【摘要】企業(yè)對外借款，可能來自金融企業(yè)、非金融企業(yè)（含個(gè)人）。企業(yè)在對外借款的過程中可能會(huì)由于操作不當(dāng)，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了企業(yè)向金融企業(yè)、非金融企業(yè)、小額貸款公司借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的防范措施，并在此基礎(chǔ)上提出了企業(yè)如何做好向自然人股東借款的納稅籌劃。
【關(guān)鍵詞】金融企業(yè) 非金融企業(yè) 小額貸款公司 涉稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)對外借款，可能來自金融企業(yè)、非金融企業(yè)（含個(gè)人）。企業(yè)在對外借款的過程中可能會(huì)由于操作不當(dāng)，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本文旨在從防范相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的角度，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定分析企業(yè)的注意事項(xiàng)，并給出處理建議。
一、企業(yè)向金融企業(yè)借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及防范
例1：榮發(fā)塑料制品公司系由王永、辛磊、趙芳三人投資的有限責(zé)任公司，注冊資本10 000萬元。注冊資本到位后，王永將其6 000萬元的注冊資本挪作他用，致使企業(yè)經(jīng)營資金不足。為滿足經(jīng)營資金需要，榮發(fā)塑料制品公司向銀行貸款8 000萬元，由于貸款金額較大，銀行在6%基準(zhǔn)貸款利率基礎(chǔ)上利率上浮了30%，為此企業(yè)每年需要向銀行支付624萬元利息。請問該項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)將產(chǎn)生何種涉稅風(fēng)險(xiǎn)？
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中向金融企業(yè)的借款利息支出允許據(jù)實(shí)扣除。為此很多人認(rèn)為只要向金融企業(yè)的借款利息支出就沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn)，都可以在企業(yè)所得稅前扣除，其實(shí)這是一種錯(cuò)誤的想法。在稅前扣除借款利息時(shí)，需要注意以下問題：
1. 企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款必須用于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，稅前才允許扣除相應(yīng)的利息支出，如果該項(xiàng)借款未用于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，則其利息支出屬于與取得收入無關(guān)的利息支出，不符合稅前扣除的相關(guān)性原則，稅前不得扣除。因此企業(yè)在扣除利息支出時(shí)需要注意相關(guān)借款是否用于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)。
2. 如果投資者投資未到位，或存在抽逃注冊資本現(xiàn)象，根據(jù)國稅函［2009］312號(hào)文件（《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》）的規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此企業(yè)投資者需要注意，盡量要降低注冊資本不到位或抽逃注冊資本的風(fēng)險(xiǎn)。
解析：榮發(fā)塑料制品公司向銀行借款的8 000萬元中，有6 000萬元是由于投資者抽逃注冊資本引起的，因此這部分利息支出不應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)，而應(yīng)該由投資者王永負(fù)擔(dān)，因此相應(yīng)的利息支出468萬元［6 000×（6%+6%×30%）］，不得在榮發(fā)塑料制品公司的稅前扣除。
3. 企業(yè)的借款利息支出，必須嚴(yán)格區(qū)分為資本性支出和收益性支出。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予作為期間費(fèi)用在稅前扣除。
例2：A公司2013年1月1日向銀行貸款1 000萬元，年利率為6%，其中800萬元用于辦公樓基建工程，該車間于2013年9月交付使用；200萬元用于采購材料物資從事生產(chǎn)經(jīng)營，A公司在2013年度按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提了60萬元貸款利息支出，全部記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方。 請問企業(yè)的處理是否正確？
解析：由于A公司的貸款中有800萬元用于辦公樓基建工程，則在該辦公樓建造期間發(fā)生的利息支出36萬元（800×6%×9÷12）應(yīng)該計(jì)入辦公樓的建造成本，并于資產(chǎn)交付使用的次月起即2013年10月份開始計(jì)提折舊。企業(yè)錯(cuò)誤地將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，造成虛增收益性支出、減少資本性支出的結(jié)果，應(yīng)進(jìn)行調(diào)賬。假設(shè)該辦公樓使用20年、殘值率為5%，則調(diào)賬分錄如表1所示。
二、如何防范企業(yè)向非金融企業(yè)借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
對于企業(yè)向非金融企業(yè)（含個(gè)人，下同）借款的利息支出如何在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題，進(jìn)行規(guī)范的文件主要是國家稅務(wù)總局國稅函［2009］777號(hào)文件《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 》和國家稅務(wù)總局［2011］34號(hào)文件《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》。根據(jù)這兩個(gè)文件的規(guī)定，企業(yè)向非金融企業(yè)借款支付的利息要想在企業(yè)所得稅前扣除，需要符合以下條件：
1. 企業(yè)與非金融企業(yè)之間簽訂了借款合同；企業(yè)向非金融企業(yè)的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。
2. 企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，稅前不得扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。對此，企業(yè)需要注意以下問題：
（1）企業(yè)只有首次向非金融企業(yè)支付利息時(shí)，才需要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。換言之，只要貸款條件、金融企業(yè)同期同類貸款利率不發(fā)生變化，企業(yè)以后無須再“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。
（2）金融企業(yè)的范圍。在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”時(shí)，金融企業(yè)限于本省范圍內(nèi)、經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。也就是說金融企業(yè)的范圍限定在本省范圍內(nèi)，是否屬于稅收中所規(guī)定的金融企業(yè)的范圍關(guān)鍵在于其營業(yè)執(zhí)照上所標(biāo)注的經(jīng)營范圍是否有“貸款業(yè)務(wù)”。
（3）企業(yè)對金融企業(yè)的選擇。對于銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)而言，銀行貸款條件嚴(yán)格，利率相對較低，而財(cái)務(wù)公司、信托公司的利率一般要高于銀行的利率，因此企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”時(shí)，應(yīng)該盡量以財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融企業(yè)的利率作為基礎(chǔ)和利率信息來源。
（4）企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的是“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”而非證明?！罢f明”的要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于“證明”的要求，企業(yè)可以以報(bào)道、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等為基礎(chǔ)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。
（5）“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。也就是說“同期同類貸款利率”既包括基準(zhǔn)利率，又包括浮動(dòng)利率。對于企業(yè)而言，如果能夠有相應(yīng)資料說明金融企業(yè)的同期同類貸款利率較高，則可以提高利息支出稅前扣除的限額。
3. 企業(yè)在對外支付利息時(shí)，需要取得相應(yīng)的發(fā)票。如果未取得相應(yīng)的發(fā)票，則企業(yè)就是未取得稅前扣除的合法憑證，稅前不得扣除。因此當(dāng)企業(yè)向個(gè)人借款支付利息時(shí)，需要到地方稅務(wù)局代開發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開發(fā)票時(shí)需要征收營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。
4. 企業(yè)在支付利息時(shí)，替?zhèn)鶛?quán)人支付的稅款不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。在實(shí)踐中，當(dāng)企業(yè)向個(gè)人支付借款利息時(shí)，與所付利息相關(guān)的稅款往往由企業(yè)負(fù)擔(dān)。由于這部分稅款的完稅憑證上注明的納稅人是債權(quán)人，因此不得記入債務(wù)人的支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。為此在簽訂合同時(shí)，企業(yè)可以考慮在保證債權(quán)人實(shí)際收益不變的情況下，通過提高利息率的方式將債權(quán)人的稅后利息轉(zhuǎn)換為稅前利息，從而避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
稅前利息率=稅后利息率/（1-利息綜合稅收負(fù)擔(dān)率）
例3：榮華超市是A省最大的連鎖超市，現(xiàn)在該公司準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，為此需要籌集3 000萬元資金。由于企業(yè)已經(jīng)向銀行借入了大量的資金，信用額度已經(jīng)用完，為此只能向非金融企業(yè)借入資金。為了獲取這筆資金，榮華超市以10%的年利率為條件向3個(gè)自然人借入了3 000萬元資金，相應(yīng)稅費(fèi)由榮華超市負(fù)擔(dān)。對于該項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)需要注意什么問題？
解析：榮華超市要想在企業(yè)所得稅前扣除利息支出，需要注意以下問題：
第一，榮華超市與債權(quán)人之間簽訂借款合同。
第二，借款合同中對利率和稅款負(fù)擔(dān)問題要進(jìn)行明確約定。假設(shè)榮華超市以10%的年利率向3個(gè)自然人借入3 000萬元資金時(shí)，所支付的利息為300萬元，該筆利息的各項(xiàng)稅收負(fù)擔(dān)為25.6%（該綜合稅負(fù)率的測算詳見本文第四部分），相應(yīng)稅款由榮華超市負(fù)擔(dān)。此時(shí)榮華超市面臨兩種選擇：①借款合同約定利率為10%，債權(quán)人相應(yīng)稅款由榮華超市負(fù)擔(dān)；②借款合同約定利率為13.44%，由債權(quán)人負(fù)擔(dān)相應(yīng)稅款。
第三，榮華超市向債權(quán)人支付利息時(shí)要由當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)局代開利息發(fā)票。
第四，榮華超市在首次向非金融企業(yè)支付利息時(shí)，需要提供“金融企業(yè)同期同類貸款利率情況說明”，該說明應(yīng)以A省金融企業(yè)，最好是財(cái)務(wù)公司或信托公司等較高的貸款利率為準(zhǔn)。
最后一點(diǎn)，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款，其關(guān)聯(lián)債資比例要注意不超過下列標(biāo)準(zhǔn)：①金融企業(yè)：5∶1；②其他企業(yè)：2∶1。也就是說，非金融企業(yè)接受的需要支付利息的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資，只要不超過企業(yè)本身的權(quán)益性投資的2倍，其支付占關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出就可稅前扣隊(duì)除。
三、企業(yè)向小額貸款公司借款的稅務(wù)處理
例4：芳華食品公司由于資金緊張，以15%的年利率向邦澤小額貸款公司借入1 000萬元的資金，每年支付利息150萬元。請問在企業(yè)所得稅前能否扣除這部分利息支出？
對于企業(yè)從小額貸款公司借款，其利息支出能否在企業(yè)所得稅稅前全額扣除一直存在爭議，有兩種截然不同的觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為：小額貸款公司屬于非金融企業(yè)，因此企業(yè)支付給小額貸款公司的利息在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分允許在稅前扣除，超過的部分不允許在稅前扣除；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：小額貸款公司屬于金融企業(yè)或準(zhǔn)金融企業(yè)，因此企業(yè)支付給小額貸款公司的利息允許在稅前全額扣除。那么哪種觀點(diǎn)更為合理呢？關(guān)鍵取決于小額貸款公司性質(zhì)的界定。
1. 小額貸款公司的法定經(jīng)營范圍是小額貸款業(yè)務(wù)。根據(jù)銀監(jiān)發(fā)［2008］23號(hào)（《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》）的規(guī)定，小額貸款公司是由自然人、企業(yè)法人與其他社會(huì)組織投資設(shè)立，不吸收公眾存款，經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或股份有限公司。換言之，小額貸款公司的法定經(jīng)營范圍是小額貸款業(yè)務(wù)。
2. 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)和中國人民銀行負(fù)責(zé)監(jiān)管小額貸款公司的運(yùn)營。在設(shè)立小額貸款公司時(shí)，企業(yè)不僅應(yīng)向省級政府主管部門提出正式申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，到當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾聿块T申請辦理注冊登記手續(xù)并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，而且還應(yīng)在五個(gè)工作日內(nèi)向當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)派出機(jī)構(gòu)和中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)報(bào)送相關(guān)資料。
中國人民銀行對小額貸款公司的利率、資金流向進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，并將小額貸款公司納入信貸征信系統(tǒng)。小額貸款公司應(yīng)定期向信貸征信系統(tǒng)提供借款人、貸款金額、貸款擔(dān)保和貸款償還等業(yè)務(wù)信息。
3. 小額貸款公司的貸款利率浮動(dòng)范圍依法確定。小額貸款公司按照市場化原則進(jìn)行經(jīng)營，貸款利率上限放開，但不得超過司法部門規(guī)定的上限（最高不得超過銀行同類貸款利率的4倍），下限為人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率的0.9倍，具體浮動(dòng)幅度按照市場原則自主確定。
從上述分析我們可以看到，小額貸款公司沒有金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務(wù)許可證，但小額貸款公司設(shè)立的條件、審批過程、經(jīng)營范圍、內(nèi)部管理制度等都是比照金融企業(yè)的規(guī)范和要求，它與一般工商企業(yè)的設(shè)立條件、審批過程、經(jīng)營范圍、內(nèi)部管理制度明顯不同。此外中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)參與對小額貸款公司的審批和日常監(jiān)管。由此可見，小額貸款公司事實(shí)上就是金融企業(yè)或者是準(zhǔn)金融企業(yè)。而且小額貸款公司取得的利息收入已經(jīng)依法繳納了營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等各種稅收。所以企業(yè)支付給小額貸款公司的利息收入，只要取得了合法、有效的憑據(jù)，在企業(yè)所得稅前就應(yīng)該允許全額扣除。
解析：芳華食品公司支付給邦澤小額貸款公司的利息，只要取得了合法、有效的憑據(jù)，應(yīng)該允許企業(yè)在所得稅前全額扣除。
四、企業(yè)向自然人股東借款的納稅籌劃
例5：鑫鑫建材公司是孟冬投資的有限責(zé)任公司，每年的利潤為4 000萬元左右，企業(yè)所得稅稅率為25%。企業(yè)向孟冬的借款3 000萬元，未向股東支付利息。假設(shè)金融企業(yè)同期同類貸款利率為8%，當(dāng)?shù)匾?guī)定個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開利息發(fā)票的綜合稅收負(fù)擔(dān)率為25.6%。請問鑫鑫建材公司是否應(yīng)該向股東支付利息？
在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營中，一旦資金緊張，企業(yè)經(jīng)常向自然人股東借入資金，而股東往往認(rèn)為企業(yè)既然是自己的，自己的企業(yè)沒有必要向自己支付利息；而且一旦企業(yè)向股東支付利息，股東還需要繳納各種稅收，因此企業(yè)無需向股東支付利息。這種觀點(diǎn)是否正確呢？
1. 個(gè)人獲得借款利息需要繳納的稅費(fèi)。無論是股東還是其他個(gè)人將資金借給企業(yè)收取利息時(shí)，需要繳納以下稅費(fèi)：
（1）按照利息收入的5%繳納營業(yè)稅。
（2）按照營業(yè)稅的7%（或5%、1%）繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、按照營業(yè)稅的3%繳納教育費(fèi)附加、按照營業(yè)稅的2%繳納地方教育費(fèi)附加。
（3）以利息收入全額為應(yīng)納稅所得額，按照20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。
（4）對于民間借款合同是否需要繳納印花稅，各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)有所不同。按照《印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，借款合同需要繳納印花稅，但印花稅中的借款合同，是指銀行及其他金融組織與借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同。也就是印花稅征稅范圍的借款合同必須有一方是金融機(jī)構(gòu)，因此可以說民間借款合同暫時(shí)沒有納入印花稅的征稅范圍。
根據(jù)上述規(guī)定，我們可以看到，個(gè)人所獲得的利息收入需要繳納25.6%左右的稅費(fèi)。但各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際征管中，往往結(jié)合本地區(qū)實(shí)際，規(guī)定了不同的利息收入的綜合征收比例。企業(yè)在向個(gè)人支付利息時(shí)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢具體的征收比例。
2. 影響利息支付的因素。對于企業(yè)是否應(yīng)該向股東個(gè)人支付利息，需要考慮以下因素：
（1）股息、紅利的綜合稅負(fù)率與利息的綜合稅負(fù)率。對于法人企業(yè)的股東而言，企業(yè)賺取的利潤在繳納企業(yè)所得稅后應(yīng)該分配給股東，一般情況下，股東獲取股息、紅利的綜合稅負(fù)率為40%左右。企業(yè)的股東將資金借給企業(yè)，獲得利息的綜合稅負(fù)率最高為25.6%，也就是說，對于一般企業(yè)的股東而言，利息的綜合稅負(fù)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于股息、紅利的綜合稅負(fù)率?！皟珊ο鄼?quán)取其輕”，因此從這個(gè)角度看，企業(yè)應(yīng)該向股東支付借款的利息。
（2）企業(yè)的盈虧狀況。如果企業(yè)是盈利的，那么企業(yè)支付給股東的利息符合稅前扣除條件的話，可以在企業(yè)所得稅前扣除，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅稅負(fù)、降低股息紅利個(gè)人所得稅稅負(fù)的作用。而如果企業(yè)是虧損的，則企業(yè)向股東支付利息的減稅作用則大打折扣。
（3）如果企業(yè)不向股東支付利息，可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的交易應(yīng)該符合獨(dú)立交易原則。根據(jù)這一原則，企業(yè)向股東借入資金，應(yīng)該按照市場利率支付利息，如果不支付利息，可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)做納稅調(diào)整，要求個(gè)人補(bǔ)繳營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅等。
解析：由于鑫鑫建材公司每年盈利4 000萬元，而且股東獲得股息紅利的綜合稅負(fù)率為40%，高于股東獲得利息25.6%的綜合稅負(fù)率，因此鑫鑫建材公司應(yīng)該向股東支付利息。在支付利息時(shí)，需要注意操作細(xì)節(jié)，應(yīng)簽訂借款合同、到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供“金融企業(yè)同期同類貸款利率說明”，以保證向股東支付的利息能夠在企業(yè)所得稅前扣除。
【注】本文系北京市職業(yè)院校教師素質(zhì)提高工程資助項(xiàng)目的研究成果。
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2. 國家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù).國稅函［2009］312號(hào)，2009-06-15
3. 國家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知.國稅函［2009］777號(hào)，2010-01-11
4. 國家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告.國家稅務(wù)總局公告［2011］34號(hào)，2011-06-09
5. 銀監(jiān)會(huì).關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見.銀監(jiān)發(fā)［2008］23號(hào)，2008-05-04
【作 者】
奚衛(wèi)華（教授）
【作者單位】
（北京經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)學(xué)院財(cái)金學(xué)院 北京 100102）
