【摘要】 根據(jù)電力建設(shè)項目具有投資巨大、建設(shè)周期長、涉及面廣、技術(shù)先進、管理復(fù)雜等特點，文章簡要地分析了當前竣工決算普遍遲后的原因與危害，并提出了完善建設(shè)項目考核制度、推行全過程跟蹤審計、改進造價咨詢計費標準等相應(yīng)對策。
【關(guān)鍵詞】 電力建設(shè) 竣工決算 過程審計
電力建設(shè)不同于其他工業(yè)建設(shè)行業(yè)，具有投資大、周期長、涉及面廣、技術(shù)先進、管理復(fù)雜等特點，而且設(shè)備費用占投資比例大，在工程開工前就有大量設(shè)備資金投入。因此，建設(shè)單位常常把建設(shè)進度作為首位來抓，對竣工決算重視不夠，以致竣工決算遲后一年兩年已成常事，直接導(dǎo)致投入生產(chǎn)后的資產(chǎn)得不到良好的管理和有效的利用，并影響電廠的效益與經(jīng)營核算。因此，解決竣工決算遲后問題對發(fā)揮項目的投資效益具有重要意義。
一、電力建設(shè)項目的特點
1. 新建的電力建設(shè)項目的發(fā)電機組一般均在兩臺以上，且容量大、科技含量高、專業(yè)性強，需要具有相應(yīng)專業(yè)資質(zhì)的單位承擔(dān)設(shè)計、施工、監(jiān)理和調(diào)試工作。
2. 全國能完全勝任的專業(yè)設(shè)計單位不多，且工程設(shè)計必須在主機設(shè)備定型的基礎(chǔ)上才能進行，其設(shè)計周期較長。
3. 主機設(shè)備為非標設(shè)備，全國能制造的專業(yè)廠家只
有三家，需要事前向廠家訂制，且制造周期長、造價高。通常，主機設(shè)備費約占總投資的50%以上，在工程開工前就有大量設(shè)備資金投入。
4. 為提前發(fā)揮投資效益，根據(jù)電力建設(shè)慣例，在項目通過可行性研究、獲得立項批文后就要預(yù)訂主機設(shè)備，工程設(shè)計與設(shè)備制造基本同步進行。在初步設(shè)計通過專家論證與批準后就按初步設(shè)計概算進行施工招投標。
5. 主機設(shè)備制造廠按總體進度計劃分批提供設(shè)備，設(shè)計單位根據(jù)總體進度計劃分批提供設(shè)計圖紙，各機組按先后順序（間隔半年左右）投產(chǎn)發(fā)電。因此，建設(shè)單位將經(jīng)歷一個“邊制造、邊設(shè)計、邊施工、邊生產(chǎn)”的復(fù)雜管理過程。
6. 在電力建設(shè)項目實施過程中，技術(shù)服務(wù)與材料設(shè)備采購量大，且設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等造價不確定因素較多，竣工結(jié)算審核及竣工決算編制的難度較大。
二、竣工決算普遍遲后的原因
1. 客觀原因。因電力建設(shè)項目投資巨大、建設(shè)周期長、涉及面廣、技術(shù)先進，管理復(fù)雜，竣工決算編制的工作量與難度很大。涉及的單位就有建設(shè)單位、行業(yè)主管部門、資金撥付管理部門以及主機制造廠、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位、整體調(diào)試單位、檢測單位和材料設(shè)備供應(yīng)商等等。面對錯綜復(fù)雜的各方關(guān)系、千頭萬緒的資金走向、龐大的賬務(wù)數(shù)據(jù)、浩如煙海的票據(jù)憑證和竣工驗收資料，很難在較短時間內(nèi)按國家有關(guān)規(guī)定，采用貨幣指標、實物數(shù)量、建設(shè)工期和各種技術(shù)經(jīng)濟指標綜合、全面、規(guī)范地反映建設(shè)項目自開始籌建至竣工投產(chǎn)為止的全部費用、建設(shè)成果和財物狀況，是目前竣工決算工作遲后的客觀原因。
2. 造價結(jié)算遲后。完成工程造價結(jié)算審核是進行竣工決算編制的前提。由于建筑安裝工程結(jié)算造價占項目投資的比重較大，且是項目費用中不定因素最多、控制難度最大最復(fù)雜的費用項目，加上施工單位送審的造價結(jié)算中高估冒算或重復(fù)計算工程量、高套錯套定額與費率的現(xiàn)象十分普遍，工程造價結(jié)算審核的難度很大。不少建設(shè)項目因甲乙雙方對合同條款的解釋不一或現(xiàn)場簽證不明確、手續(xù)不齊全，常常扯皮不清，經(jīng)辦人員及主管人員對補辦手續(xù)又互相推諉，以致竣工結(jié)算遲遲得不到雙方確認，拖延了竣工決算編制的時間。
3. 對竣工決算重視不夠。“重概算，輕決算”、“重進度，輕核算”是電力建設(shè)領(lǐng)域存在的普遍現(xiàn)象。由于概算反映的是項目投資規(guī)模，與項目資金直接掛鉤，建設(shè)進度關(guān)鍵節(jié)點及提前或按期發(fā)電是項目管理業(yè)績考核的重要指標。由此導(dǎo)致建設(shè)單位對竣工決算重視不夠，沒有把握好竣工結(jié)算與竣工決算的最佳時機，這也是造成竣工決算遲后的重要原因。
4. 建設(shè)單位賬務(wù)處理紊亂。電力建設(shè)發(fā)展很快，多數(shù)電力項目建設(shè)單位基建財務(wù)人員缺乏、專業(yè)知識更新慢，跟不上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，由此造成項目竣工決算的財務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱。不少財務(wù)部門對建設(shè)項目費用歸類劃分不清，會計科目沒有與概算項目對應(yīng)；對跨年度項目，財務(wù)賬與基建計劃部門的付款臺賬、物資部門的采購臺賬沒有按階段或年度進行核對溝通，賬賬不符與賬物不符的現(xiàn)象普遍存在。在竣工決算時就需要投入大量的人力與時間進行賬務(wù)調(diào)整與賬物盤點核對，以致竣工決算延后。
5. 建設(shè)單位資料檔案管理紊亂。不少建設(shè)單位在項目建設(shè)過程中沒有注重資料的保存與管理，項目前期資料未及時歸檔，施工過程資料簽證手續(xù)不齊，支持性資料缺失。在工程項目完工后，基建部門與物資部門對財務(wù)部門提供的資料不完整，增加了收集、整理竣工決算資料的難度與時間。
6. 竣工決算編制質(zhì)量不高。竣工決算由建設(shè)單位負責(zé)編制或委托會計師事務(wù)所編制。由于竣工決算是一項集工程技術(shù)、工程管理、財務(wù)審計為一體的系統(tǒng)工程，編制單位為節(jié)約成本，投入的編制人員數(shù)量有限、專業(yè)配置不全，所編制的竣工決算質(zhì)量普遍不高。不少項目決算對發(fā)生的建設(shè)費用的劃分、歸類、分攤及交付資產(chǎn)價值的計算不夠科學(xué)、合理與規(guī)范。有的決算費用與財務(wù)賬不符，賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)不符，給決算審計工作帶來很大的麻煩，以致拖延了竣工決算的審計時間和向上級報批的時間。
三、竣工決算遲后的危害性
1. 影響竣工決算編制與審計的成本以及竣工決算的準確性。電力建設(shè)項目一旦通過竣工驗收，施工單位、監(jiān)理單位及甲方的大批現(xiàn)場專業(yè)技術(shù)人員就會陸續(xù)撤離，若發(fā)生竣工決算遲后，在竣工決算編制和審計中發(fā)現(xiàn)的大量問題就得不到及時落實、整改與解決。不少關(guān)鍵崗位人員換了工作地點就要換電話，決算人員很難與他們?nèi)〉寐?lián)系、溝通、核實及補簽有關(guān)手續(xù)，以致決算效率低下，決算成本增大，并影響竣工決算的準確性。
2. 影響投資效益考核、資產(chǎn)效益發(fā)揮與電廠經(jīng)營核算?？⒐Q算遲后，建設(shè)單位的管理業(yè)績得不到及時考核；項目資產(chǎn)得不到及時清理、計價及有效利用，直接影響到資產(chǎn)效益的發(fā)揮；在生產(chǎn)經(jīng)營的成本核算中無法準確計算固定資產(chǎn)折舊等固定成本，影響企業(yè)的效益與國家的稅收。如某建設(shè)單位對新建的具有三臺機組的電廠的建設(shè)管理十分到位，竣工決算實際投資比概算投資節(jié)約14%，但由于最后造價結(jié)算時發(fā)生分歧，在結(jié)算扯皮中與施工單位比耐心，以致因竣工結(jié)算拖延導(dǎo)致決算遲后三年。由于事前按概算額的90%預(yù)結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)比決算實際固定資產(chǎn)多計的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的折舊費，造成在三年生產(chǎn)經(jīng)營間少繳的企業(yè)所得稅高達數(shù)千萬元，嚴重地影響到電廠的正常經(jīng)營核算。同時上級對該建設(shè)單位管理業(yè)績的考核獎也未得到落實。
3. 導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失?？⒐Q算遲后，施工余料、臨時工程的設(shè)備材料得不到及時清點、回收、保管與利用；電纜、鋼管等被盜事件時有發(fā)生；各種小型機具設(shè)備的報廢、殘值回收管理也成空缺，不少廢舊材料的變賣不是進入小金庫就是進入個人腰包，使之不時發(fā)生國有資產(chǎn)的流失。
四、避免竣工決算遲后的對策
1. 完善項目考核制度，重視竣工決算。將竣工決算的完成期限列入主管部門對建設(shè)項目法人管理業(yè)績的考核內(nèi)容，從管理制度上推動項目法人重視竣工決算，從源頭開始做好有關(guān)竣工決算的基礎(chǔ)工作?；ㄓ媱澆块T的合同付款臺賬、物資采購部門的材料設(shè)備臺賬、財務(wù)部門的會計科目收支賬都應(yīng)按概算費用劃分的口徑建賬，并由財務(wù)部門牽頭按階段或年度進行資產(chǎn)盤點，在建設(shè)過程中做到賬賬相符、賬物相符。同時抓好施工過程中造價管理，對變動費用進行及時處理，不留尾巴，為竣工決算打好堅實的基礎(chǔ)。
2. 推行全過程跟蹤審計，加強投資費用的過程控制。建設(shè)項目投資過程是由抽象到具體、由粗到細的持續(xù)不斷改進與完善的動態(tài)過程，其中技術(shù)服務(wù)、采購、施工的招投標、合同條款的履行管理及施工過程中隱蔽工程驗收、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、違約索賠、造價結(jié)算等管理環(huán)節(jié)最易發(fā)生腐敗，是歷年審計中發(fā)現(xiàn)問題最多的管理環(huán)節(jié)。如對建設(shè)項目實行動態(tài)跟蹤審計，把竣工決算的事后審計變?yōu)榻ㄔO(shè)項目的事前監(jiān)督和過程控制，將各種動態(tài)變數(shù)在建設(shè)過程中加以確認、解決，避免事后扯皮、“秋后算賬”、延后竣工決算時間。
全過程跟蹤審計的特點是將傳統(tǒng)的結(jié)果審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程審計，將傳統(tǒng)的財務(wù)審計擴大到全方位工程審計，將傳統(tǒng)的審計監(jiān)督延伸到審計服務(wù)，是幫助企業(yè)促進廉政建設(shè)，規(guī)范管理、加強內(nèi)控、整改不足、完善手續(xù)，防范風(fēng)險、提高效益。同時合理設(shè)置審計跟蹤點，適度介入、適時審計、及時處理，不影響建設(shè)單位的正常決策與建設(shè)項目的正常運轉(zhuǎn)。對項目決策、管理與生產(chǎn)運行、持續(xù)發(fā)展以及對經(jīng)濟、社會、環(huán)境等方面的效益與影響進行公正客觀的評價，為項目持續(xù)發(fā)展及提升后續(xù)項目的投資決策與管理水平提供借鑒。
3. 改進工程造價咨詢收費標準，實行造價結(jié)算“三審制”。目前國內(nèi)各地的現(xiàn)行工程造價咨詢收費標準不統(tǒng)一，計算方法不夠科學(xué)，且缺少有效的激勵機制。如建設(shè)部的造價咨詢收費標準“工程實施階段造價控制”按建安造價的5‰ ~ 12‰計費，某省工程造價咨詢收費標準的“施工階段全過程造價控制”按概算價的7‰ ~ 12‰ 計費。這里的“概算價”不能按“概算總價”，而應(yīng)按“建安工程的概算價”執(zhí)行。
兩個標準都有審減額的效益收費激勵機制，但易被部分無孔不入的腐敗份子鉆空子。建議對國有控股和政府投資項目推行竣工結(jié)算“三審制”：對施工單位送審的竣工結(jié)算應(yīng)由施工監(jiān)理單位與建設(shè)單位負責(zé)進行真實性與編制符合性初審；一審應(yīng)由具有相應(yīng)資質(zhì)的造價咨詢公司按有關(guān)造價管理制度對送審的竣工結(jié)算進行全面審查復(fù)核；二審應(yīng)由具有相應(yīng)資質(zhì)的社會審計機構(gòu)執(zhí)行全過程跟蹤審計時進行全面的審計；三審應(yīng)由政府審計機關(guān)進行抽審或重點復(fù)審。對一審的審減額在5%以上部分的效益收費應(yīng)由施工單位支付；對二審的審減額在3%以上部分的效益收費應(yīng)由原咨詢審核單位支付；對三審的審減額超過3%以上時，應(yīng)給原審計審核單位及主審人員作不良記錄及經(jīng)濟處罰。這樣不僅可極大地提高造價咨詢?nèi)藛T的責(zé)任心與積極性，減少造價審核中無孔不入的腐敗現(xiàn)象，又可避免低于成本價收價的惡性競爭，提高造價審核質(zhì)量。
五、結(jié)語
建設(shè)項目竣工決算是一項集工程技術(shù)、物資管理、財務(wù)審計為一體的系統(tǒng)工程，是一項政策性很強的技術(shù)經(jīng)濟工作，應(yīng)由項目法定代表人親自掛帥、財務(wù)部門牽頭、基建計劃、工程技術(shù)、物資管理、運行機修等部門分工合作，共同努力完成。
主要參考文獻
1. 建設(shè)部標準定額司.工程造價咨詢服務(wù)收費管理暫行辦法.建標造函［2007］8號，2007-01-29
2. 廣東省物價局.關(guān)于調(diào)整我省建設(shè)工程造價咨詢服務(wù)收費的復(fù)函.粵價函［2011］742號，2011-07-15
3. 方忠良.淺談建筑企業(yè)竣工階段的成本控制.財會月刊，2011；11
【作 者】
楊石春 李祥軍
【作者單位】
（深圳市理誠源工程造價咨詢有限公司 深圳 518048 中勤萬信會計師事務(wù)所有限公司 深圳 518048）
