摘要：增值稅對企業(yè)財務(wù)管理有著直接的影響，涉及到企業(yè)的會計科目設(shè)置和會計核算體系方面，都將發(fā)生具體的變化。企業(yè)財務(wù)管理要確保企業(yè)最快的適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型，及之后帶來的一系列機遇和挑戰(zhàn)。做好企業(yè)經(jīng)營活動的稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)順利實現(xiàn)按章納稅和企業(yè)收益的最大化。
關(guān)鍵詞：增值稅 財務(wù)管理 轉(zhuǎn)型 納稅籌劃
自2009年企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型實施以來，帶來了我國企業(yè)稅制的重大改革。我國自改革開放以來，經(jīng)濟的飛速發(fā)展催生了各類的經(jīng)營企業(yè)，各行各業(yè)的自主經(jīng)營活動如雨后春筍般紛紛涌現(xiàn)。為了規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，促進我國經(jīng)濟新一輪的增長，并提升我國企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下的競爭力。增值稅轉(zhuǎn)型改革是一項至關(guān)重要的宏觀調(diào)控措施，它將進一步的促進我國經(jīng)濟整體持續(xù)健康的發(fā)展、鼓勵全民投資創(chuàng)業(yè)、極好的拉動內(nèi)需，促進宏觀經(jīng)濟的高效增長。
一、企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型歷程概述
企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型是將由傳統(tǒng)的“生產(chǎn)型”納稅轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M型”納稅的稅制。自2009年1月1日，全國范圍內(nèi)的稅制改革開始以來，在維護當(dāng)前的增值稅率為17%的前提下，全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人允許抵扣，企業(yè)新購進的設(shè)備所含的進項稅額，未能抵扣完的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計周期繼續(xù)進行抵扣，其適用范圍不分地區(qū)和行業(yè)。2013年8月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，全國交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅的試點；同時，國家稅務(wù)總局第47號公告發(fā)布《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅暫行管理辦法》，并廢止2012年第13號公告；2013年國家稅務(wù)總局發(fā)布第52號公告，即《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理試行辦法》；2013年12月12日，國家財政局、稅務(wù)總局發(fā)布財稅【2013】106號公告，自2014年1月1日起，全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政營業(yè)稅改增值稅的試點工作，并廢止了2013年財稅第37號公告。這一系列的營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的重要公告，標(biāo)示著我國的企業(yè)稅制正在進一步的深化改革中，并處于平穩(wěn)、有序、順利進行的狀態(tài)，也顯示了營業(yè)稅改增值稅的工作，是一項利國利民的重大舉措。
營業(yè)稅改增值稅的過程中，為了預(yù)防稅收漏洞，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混淆為個人消費的應(yīng)征消費稅的設(shè)備排除在外，比如：小汽車、摩托車和游艇等。為了促進我國的自主創(chuàng)新和鼓勵相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴大利用外資的幅度，將進口設(shè)備的增值稅免稅政策廢止，并取消了外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅的退稅政策。并將小規(guī)模納稅人的稅率調(diào)低至3%，而礦產(chǎn)品增值說稅率恢復(fù)到了17%，這也是促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的有效措施。
二、企業(yè)財務(wù)管理如何應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型
在增值稅轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)的會計科目設(shè)置和會計核算體系都將做出相應(yīng)的調(diào)整。具體操作中，可將 “固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄設(shè)置在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目下。因進項稅的抵扣是有時間差的，可在保留現(xiàn)有會計科目體系的基礎(chǔ)上，增設(shè)“待抵扣稅額-待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”這一科目，用于記錄企業(yè)還未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。
企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)將增值稅專用發(fā)票上的增值稅額計入“待抵扣稅額-待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”的借方；而經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)抵扣之后，要將“待抵扣稅額-待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”從貸方轉(zhuǎn)出。設(shè)置“待抵扣稅額-待抵扣固定資產(chǎn)進項稅”這一會計科目，不僅可以解決稅票抵扣的時間差問題，還可以解決固定資產(chǎn)入賬時間和增值稅發(fā)票取得時間不一致的問題，為企業(yè)的財務(wù)管理帶來了極大的便利。
三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)利稅的影響
（一）對凈利潤的影響
對于需要大量購置固定資產(chǎn)的制造型企業(yè)，增值稅的轉(zhuǎn)型為其帶來了較大的利益。其增值稅進項稅、應(yīng)上交增值稅、應(yīng)交地方的城建稅等附加稅費基數(shù)和稅費額、產(chǎn)品成本等均能進行抵扣?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時就應(yīng)入賬。而取得時的成本項目有：買價、增值稅費用和其他相關(guān)費用。在轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型稅收之后，由于購進固定資產(chǎn)的進項增值稅可以抵扣，那么增值稅就不再包含于固定資產(chǎn)中。可見，固定資產(chǎn)成本將低于生產(chǎn)型增值稅制度下的固定資產(chǎn)成本。那么固定資產(chǎn)的折舊費用將降低，同時會引起管理費用和當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的降低。最終體現(xiàn)為企業(yè)凈利潤的增加和投資者的收益增加。這一系列的影響，將促進企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)健并激發(fā)企業(yè)更強勁的市場競爭力。
（二）對具體納稅的影響
在企業(yè)納稅方面，我們以表一為例進行分析和說明。
我們可以發(fā)現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購置設(shè)備當(dāng)年實際所增加的利潤為14.39萬元，直接增加了企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營收益。在這個過程中該，企業(yè)的所得稅稅負(fù)增加了，但是增值稅稅負(fù)降低了。固定資產(chǎn)的折舊減少了，從理論上增加了企業(yè)的利潤。
（三）購置固定資產(chǎn)對當(dāng)年企業(yè)現(xiàn)金流量的影響
增值稅轉(zhuǎn)型降低了企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本，提高了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。在投入固定資產(chǎn)的年份，企業(yè)當(dāng)年繳納的增值稅減少了，這為企業(yè)的現(xiàn)金凈流量帶來了一定的增幅，有利于企業(yè)從事更多的研發(fā)投入。值得一提的是，很顯然，企業(yè)在融資現(xiàn)金流量中支付的利息也將會有所上升。綜合評估，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的經(jīng)營活動絕對是處于有利地位的。
四、增值稅轉(zhuǎn)型之后企業(yè)的納稅籌劃
合理的納稅籌劃對企業(yè)自身的發(fā)展十分重要，國家實施增值稅轉(zhuǎn)型是為了促進企業(yè)的更好發(fā)展。這是一項十分有利的稅收優(yōu)惠措施，企業(yè)應(yīng)充分抓住這一機遇，實現(xiàn)企業(yè)的長足發(fā)展。
（一）合理選擇企業(yè)納稅人的身份
增值稅轉(zhuǎn)型之后，在企業(yè)選擇納稅人身份的時候，不再需要考慮小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人的問題，小規(guī)模納稅的稅率調(diào)低至3%。比如：一家新設(shè)企業(yè)的銷項稅遠大于進項稅時，可選擇小規(guī)模的納稅人，比較有利于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。若需要采用一般納稅人身份，這個企業(yè)可以采取多個分支機構(gòu)進行經(jīng)營的方式。而就增值率而言，若是增值額不大，選擇一般納稅人則是十分有利的。在實際的企業(yè)經(jīng)營過程中，選擇一般納稅人之后，可以轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，但是并不能再次轉(zhuǎn)化為一般納稅人。而選則小規(guī)模納稅人之后，只要條件允許，申請一般納稅人也是可行的。企業(yè)要使得稅后凈利潤最大化，需要從長遠的角度考慮納稅人身份的選擇。
（二）靈活規(guī)劃企業(yè)采購活動的納稅籌劃
在采購活動中，小規(guī)模納稅人身份的企業(yè)其增值稅進項稅額是不能抵扣的。在市場環(huán)境都趨向于增值稅轉(zhuǎn)型的過程中，小規(guī)模的納稅人身份選擇供貨對象時，可選范圍講越來越小?，F(xiàn)階段，一般納稅人企業(yè)可以選擇的供貨商可以不受納稅人身份的限制。因為供貨商可以進行發(fā)票代開，這種代開發(fā)票的供貨商，其供貨的價格相對會比較有優(yōu)勢。企業(yè)靈活的選擇供應(yīng)商，將能夠有效的實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的合法最低化。
（三）有效計劃企業(yè)銷售活動的納稅籌劃
轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)在大型設(shè)備銷售活動中，需要實行增值稅，這對于出售大型設(shè)備的企業(yè)來說，其銷項稅將大幅的增加。在進項稅不多的情況下，若是可以選擇，企業(yè)可以將設(shè)備銷售到小規(guī)模納稅人一方，實現(xiàn)銷項稅的合理避稅。若是進項稅足以抵扣銷項稅，企業(yè)也可以實現(xiàn)利潤的最大化。這需要企業(yè)具體的財務(wù)操作靈活并合法。
五、結(jié)語
企業(yè)增值稅稅制的改革，是一項對全國范圍內(nèi)的企業(yè)均十分有利的稅收優(yōu)惠措施。積極的實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的配套改革和合理合法的納稅籌劃，將為企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的動力。
參考文獻：
[1] 王洪芳.利用增值稅轉(zhuǎn)型進行納稅籌劃[J].科技信息. 2009年02期.
[2] 金文南.試論中小企業(yè)增值稅納稅籌劃[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟. 2009年17期.
[3] 祝虹.淺析增值稅轉(zhuǎn)型對稅費的影響及納稅籌劃[J].商業(yè)會計.2009年01期.
作者：李超
