【摘要】我國本科高校中約占2/3的教學(xué)型高校，其財務(wù)資源、財務(wù)實力、財務(wù)管理水平和財務(wù)治理機制，均依次不及教研型高校、研教型高校和研究型高校，在擴(kuò)招浪潮中其財務(wù)風(fēng)險承受能力極低。因此，加強財務(wù)風(fēng)險管理與治理，成為教學(xué)型高校健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。搞好財務(wù)風(fēng)險管理，要靠高校自身的修煉；完善財務(wù)風(fēng)險治理，政府的作用至關(guān)重要。
【關(guān)鍵詞】教學(xué)型高校 財務(wù)風(fēng)險 管理與治理 財務(wù)特征
無論是從國際視野還是從國內(nèi)背景看，高校的辦學(xué)歷史、環(huán)境、資源、實力、能力、水平、績效、關(guān)注度、影響力、社會貢獻(xiàn)等，都是千差萬別。國內(nèi)外許多研究機構(gòu)和專家學(xué)者，對高校的層次進(jìn)行了大量研究和有益探索，但尚未形成統(tǒng)一權(quán)威的高校分類法。其中影響較大的武書連《中國大學(xué)排名榜（2014）》，將高校分為研究型、研教型、教研型和教學(xué)型。國家統(tǒng)計局年度數(shù)據(jù)顯示，2012年我國共有普通本科院校1 145所。39所985大學(xué)大多為研究型高校，其他的73所211大學(xué)（112所大學(xué)含39所985大學(xué)）大多為研教型高校、100所中西部211大學(xué)（俗稱“小211”）和約150所東部省屬重點大學(xué)大多為教研型高校，剩余的約780所大學(xué)大致可視為教學(xué)型高校。
一、教學(xué)型高校的財務(wù)特征
據(jù)國家統(tǒng)計局年度數(shù)據(jù)，我國2012年普通高校2 442所，其中本科院校1 145所，占46.89%。而本科高校中約占2/3的教學(xué)型高校，財務(wù)資源與財務(wù)實力不足，財務(wù)管理水平較低，財務(wù)治理機制缺失，均依次不及（按差別程度由小到大）教研型高校、研教型高校和研究型高校。
1. 財務(wù)資源與財務(wù)實力不足。①收入來源簡單，且財政撥款占比大。教學(xué)型高校的主要收入來源是財政撥款、學(xué)費等教育事業(yè)收入。據(jù)不完全統(tǒng)計，財政撥款所占比重高達(dá)60% ~ 70%。②財政撥款中維持經(jīng)費占絕對數(shù)額，專項經(jīng)費相對較少。國家每年給高校的財政撥款通常分為按生均定額撥付的維持經(jīng)費和按項目需要撥付的專項經(jīng)費。教學(xué)型高校的行業(yè)地位，與研究型高校相去甚遠(yuǎn)，這就決定了它每年獲得的財政撥款，只能以維持性經(jīng)費為主，約占財政撥款的80% ~ 90%。③科研結(jié)余形成的沉淀資金較少。教學(xué)型高校以教學(xué)為主、科研為輔，科研往往處于初級階段，科研能力相對較弱，每年引進(jìn)的科研經(jīng)費相對較少，相應(yīng)的由科研收支結(jié)余而形成的沉淀資金更是少之又少。
2. 財務(wù)管理水平較低。①投資決策失誤多。非經(jīng)營性投資形成的基礎(chǔ)設(shè)施，如設(shè)備、儀器等，閑置多，沒有得到充分使用；經(jīng)營性投資設(shè)立的校辦產(chǎn)業(yè)，由于規(guī)模較小、產(chǎn)權(quán)模糊、經(jīng)營理念等限制，通常處于虧損的境地。②籌資難度大。教學(xué)型高校因受社會影響力、關(guān)注度等限制，創(chuàng)收能力很弱，難以被商業(yè)銀行等金融機構(gòu)列為支持范圍，即使偶爾被列入支持范圍，但附加條件特別多，致使其籌資難度進(jìn)一步加大。
3. 財務(wù)治理機制缺失。①政府對高校的監(jiān)督有名無實。教育部門（代表政府）對教學(xué)型高校的關(guān)注，遠(yuǎn)不及教研型高校，更不用說研究型高校，很難對教學(xué)型高校實施實質(zhì)上的監(jiān)督。②黨委會、校董會、校友會、基金會的作用弱化。受社會捐贈體制等各種因素的影響，加之培養(yǎng)出來的學(xué)生層次較低，教學(xué)型高校的基金會、校友會的作用未能得到有效發(fā)揮，黨委會形同虛設(shè)，校董會有名無實。
二、教學(xué)型高校財務(wù)風(fēng)險的獨特性
教學(xué)型高校在快速發(fā)展的同時，財務(wù)風(fēng)險承受能力在急劇下降，財務(wù)風(fēng)險日漸累積，即將轉(zhuǎn)化為較為深重的財務(wù)危機，主要表現(xiàn)為：
1. 借款規(guī)模巨大超過了債務(wù)風(fēng)險承受能力。一方面，借款金額巨大。據(jù)中廣網(wǎng)披露，到2009年底，僅陜西40所省屬公辦高校（教學(xué)型高校）負(fù)債就高達(dá)102.68億元。其中，絕大部分為銀行貸款。擴(kuò)招10年后，各高校還債高峰陸續(xù)到來，高校還本付息壓力急劇加大，有些高校每年的收入僅夠償還利息，甚至有的高校全年總收入不足以償還利息，根本不能保證教學(xué)科研各項活動的正常開展，更無法提高教學(xué)質(zhì)量。
另一方面，償債能力降低。高校每年要通過事業(yè)收入來償還貸款的本金和利息，由此相應(yīng)減少日常運行費用支出。貸款額度越大，資金成本越高，用于還本付息資金越多，日常運行經(jīng)費支出相對越少，教職工待遇降低，維持正常教學(xué)、科研和后勤等經(jīng)費支出減少，這將對教師隊伍的穩(wěn)定、教學(xué)科研的質(zhì)量產(chǎn)生影響。教師隊伍的不穩(wěn)定和教學(xué)科研質(zhì)量的下降，會影響學(xué)校聲譽、減少事業(yè)收入、降低償債能力，并形成惡性循環(huán)，最終直接影響到高校的生存與發(fā)展。
2. 學(xué)費拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，超過了收入風(fēng)險承受能力。據(jù)北京師范大學(xué)社會發(fā)展與公共政策研究所的調(diào)研，我國大學(xué)生中貧困生的比重比擴(kuò)招前有較大幅度增加。2007年，全國高校貧困生比例在20%以上，中西部高校貧困生的比例更是高達(dá)32%。貧困大學(xué)生中，有88.3%來自農(nóng)村，有93%的家庭月收入低于1 500元。國家雖然有助學(xué)貸款，但是各地銀行的執(zhí)行情況不一。需要助學(xué)貸款的貧困生有90%，但大約只有46%的貧困生能夠獲得助學(xué)貸款，導(dǎo)致我國高校學(xué)生學(xué)費拖欠比率較高。因此，高校預(yù)期學(xué)費收入不能及時取得嚴(yán)重影響了資金的流動性，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)能力較弱，從而形成收入風(fēng)險。
3. 基本建設(shè)投資占比過高，超過了非經(jīng)營性投資風(fēng)險承受能力。在教育部本科教學(xué)工作合格評估指標(biāo)體系中，對教學(xué)投入、生均教學(xué)儀器設(shè)備值、生均教學(xué)行政用房面積、生均宿舍面積、生均運動場面積、生均圖書等，都有明確規(guī)定，要求高校教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)規(guī)模要與其辦學(xué)規(guī)模相適應(yīng)。為達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，高校需要投入大量的建設(shè)資金，自有資金不足部分依靠負(fù)債進(jìn)行非經(jīng)營性投資。據(jù)統(tǒng)計，在高校負(fù)債數(shù)額中，基本建設(shè)形成的債務(wù)達(dá)82%以上。近幾年，高校生源萎縮現(xiàn)象正在逐步顯現(xiàn)，競爭能力相對較弱高校的辦學(xué)規(guī)?？s小，造成教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施閑置和浪費，基本建設(shè)投資失敗，帶來非經(jīng)營性投資風(fēng)險。
4. 校辦企業(yè)經(jīng)營不善，超過了經(jīng)營性投資風(fēng)險承受能力。校辦企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰、所有者缺位、監(jiān)督不力等問題，是高校承擔(dān)校辦企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的根源，也是高校經(jīng)營性投資風(fēng)險的一個重要來源。校辦企業(yè)不是獨立法人，不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任，高校對其不是疏于監(jiān)督，就是限制過多，加上校辦企業(yè)在財會制度、審計監(jiān)督等方面欠缺，其籌資、投資、管理、戰(zhàn)略等財務(wù)管理環(huán)節(jié)，往往失誤頻發(fā)。校辦企業(yè)一旦出現(xiàn)重大失誤，就會發(fā)生嚴(yán)重虧損甚至資不抵債，并轉(zhuǎn)嫁給高校，危及高校的生存和發(fā)展。
三、加強財務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)措施
1. 切實轉(zhuǎn)變財務(wù)風(fēng)險觀念。高校各級管理者要切實轉(zhuǎn)變思想觀念，不斷強化全員的財務(wù)風(fēng)險意識。決策者要明確風(fēng)險責(zé)任，正確選擇粗放式或集約式發(fā)展模式，處理好擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模、改善辦學(xué)條件等發(fā)展投入與自身實際經(jīng)濟(jì)承受能力之間的關(guān)系?；I資、投資決策前進(jìn)行科學(xué)論證，廣泛聽取各方意見，充分考慮還款能力及資金回收能力，合理安排舉債額度及舉債方式。在運行各個環(huán)節(jié)，要時刻關(guān)注資金的流入、流出及其他可能影響資金流動的經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生，隨時掌握自身的財務(wù)狀況，及早發(fā)現(xiàn)問題，并積極采取有效措施防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
2. 有效拓寬籌資渠道。高校要對自身教育經(jīng)費來源的主要渠道進(jìn)行分析評價，通過對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析，考慮未來的發(fā)展方向，借鑒國外高校籌集資金的寶貴經(jīng)驗，協(xié)調(diào)舉債籌資和社會籌資等方式的應(yīng)用。一是要充分運用教育部“高校銀行貸款額度控制與風(fēng)險評價模型”，合理確定舉債額度，有效控制高等學(xué)校舉債風(fēng)險。二是要分析國外高校成功利用社會資金發(fā)展教育事業(yè)的經(jīng)驗，結(jié)合高等學(xué)校自身特點，設(shè)計有效措施，加大基金會、校友會等組織進(jìn)行社會籌資的力度。三是要充分利用校辦產(chǎn)業(yè)，并促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，獲得投資收益。四是積極推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研合作，利用企業(yè)、研究機構(gòu)等社會資源補充學(xué)校教育資源不足。五是要充分發(fā)揮學(xué)校的優(yōu)勢，立足區(qū)域、行業(yè)，積極開展社會服務(wù)，以取得可觀的經(jīng)濟(jì)收入。
3. 科學(xué)做好投資決策。高校要研究分析宏觀環(huán)境變化趨勢，根據(jù)學(xué)校發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)，統(tǒng)籌考慮現(xiàn)實狀況和未來需要，對投資意向進(jìn)行科學(xué)評價、充分論證和審慎決策，理性選擇投資項目和投資數(shù)額，讓有限的教育經(jīng)費發(fā)揮最大的使用效益。教學(xué)型高校切忌盲目擴(kuò)張，片面追求規(guī)模，應(yīng)將資金投入到教學(xué)質(zhì)量保證體系上來。
4. 及時確保預(yù)算收入。雖然國家不斷增加財政撥款，但學(xué)費仍然是高校教育經(jīng)費的主要來源之一。為此，需要學(xué)校各有關(guān)部門及人員在教育學(xué)生誠實守信的同時采取必要措施來合理、有效地催繳學(xué)生的欠費，確保教育事業(yè)收入及時足額到位。針對學(xué)生欠費的具體情況，可以區(qū)別對待：一方面，對于確因家庭經(jīng)濟(jì)困難而無法按時繳納學(xué)費的貧困生，要采取“勤、獎、貸、助、免”等措施；另一方面，對于惡意拖欠學(xué)費的學(xué)生，加強誠信教育，及時做好他們的思想工作，動員學(xué)生積極繳費，并制定相應(yīng)的懲罰措施。
5. 嚴(yán)格控制預(yù)算外支出。高校要積極推行全面預(yù)算管理，全員樹立預(yù)算管理的意識并參與到預(yù)算管理活動中來，不斷強化預(yù)算的剛性約束，在保證教育事業(yè)正常發(fā)展情況下有效控制預(yù)算外支出。要注意做到以下幾點：一是要嚴(yán)格按照以收定支、量入為出、收支平衡、略有節(jié)余的原則，綜合考慮學(xué)校各項經(jīng)濟(jì)活動的收支情況，科學(xué)編制預(yù)算方案，明確工作任務(wù)和預(yù)算目標(biāo)，做到人人事事有預(yù)算、有目標(biāo)。二是要將預(yù)算管理與資金管理相結(jié)合，合理編制資金計劃，確保資金的取得與資金的需要在時間上和數(shù)量上基本保持同步。三是要充分利用現(xiàn)代技術(shù)手段，開發(fā)預(yù)算管理信息系統(tǒng)，嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行，實現(xiàn)預(yù)算剛性約束。四是要及時跟蹤分析預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)實際情況的變化，按程序合理調(diào)整預(yù)算。五是要加強預(yù)算執(zhí)行績效考核，確保預(yù)算收入及時、足額實現(xiàn)的同時支出預(yù)算得以控制并降低，從而有效防范財務(wù)風(fēng)險。
6. 建立健全內(nèi)部控制制度。高校要改變財務(wù)管理模式，不斷加強內(nèi)部控制，切實提高財務(wù)管理水平，提高資金使用效益，從財務(wù)活動各環(huán)節(jié)對財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生進(jìn)行科學(xué)的預(yù)警和嚴(yán)密防控。重點抓好以下關(guān)鍵點：一是要建立健全內(nèi)控制度，相關(guān)部門和人員互相牽制；二是要合理確定財務(wù)管理崗位，明確相應(yīng)崗位職責(zé)，理順業(yè)務(wù)流程，規(guī)范工作程序；三是要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，對學(xué)校各項經(jīng)濟(jì)活動的收支情況進(jìn)行審計，查找問題，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點；四是要對各項收支活動進(jìn)行績效考核，確保及時足額取得預(yù)算收入的同時降低預(yù)算支出。
四、完善財務(wù)風(fēng)險治理的相關(guān)建議
完善教學(xué)型高校財務(wù)風(fēng)險治理，需要政府，高校及社會各界共同努力，其中政府的作用至關(guān)重要，也極其必要。
1. 明確高校的獨立法人地位。政府應(yīng)轉(zhuǎn)變政府職能，逐步減少對高校內(nèi)部事務(wù)的干預(yù)，允許高校自主決定發(fā)展戰(zhàn)略，充分保障高校自主分配財務(wù)資源、自主承擔(dān)財務(wù)責(zé)任等。
2. 建立高校經(jīng)費保障機制。一是完善高等教育以政府投入為主、多渠道籌集教育經(jīng)費的體制，確立政府在高等教育投入中的主體地位，依法保障高等教育經(jīng)費投入，建立高等教育經(jīng)費保障機制；二是改革經(jīng)費分配方式，加強經(jīng)費管理，提高經(jīng)費使用效率。
3. 強化對高校的財務(wù)監(jiān)督。在不干涉高校財務(wù)自主管理權(quán)的條件下，政府通過建立完善的監(jiān)督機制來保證投入資金的有效使用，通過建立嚴(yán)格的財務(wù)監(jiān)督制度來規(guī)范高校財務(wù)行為、確保高校財務(wù)安全與穩(wěn)定。政府應(yīng)通過嚴(yán)密的監(jiān)督體系監(jiān)控高校的財務(wù)狀況，以控制高校的貸款規(guī)模，規(guī)范高校的投資行為，以使投入的經(jīng)費獲得合理、高效使用。
4. 改進(jìn)高?？冃гu價體系。一個科學(xué)合理的高?？冃гu價體系，應(yīng)減少對基本建設(shè)及其規(guī)模的關(guān)注，將決定高校能否實現(xiàn)健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)作為高?？冃гu價的導(dǎo)向，將財務(wù)運行及資產(chǎn)管理狀況作為評價高校領(lǐng)導(dǎo)者政績的重要指標(biāo)，以增強高校的成本意識和效率意識，防止高校的短期行為。
5. 推行高校財務(wù)問責(zé)制度。對隨意借款、任意使用借款資金并給高校造成較大損失的學(xué)校決策者，必須視其情節(jié)輕重，依法追究行政、經(jīng)濟(jì)和刑事責(zé)任。
主要參考文獻(xiàn)
1. 胡振興.企業(yè)財務(wù)活動論的評述和反思.中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2012；5
2. 張友棠，曾芝紅，李思呈.高校預(yù)算績效撥款模式新探.財會月刊，2013；20
【作 者】
孫仕敏（教授）
【作者單位】
（北京科技大學(xué)東凌經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 北京 100083 北京城市學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)部 北京 100083）
