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一、財(cái)務(wù)分析中的比率分析法通過財(cái)務(wù)報(bào)表獲取報(bào)表使用者所需財(cái)務(wù)信息，是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要課題。本章通過常用的比率和綜合分析的方法杜邦分析法進(jìn)行研究。1.基本財(cái)務(wù)報(bào)表分析上市公司的基本財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、以及現(xiàn)金流量表。按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，上市公司的基本財(cái)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。正是由于上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表揭示了財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，才使上市公司現(xiàn)在和潛在的投資者、貸款提供者以及其他與上市公司有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的信息使用者能了解上市公司的財(cái)務(wù)狀況，在分析的基礎(chǔ)上作出有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策。（1）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是基本財(cái)務(wù)報(bào)表之一，它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為平衡關(guān)系，反映上市公司在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。其中資產(chǎn)是上市公司因過去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。（2）利潤表利潤表是反映上市公司某一會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)成果的報(bào)表。它可以提供上市公司在月度、季度或年度內(nèi)，凈利潤虧損的形成情況。利潤表各項(xiàng)目間的關(guān)系可用“收入-費(fèi)用=利潤”來概括。收入是上市公司通過銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。（3）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。2.常用的比率分析財(cái)務(wù)比率通常分為兩大類：一類是財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)比率，另一類是獲利能力比率。每一個(gè)比率由于所使用的項(xiàng)目不同，可以說明公司財(cái)務(wù)狀況的不同方面的問題。當(dāng)比率很重要或者異常時(shí)，需要從相關(guān)項(xiàng)目來分析比率。（1）償債能力比率上市公司償債能力的指標(biāo)，主要有反映短期償債能力的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和反映長期償債能力的資產(chǎn)負(fù)債率（2）流動(dòng)比率流動(dòng)比率反映企業(yè)運(yùn)用其流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的能力。因?yàn)榱鲃?dòng)負(fù)債具有償還期不確定的特點(diǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)具有容易變現(xiàn)的特點(diǎn)，正好可以滿足流動(dòng)負(fù)債的償還需要，所以流動(dòng)比率是分析短期清償能力的最主要的指標(biāo)。（3）速動(dòng)比率速動(dòng)比率中分子的“速動(dòng)資產(chǎn)”是指可以及時(shí)的、不貶值的轉(zhuǎn)換為可以直接償債的資產(chǎn)形式的流動(dòng)資產(chǎn)。在實(shí)踐中一般是將存貨、待攤費(fèi)用從流動(dòng)資產(chǎn)中剔除就得到速動(dòng)資產(chǎn)。一個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率為l：1通常是恰當(dāng)?shù)?，即便是流?dòng)負(fù)債要求同時(shí)償還，也有足夠的資產(chǎn)用來及時(shí)償債。這兩個(gè)比率是用來衡量一個(gè)企業(yè)的短期償債能力的，一般來說，比率越高，對流動(dòng)負(fù)債的償還能力越強(qiáng)。（4）經(jīng)營效率比率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是指企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回款項(xiàng)、轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需要的時(shí)間。是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的一個(gè)輔助性指標(biāo)，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明流動(dòng)資金使用效率越好。是衡量公司需要多長時(shí)間收回應(yīng)收賬款，屬于公司經(jīng)營能力分析范疇。（5）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指企業(yè)一定時(shí)期銷售（營業(yè)）收入凈額同平均資產(chǎn)總額的比值?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是綜合評價(jià)企業(yè)全部資產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量和利用效率的重要指標(biāo)。周轉(zhuǎn)率越大，說明總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)越快，反映銷售能力越強(qiáng)。企業(yè)可以通過薄利多銷的辦法，加速資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)，帶來利潤絕對額的增加。（6）盈利能力比率資產(chǎn)利潤率又稱投資盈利率、資產(chǎn)所得率、資產(chǎn)報(bào)酬率、企業(yè)資金利潤率，是反映企業(yè)資產(chǎn)盈利能力的指標(biāo)。企業(yè)資產(chǎn)利潤率這項(xiàng)指標(biāo)能促進(jìn)使企業(yè)全面改善生產(chǎn)經(jīng)營管理，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。該比率越高，表明企業(yè)的資產(chǎn)利用效益越好，整個(gè)企業(yè)盈利能力越強(qiáng)，經(jīng)營管理水平越高。（7）成長性比率成長性比率是財(cái)務(wù)分析中比率分析重要比率之一。它一般反映公司的擴(kuò)展經(jīng)營能力。一般來說，主營利潤穩(wěn)定增長且占利潤總額的比例呈增長趨勢的公司正處在成長期。凈利潤的增長是公司成長性的基本特征，凈利潤增幅較大，表明公司經(jīng)營業(yè)績突出，市場競爭能力強(qiáng)。反之，凈利潤增幅小甚至出現(xiàn)負(fù)增長也就談不上具有成長性。二.杜邦分析杜邦財(cái)務(wù)分析體系是一種比較實(shí)用的財(cái)務(wù)比率分析體系。由美國杜邦公司的經(jīng)理創(chuàng)造出來，故稱之為杜邦財(cái)務(wù)分析體系。這種財(cái)務(wù)分析方法從評價(jià)企業(yè)績效最具綜合性和代表性的指標(biāo)一權(quán)益凈利率出發(fā)，層層分解至企業(yè)最基本生產(chǎn)要素的使用，成本與費(fèi)用的構(gòu)成和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而滿足通過財(cái)務(wù)分析進(jìn)行績效評價(jià)的需要，在經(jīng)營目標(biāo)發(fā)生異動(dòng)時(shí)經(jīng)營者能及時(shí)查明原因并加以修正，同時(shí)為投資者、債權(quán)人及政府評價(jià)企業(yè)提供依據(jù)。杜邦分析法以權(quán)益凈利率為主線，將企業(yè)在某一時(shí)期的銷售成果以及資產(chǎn)營運(yùn)況全面聯(lián)系在一起，層層分解，逐步深入，構(gòu)成一個(gè)完整的分析體系。它能較好的幫助管理者發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理中存在的問題，能夠?yàn)楦纳破髽I(yè)經(jīng)營管理提供十分有價(jià)值的信息，因而得到普遍的認(rèn)同并在實(shí)際工作中得到廣泛的應(yīng)用。但是杜邦分析法畢竟是財(cái)務(wù)分析方法的一種，作為一種綜合分析方法，并不排斥其他財(cái)務(wù)分析方法。相反與其他分析方法結(jié)合，不僅可以彌補(bǔ)自身的缺陷和不足，而且也彌補(bǔ)了其他方法的缺點(diǎn)，使得分析結(jié)果更完整、更科學(xué)。

三、結(jié)論比率分析法的使用，可以應(yīng)付財(cái)務(wù)分析的方方面面的各種需求。比率分析屬于靜態(tài)分析，采用的數(shù)據(jù)為賬面價(jià)值，這就造成了分析的數(shù)據(jù)在預(yù)測未來的趨勢時(shí)并非絕對合理可靠，也難以反映物價(jià)指數(shù)變動(dòng)的影響。因此應(yīng)與各期數(shù)據(jù)以及經(jīng)營環(huán)境來進(jìn)行分析，這樣財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者才能對公司的歷史、現(xiàn)狀和將來有一個(gè)詳盡的分析了解，獲取全面的信息，為相關(guān)的各種管理決策提供依據(jù)。

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