摘要：全面預(yù)算管理涉及到了行政事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)、專項(xiàng)決策以及財(cái)務(wù)等方面，它被管理者們廣泛的運(yùn)用在了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理等各個(gè)經(jīng)營活動(dòng)環(huán)節(jié)。論文結(jié)合林業(yè)單位的行業(yè)背景，對(duì)財(cái)務(wù)管理中全面預(yù)算管理進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞： 林業(yè) 財(cái)務(wù)管理 全面預(yù)算管理
作為預(yù)算的一種形式，全面預(yù)算管理因?yàn)槠湎忍焯攸c(diǎn)以及在管理中的重要作用被經(jīng)營者們廣泛的關(guān)注和重視，我國林業(yè)單位發(fā)展要跟上時(shí)代的步伐，尤其是進(jìn)一步改善和提升單位的經(jīng)營管理水平，進(jìn)行全面預(yù)算管理便是一條必經(jīng)之路。
一、全面預(yù)算管理
預(yù)算來自于戰(zhàn)略計(jì)劃，它將數(shù)字化的戰(zhàn)略計(jì)劃分解到一定的時(shí)間段中，并作為事業(yè)單位日?；顒?dòng)的目標(biāo)和指南。預(yù)算在很大程度上連接了抽象的戰(zhàn)略計(jì)劃與具象的管理活動(dòng)，從而增加了單位戰(zhàn)略計(jì)劃的現(xiàn)實(shí)可行性，同時(shí)又為經(jīng)營管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)提供了依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。我們?nèi)粘Ｋf的全面預(yù)算管理，則是由一系列預(yù)算所構(gòu)成的體系，一般具體包含了經(jīng)營預(yù)算、專門決策的預(yù)算以及財(cái)務(wù)的預(yù)算這三大類，經(jīng)營預(yù)算是指對(duì)事業(yè)單位未來一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營情況（包括銷售、生產(chǎn)、人工等情況）的預(yù)期，經(jīng)營預(yù)算是單位全面預(yù)算的起點(diǎn)；而專門決策預(yù)算則是對(duì)那些非常規(guī)事項(xiàng)（如購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及長期投資等）的預(yù)算編制；在編制經(jīng)營預(yù)算與專門決策預(yù)算之后，就為全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制奠定了基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)算也就是預(yù)期現(xiàn)金、資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表的預(yù)算，直到財(cái)務(wù)預(yù)算的完成才是全面預(yù)算編制的終點(diǎn)。
之所以說全面預(yù)算在事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)中具有不可替代的重要性，主要是取決于它在事業(yè)單位管理中的重要作用。具體來說：
首先，全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略計(jì)劃的工具，它的編制首先就是將事業(yè)單位未來一段時(shí)間內(nèi)的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行分解，從而將抽象的戰(zhàn)略計(jì)劃具體到短期內(nèi)可觀察到的經(jīng)營結(jié)果，加強(qiáng)和實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略計(jì)劃的可行性，也使管理者明確了未來的經(jīng)營目標(biāo)。
其次，全面預(yù)算有助于協(xié)調(diào)各部門的經(jīng)營活動(dòng)。全面預(yù)算通過將事業(yè)單位的預(yù)期目標(biāo)分解到各個(gè)部門，層層下放目標(biāo)。一方面在對(duì)單位的資源進(jìn)行合理和有效安排的同時(shí)，也使各部門和各員工明白了他們自身在單位經(jīng)營活動(dòng)中的角色、作用以及最終目標(biāo)，從而通過全面預(yù)算加強(qiáng)了各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，并使之為實(shí)現(xiàn)最終的經(jīng)營目標(biāo)而共同努力。
再者，全面預(yù)算有助于對(duì)單位的日常經(jīng)營活動(dòng)過程進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制。既然有目標(biāo)和預(yù)期，就有實(shí)際和現(xiàn)實(shí)。預(yù)算只是單位在短期內(nèi)的一個(gè)目標(biāo)，而目標(biāo)的制定是為了提供現(xiàn)實(shí)可以參照的基準(zhǔn)。通過將預(yù)算與實(shí)際的經(jīng)營情況相比較，我們就能夠發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)的好壞，找到實(shí)際與目標(biāo)之間差異，進(jìn)而分析原因，并最終進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算的目標(biāo)。
最后，單位的全面預(yù)算有助于實(shí)現(xiàn)更加客觀和有效的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。預(yù)算除了能夠?qū)⒑暧^上單位的經(jīng)營狀況和預(yù)算目標(biāo)相比較，更是為各部門甚至各員工、各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的工作情況評(píng)價(jià)提供了參照的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算目標(biāo)的層層下放在為各部門等提供了預(yù)期目標(biāo)的同時(shí)，也為明確各部門以及各員工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任埋下了伏筆。通過將各部門實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較，就可以客觀地了解到各部門、各員工甚至各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及計(jì)劃任務(wù)的完成情況，從而為對(duì)優(yōu)秀員工進(jìn)行激勵(lì)提供了依據(jù)。
總之，全面預(yù)算管理涉及到單位日常運(yùn)營活動(dòng)的各個(gè)方面，它有助于單位戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，通過將預(yù)算進(jìn)行分解和下放，有助于改善和協(xié)調(diào)單位的經(jīng)營活動(dòng)，更好的實(shí)現(xiàn)監(jiān)督控制以及考核激勵(lì)。
二、林業(yè)財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理存在的問題
既然全面預(yù)算管理具有前文所述的重大作用，那么進(jìn)行良好的全面預(yù)算管理對(duì)任何單位來說，都是有利無弊的。理論雖然如此，但是現(xiàn)實(shí)情況卻是，全面預(yù)算管理仍然存在許多客觀問題，在我國林業(yè)單位中更是如此。
第一，對(duì)于全面預(yù)算管理編制的參與人員過于狹窄。由于我國林業(yè)單位普遍存在權(quán)力的集中控制，對(duì)于全面預(yù)算的編制，往往由單位的高層管理者一人或者少數(shù)幾人一言定論，預(yù)算的編制并沒有深入到單位的各部門或者各個(gè)員工之中。從而導(dǎo)致預(yù)算在一定程度上沒有深入的考慮每個(gè)部門的具體情況，預(yù)算對(duì)各部門來說更像是一種強(qiáng)加的預(yù)算，這導(dǎo)致預(yù)算的總體目標(biāo)具體到每個(gè)部門可能會(huì)缺乏科學(xué)性。
第二，在預(yù)算的執(zhí)行過程中，存在對(duì)預(yù)算資金的挪用，擠占經(jīng)費(fèi)；預(yù)算控制不嚴(yán)導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)超標(biāo)；或者專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用的不合理等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。由于林業(yè)工程具有工期長，木材生產(chǎn)期間跨度大等特點(diǎn)，導(dǎo)致資金的到位以及使用存在一定的時(shí)間滯后性，為了彌補(bǔ)新項(xiàng)目資金未到位所造成的短缺，單位可能會(huì)挪用其他項(xiàng)目的資金，或者將其他經(jīng)費(fèi)移作他用；同時(shí)，對(duì)于項(xiàng)目閑置資金也有單位將之用于職工福利的發(fā)放等，資金之間使用界限不清，造成了無法對(duì)資金使用狀況進(jìn)行合理的監(jiān)督，即無法使預(yù)算的資金控制發(fā)揮實(shí)效；同時(shí)，在預(yù)算的執(zhí)行過程中，不重視預(yù)算的單位往往忽視預(yù)算的監(jiān)督作用，對(duì)于資金的使用沒有嚴(yán)格按照預(yù)算的規(guī)定以及標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，造成林業(yè)經(jīng)費(fèi)支出超出標(biāo)準(zhǔn)或者應(yīng)有的范圍。此外，由于專項(xiàng)工作時(shí)間跨度較大，對(duì)于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算不合理造成預(yù)算資金浪費(fèi)的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。
第三、對(duì)于編制全面預(yù)算的林業(yè)單位，存在“重編制，輕分析”的現(xiàn)象。其實(shí)全面預(yù)算的過程不僅僅包括預(yù)算的編制，更重在預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)督控制以及最后的分析，預(yù)算的根本作用在于通過將具體目標(biāo)分解，并將之與單位的實(shí)際情況相比較，從而達(dá)到監(jiān)督單位經(jīng)營情況，最后通過對(duì)單位活動(dòng)的調(diào)整以最終實(shí)現(xiàn)林業(yè)單位預(yù)期目標(biāo)的目的。而在現(xiàn)實(shí)中，許多林業(yè)單位往往是編制完預(yù)算就結(jié)束了預(yù)算的過程，而沒有對(duì)單位預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督與控制，并實(shí)時(shí)進(jìn)行調(diào)整和安排，更沒有對(duì)預(yù)算的偏差或者差異進(jìn)行具體的分析和反饋，預(yù)算往往只是流于形式，而沒有發(fā)揮其真正的作用。
三、加強(qiáng)林業(yè)財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理的措施
對(duì)于林業(yè)財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理中表現(xiàn)的問題，我們可以從預(yù)算的編制、執(zhí)行以及分析的整個(gè)過程進(jìn)行進(jìn)一步的改進(jìn)。
第一、強(qiáng)化林業(yè)單位全面預(yù)算管理的意識(shí)，提高單位預(yù)算編制參與度。優(yōu)秀的全面預(yù)算管理離不開優(yōu)秀的全面預(yù)算編制，而良好編制的實(shí)現(xiàn)首先要在全林業(yè)單位樹立起全面預(yù)算管理的意識(shí)，不僅是單位的高層管理人員，更是單位的各位員工都必須意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，只有樹立起了重視和關(guān)注的意識(shí)，才會(huì)在實(shí)際工作中認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算。此外，有必要提高全面預(yù)算編制的參與度，將預(yù)算的編制下放到各部門，以達(dá)到考慮各部門具體情況，因地制宜，實(shí)事求是的編制預(yù)算，讓各位員工真正的感覺到這是自己的預(yù)算，而不是強(qiáng)加的預(yù)算。
第二、強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行。全面預(yù)算管理不應(yīng)止步于預(yù)算的編制，對(duì)于林業(yè)全面預(yù)算管理中的挪用經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)超標(biāo)以及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算不合理等問題，都可以通過強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行得到解決，預(yù)算編制后不能隨意修改，對(duì)于各項(xiàng)目資金、各種費(fèi)用的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，都要嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。此外，通過明確各部門以及各員工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)力，對(duì)于偏離預(yù)算的情況可以及時(shí)的得到反饋、監(jiān)督和控制，當(dāng)某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題時(shí)，也能夠?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人員進(jìn)行快速的責(zé)任追究與處理。
第三、重視預(yù)算的分析，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門在全面預(yù)算管理中的職責(zé)與責(zé)任。一般來說，林業(yè)單位的全面預(yù)算編制以財(cái)務(wù)預(yù)算為終結(jié)，而財(cái)務(wù)預(yù)算的編制又由財(cái)務(wù)部門所負(fù)責(zé)，所以財(cái)務(wù)部門在整個(gè)全面預(yù)算管理中起到了尤為重要的作用。財(cái)務(wù)部門有必要對(duì)林業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治雠c調(diào)查，以編制合理的財(cái)務(wù)預(yù)算；同時(shí)在預(yù)算的執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)部門也有責(zé)任對(duì)單位預(yù)算的執(zhí)行情況定期進(jìn)行監(jiān)督與控制；更為重要的是，對(duì)于單位在經(jīng)營過程中表現(xiàn)的偏離單位預(yù)算的情況，財(cái)務(wù)部門更有責(zé)任對(duì)其進(jìn)行分析與考察，找出出現(xiàn)差異的原因，并提出有效的改進(jìn)方案。
四、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步發(fā)展，林業(yè)單位的發(fā)展也進(jìn)入到了新的階段，在新環(huán)境中，加強(qiáng)林業(yè)單位的經(jīng)營管理，提高林業(yè)單位的經(jīng)營管理水平，離不開良好的全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理作為實(shí)現(xiàn)林業(yè)單位戰(zhàn)略計(jì)劃的重要工具，在管理活動(dòng)中已經(jīng)起著不可替代的作用。本文通過對(duì)林業(yè)單位在全面預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行闡述，從預(yù)算的編制、執(zhí)行以及分析過程給出了相應(yīng)的建議，通過這些改進(jìn)措施，相信我國林業(yè)一定會(huì)提高預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。
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【作者簡介】姓名：董春蓮 性別：女 出生年月：1965年4月 單位：黑龍江省呼瑪縣林業(yè)局 研究方向：正高會(huì)計(jì)師
