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“速度經(jīng)濟(jì)”對企業(yè)預(yù)算管理的沖擊及其改進(jìn)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)“不經(jīng)濟(jì)”逐步成為工業(yè)經(jīng)濟(jì)由一般階段向高級階段轉(zhuǎn)軌過程中一個(gè)不爭的事實(shí),要素創(chuàng)新、制度創(chuàng)新進(jìn)而組織結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新敦促企業(yè)重新審視價(jià)值創(chuàng)造方式。預(yù)算管理作為企業(yè)資源配置與控制的一種手段,在新的價(jià)值創(chuàng)造環(huán)境下將面臨一系列的沖擊。面對新型的競爭環(huán)境,“預(yù)則立,不預(yù)則廢”思想的現(xiàn)實(shí)意義在現(xiàn)代管理領(lǐng)域尤為突出。從組織結(jié)構(gòu)變革的視角來看,敏捷型組織是巨型航母式企業(yè)在速度經(jīng)濟(jì)下的瀟灑亮相、是適應(yīng)市場需求而快速建立的虛擬作業(yè)單元。企業(yè)技術(shù)的創(chuàng)新能力則是敏捷型組織的支撐力量,市場里的關(guān)系資本蘊(yùn)含著實(shí)現(xiàn)敏捷型組織的平臺?;趧討B(tài)的角度,即日新月異的競爭環(huán)境下,需要企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整、創(chuàng)新;基于相對靜止的角度,預(yù)算會給予企業(yè)一個(gè)行為方向與行為指南。如何實(shí)現(xiàn)預(yù)算的“靜態(tài)”功能與“動態(tài)”機(jī)制,則成為敏捷型組織面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。敏捷型組織預(yù)算的切入點(diǎn)是內(nèi)部研發(fā)與外部市場的有機(jī)整合,對現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算以及銷售預(yù)算需要進(jìn)行動態(tài)的管理。鑒于此,本文的研究以“速度經(jīng)濟(jì)”為背景,以“敏捷型組織”為研究對象,探析傳統(tǒng)預(yù)算管理模式的種種弊病,并以異質(zhì)性的作業(yè)項(xiàng)目為依托構(gòu)建面向產(chǎn)品創(chuàng)新的預(yù)算管理模式。

一、“速度經(jīng)濟(jì)”的理論內(nèi)涵及敏捷型組織的營運(yùn)特征

(一)“速度經(jīng)濟(jì)”的理論內(nèi)涵

在《看得見的手——美國企業(yè)的管理革命》一書中,“速度經(jīng)濟(jì)”概念被小艾爾弗雷德·錢德勒定義在一個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)單元,他講到,在微觀經(jīng)濟(jì)單元里因其能夠快速滿足顧客的多樣化需求所帶來的超額利潤。速度經(jīng)濟(jì)時(shí)代下,客戶對于商品或服務(wù)的異質(zhì)性要求逐步增強(qiáng),對于企業(yè)迅速提供商品或服務(wù)的期望值也逐步提高。企業(yè)的組織變革、技術(shù)創(chuàng)新以及產(chǎn)品研發(fā)的速度逐步加快,商品或服務(wù)的生命周期逐步縮短;此外,企業(yè)對市場機(jī)會的捕捉也變得愈來愈激烈?;诖耍枰髽I(yè)具有對外部環(huán)境變化的高度敏感性,建立快速反應(yīng)機(jī)制,構(gòu)建新型的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。否則,保守、行動遲緩的企業(yè)會被市場所淘汰。作為全球網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)域領(lǐng)先企業(yè)的思科公司,其總裁錢伯斯曾講到,在新經(jīng)濟(jì)中,不是大魚吃小魚,而是快魚吃慢魚。所以對于那些組織層級過多、市場反應(yīng)遲緩、決策效率較低、效益亟待提高的中小企業(yè)而言,構(gòu)建敏捷型組織無疑是一個(gè)現(xiàn)實(shí)而明智的選擇。

(二)敏捷性組織的營運(yùn)特征

作為速度經(jīng)濟(jì)與知識經(jīng)濟(jì)碰撞出的特定產(chǎn)物,敏捷型組織本質(zhì)上是知識、智力及技能成為企業(yè)的核心資源,并且資源的配置效率發(fā)生著深刻變革,敏捷型組織的投入、產(chǎn)出過程,表現(xiàn)為知識的創(chuàng)新過程。敏捷型企業(yè)具有以下3個(gè)特征:(1)由于差異化的生產(chǎn)模式打破了傳統(tǒng)企業(yè)運(yùn)行中整齊劃一的作業(yè)流程,往往具有定制化的色彩,其產(chǎn)出面對的是顧客多樣化需求,所以敏捷型企業(yè)具有商品或服務(wù)柔性化與個(gè)性化的特征。所以以快速反應(yīng)機(jī)制、核心能力為依托的敏捷型企業(yè),其根據(jù)特定的需求,組建靈活的“小型制造單元”(Small-Sized Unit)。其可以打破傳統(tǒng)的流水線式、程式化生產(chǎn)的模式,因?yàn)樵谛⌒椭圃靻卧锌梢酝瓿蓮难邪l(fā)設(shè)計(jì)——生產(chǎn)銷售——物流到售后一系列行為。(2)新古典主義經(jīng)濟(jì)理論在“速度經(jīng)濟(jì)”時(shí)代面臨新的挑戰(zhàn)。主流思想認(rèn)為,完全理性的經(jīng)濟(jì)人進(jìn)行資源配置的動因源于“量”的稀缺,但隨著要素創(chuàng)新及其成果在生產(chǎn)制造領(lǐng)域全面滲透,對高度異質(zhì)性市場需求的快速滿足能有效地規(guī)避工業(yè)經(jīng)濟(jì)低級發(fā)展階段物質(zhì)資本的相對稀缺所帶來負(fù)面效應(yīng),促使時(shí)間的稀缺性成為敏捷型組織的價(jià)值源泉,因?yàn)槠淠軌蛉〈Y源的稀缺性。雖然實(shí)體性資源能夠共享和再造,但是我們卻不能復(fù)制時(shí)間。速度和價(jià)值的正相關(guān)性越來越突出。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代下,企業(yè)核心競爭力重要元素的打造基于其面對多樣化、定制個(gè)性化的市場需求,能否作出及時(shí)的反應(yīng)。(3)從組織結(jié)構(gòu)而言,規(guī)模更小、更具戰(zhàn)略柔性。其運(yùn)作單元實(shí)質(zhì)就是自治型的團(tuán)隊(duì),一般由十至二十人組成。每一個(gè)運(yùn)作單元,在經(jīng)營管理上對各自的目標(biāo)進(jìn)行控制,通過計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等相互交流,其中每個(gè)團(tuán)隊(duì)成員擁有多種技能,并且能夠擔(dān)任生產(chǎn)活動的組織者。

二、“速度經(jīng)濟(jì)”對傳統(tǒng)預(yù)算管理的沖擊

企業(yè)面臨的市場環(huán)境,在“速度經(jīng)濟(jì)”下正在發(fā)生著深刻的變革,個(gè)性化與多元化的市場需求打破了傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)和社會分工,使得預(yù)算管理也失去了相對穩(wěn)定的預(yù)測支撐,甚至割裂了過去、現(xiàn)在以及將來時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯。

眾所周知,預(yù)測是傳統(tǒng)的預(yù)算管理編制的基礎(chǔ),而在敏捷型組織中進(jìn)行預(yù)算編制時(shí),由于其自身一些行為突破了可預(yù)測性。那么,該組織在執(zhí)行以及檢驗(yàn)預(yù)算結(jié)果等工作中必將缺失參考的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù),進(jìn)而給該組織增加了內(nèi)控、績效評價(jià)的難度。所以,敏捷型企業(yè)預(yù)算管理在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的內(nèi)在要求應(yīng)該是個(gè)性化、動態(tài)化、實(shí)時(shí)性以及經(jīng)濟(jì)性與工程性的彼此融合。

(一)傳統(tǒng)預(yù)算管理的理念與“速度經(jīng)濟(jì)”的內(nèi)在要求相去甚遠(yuǎn)

大多數(shù)企業(yè)制定了《全面預(yù)算管理規(guī)章制度實(shí)施細(xì)則》、《全面預(yù)算管理辦法》等預(yù)算規(guī)章制度,以此來“標(biāo)榜”本企業(yè)在全面預(yù)算管理的實(shí)施上已經(jīng)上升到了一個(gè)新的高度。然而,預(yù)算管理的關(guān)鍵不在于制度本身有多完美,而在于預(yù)算是否得到了實(shí)質(zhì)性的實(shí)施、控制與考評,即企業(yè)對于預(yù)算不能重編制、輕執(zhí)行,而應(yīng)該以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)來規(guī)劃未來的經(jīng)營活動,以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)、外資源的配置效率,進(jìn)而提高企業(yè)管理水平并實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算的制定不能只是一個(gè)形式,它是敏捷型組織在速度經(jīng)濟(jì)下實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種制度保障,在以后預(yù)算的一系列過程中發(fā)揮著重要的制約作用,企業(yè)不能為了預(yù)算而預(yù)算,更不能盲目地推崇預(yù)算。

此外,目前諸多的知識密集型企業(yè)的全面預(yù)算管理還只是以傳統(tǒng)的管理手段為依托,在制定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)時(shí),沒有以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向,缺乏對市場的充分調(diào)研與預(yù)測,忽視了市場大環(huán)境對企業(yè)生存與發(fā)展的影響,無法實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合,甚至出現(xiàn)了以部門預(yù)算目標(biāo)取代戰(zhàn)略總目標(biāo)的現(xiàn)象。然而,戰(zhàn)略目標(biāo)不僅是整個(gè)全面預(yù)算管理的起點(diǎn),更是整個(gè)全面預(yù)算管理的最終歸宿,企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)只是為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而架起的橋梁,企業(yè)這種本末倒置的做法可能會造成過度重視短期經(jīng)營利潤的實(shí)現(xiàn),而忽略了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,使企業(yè)的短期預(yù)算目標(biāo)難以適應(yīng)企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃。

(二)高度異質(zhì)性的市場需求提高了銷售預(yù)算的不確定性

經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算與資本預(yù)算構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算的核心內(nèi)容,銷售預(yù)算通常作為起點(diǎn),把預(yù)期產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)、規(guī)模、收入作為基礎(chǔ),倒擠出若干子預(yù)算(涉及:現(xiàn)金、生產(chǎn)、成本、期間費(fèi)用等一系列預(yù)算)。銷售預(yù)算在工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,主要是建立在相對常規(guī)或者穩(wěn)定的銷售預(yù)測基礎(chǔ)上(除偶發(fā)因素外),與該種預(yù)測相適應(yīng)的市場環(huán)境通常為具有同質(zhì)性或者非個(gè)性化的市場需求、銷售渠道固定以及重復(fù)且大規(guī)模性生產(chǎn)模式。就深層次而言,在“速度經(jīng)濟(jì)”前提下,獲取資源渠道的變革以及極大的物質(zhì)資源豐富使得客戶消費(fèi)心理發(fā)生了前所未有的變化,即市場需求整齊劃一的大眾化被市場需求的個(gè)性化、多元化所取代。而在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,此類要素是與相對有限的經(jīng)濟(jì)資源(物質(zhì)資源)以及由此而形成的顧客心智模式聯(lián)系在一起的?!八俣冉?jīng)濟(jì)”條件下,大幅度增加了銷售預(yù)算的不確定性,因?yàn)槠滗N售預(yù)測涵蓋高新技術(shù)、信息平臺、創(chuàng)新服務(wù)為支撐的快速反應(yīng)機(jī)制以及由此而形成的企業(yè)核心競爭力,銷售預(yù)測不再簡單地體現(xiàn)為銷售單價(jià)與銷售數(shù)量二者的乘積。首先,企業(yè)價(jià)值在“速度經(jīng)濟(jì)”前提下,對市場變化的敏捷捕捉以及快速的反應(yīng)能力的釋放,有很高的不確定性,進(jìn)而言之,銷售渠道、促銷手段、市場份額等傳統(tǒng)物質(zhì)層面制約銷售預(yù)算的因素,正在逐步轉(zhuǎn)向顧客的心智模式、企業(yè)的營銷理念等精神層面的因素,這些非貨幣度量的指標(biāo)將使得預(yù)算管理面臨新的挑戰(zhàn),同時(shí)也突破了傳統(tǒng)預(yù)算信息的更新速度與信息容量;其次,隨著消費(fèi)者消費(fèi)心理與價(jià)值取向的多元變化,對這種需求的捕捉存在較大的不確定性,所以企業(yè)很難事先預(yù)測可能出現(xiàn)的銷量以及其概率。

(三)傳統(tǒng)的費(fèi)用分配模式導(dǎo)致成本費(fèi)用預(yù)算嚴(yán)重脫離實(shí)際

如前所述,在敏捷性組織內(nèi)部,突破了固定的空間界限(諸如企業(yè)、生產(chǎn)線、生產(chǎn)車間等),涵蓋價(jià)值鏈上一系列作業(yè)的合作(諸如需求信息采集與整理、研發(fā)與設(shè)計(jì)、采購與生產(chǎn)、物流與售后以及廢棄等)。柔性的“小型制造單元”取代了原有的生產(chǎn)車間。所以,生產(chǎn)預(yù)算不再局限在有形的空間(如生產(chǎn)車間等),而是反映為生命周期上產(chǎn)品作業(yè)量的預(yù)測。其蘊(yùn)含處于價(jià)值鏈上游與下游的各項(xiàng)支出(諸如研究開發(fā)、供應(yīng)與銷售、物流、廢棄等),對直接材料、人工與間接費(fèi)用(制造費(fèi)用)的預(yù)算不再局限在生產(chǎn)階段。此外,隨著生產(chǎn)成本比重的顯著下降,間接支出比重逐步增加,如此,支出結(jié)構(gòu)的變化反映出企業(yè)價(jià)值的源泉并非物質(zhì)資本,而是非實(shí)體性的智力資本,這是速度經(jīng)濟(jì)與規(guī)模經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上的不同。而在傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式下,企業(yè)把影響成本的唯一因素看作是業(yè)務(wù)量,在分配企業(yè)的間接費(fèi)用時(shí),僅僅以人工小時(shí)數(shù)或者產(chǎn)量作為分配制造費(fèi)用的依據(jù),這種單一化的分配方法僅僅把制造費(fèi)用與業(yè)務(wù)量結(jié)合在一起,然而面對企業(yè)中不同產(chǎn)品的生產(chǎn)工序不一、質(zhì)量檢驗(yàn)的次數(shù)不同、人工小時(shí)數(shù)不同、技術(shù)投入不同、安裝時(shí)的安全系數(shù)不同,設(shè)備維修程度和次數(shù)的不同等,這一系列的差別必將導(dǎo)致企業(yè)在分配制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)不夠準(zhǔn)確,同時(shí),企業(yè)現(xiàn)代化程度越來越高,產(chǎn)品成本的構(gòu)成中,料工費(fèi)所占比例越來越少,間接費(fèi)用占比越來越高。因此,隨著速度經(jīng)濟(jì)下企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造方式及生產(chǎn)組織形式的變革,成本費(fèi)用的外延進(jìn)一步得以拓展,成本信息采集的準(zhǔn)確性面臨著重大的挑戰(zhàn),單一化費(fèi)用歸集的方式必然影響成本預(yù)算的準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)的經(jīng)營預(yù)算多以規(guī)模生產(chǎn)模式下的“銷售預(yù)測”為起點(diǎn),并按照“制造成本法”的思路來編制成本費(fèi)用的子預(yù)算,從而導(dǎo)致一個(gè)脫離現(xiàn)實(shí)狀況的悖論,即“直接材料”、“直接人工”的比重過高,而“制造費(fèi)用”的比例過低。由于成本費(fèi)用預(yù)算在整個(gè)經(jīng)營預(yù)算中占有基礎(chǔ)性作用,該項(xiàng)預(yù)算若存在嚴(yán)重的數(shù)據(jù)采集誤差,那么將直接影響預(yù)算與實(shí)際支出的信息對比,進(jìn)而影響到預(yù)算考評機(jī)制的公允性。

(四)預(yù)算的監(jiān)控缺乏現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐

在“速度經(jīng)濟(jì)”時(shí)代,速度就是價(jià)值,時(shí)間就是金錢,時(shí)間的經(jīng)濟(jì)價(jià)值越來越凸顯,成為眾多敏捷型組織應(yīng)對市場競爭的有力工具。全面預(yù)算管理是一個(gè)動態(tài)的系統(tǒng)工程,貫穿于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的全過程,包括采購、生產(chǎn)、設(shè)計(jì)、銷售、物流、售后等一系列作業(yè),只有高效利用信息技術(shù)、依賴網(wǎng)絡(luò)資源,才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算的信息共享,即利用時(shí)間的稀缺性快速有效地進(jìn)行信息處理,這是敏捷型組織的必然選擇。

然而,目前諸多公司對全面預(yù)算管理仍然采用的是傳統(tǒng)的手工預(yù)算管理模式,單純依靠手工方式對預(yù)算進(jìn)行編制、執(zhí)行等工作。從現(xiàn)實(shí)而言,信息技術(shù)是企業(yè)快速反映一切市場變化的基礎(chǔ),沒有信息化系統(tǒng)的支持,預(yù)算管理人員將大部分時(shí)間都浪費(fèi)在最基本的數(shù)據(jù)采集、處理和匯總等預(yù)算準(zhǔn)備工作上,不僅工作繁瑣復(fù)雜,工作量繁重,而且效率十分低下。在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算管理的過程中,沒有信息化網(wǎng)絡(luò)的支撐,各個(gè)子系統(tǒng)無法及時(shí)實(shí)現(xiàn)信息共享、數(shù)據(jù)共有,預(yù)算管理所需要的各個(gè)子系統(tǒng)的信息完全是按最傳統(tǒng)的流程來傳遞,即部門基層人員→部門經(jīng)理→高管人員→總經(jīng)理→董事長,周期過長,難以適應(yīng)敏捷型組織對信息傳遞的快速化要求,而且信息在傳遞過程中時(shí)間過長,最終傳遞到?jīng)Q策者那里的數(shù)據(jù)容易失真,導(dǎo)致決策失誤。同時(shí),缺乏信息化平臺,管理者難以及時(shí)對數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)對比、分析、調(diào)整;相反,僅僅依靠手工作業(yè),無法滿足敏捷型組織對速度的要求,實(shí)時(shí)監(jiān)控難以保障,不利于對組織戰(zhàn)略的調(diào)整優(yōu)化,使全面預(yù)算管理成為空談,并嚴(yán)重影響了企業(yè)應(yīng)對市場變化的靈敏程度。

三、面向速度經(jīng)濟(jì)構(gòu)建“項(xiàng)目導(dǎo)向式”的預(yù)算管理模式

(一)引入“研發(fā)預(yù)算”以完善全面預(yù)算體系

在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之前的計(jì)劃時(shí)代,銷售與生產(chǎn)的規(guī)模及結(jié)構(gòu)在政府指令下實(shí)現(xiàn)了高度的“契合”,市場需求的單一式、批量式生產(chǎn)的規(guī)?;冀o穩(wěn)定、便捷的銷售預(yù)測提供了可行性。眾所周知,全面預(yù)算的起點(diǎn)是銷售預(yù)算。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初級階段,因?yàn)橐貏?chuàng)新的邊際貢獻(xiàn)相對較小,所以預(yù)算系統(tǒng)在很大程度上漠視研發(fā)因素。歸根結(jié)底是受一種經(jīng)營的理念驅(qū)動,即:超額報(bào)酬的唯一源泉——規(guī)模。

知識性企業(yè)在“速度經(jīng)濟(jì)”下,其生死存亡的關(guān)鍵要素是智力資本要素,而這種智力資本是涵蓋隱性資本的。研發(fā)能力及研發(fā)成果是智力資本增值的中間載體,所以知識型企業(yè)全面預(yù)算的不二選擇應(yīng)以研發(fā)作為其導(dǎo)向。例如,在空間上,界定為小型生產(chǎn)單元,其研發(fā)預(yù)算反映為:在特定時(shí)間上、空間上對特定市場需求的一種行為,從企業(yè)內(nèi)部管理的角度,敏捷型組織可以根據(jù)具體研發(fā)行為的特征差異性來處理費(fèi)用化與資本化的問題。對于與創(chuàng)新成果直接相關(guān)的一系列方案開發(fā)性的活動,諸如:設(shè)計(jì)→論證→檢驗(yàn)→評估→試制等,這類支出不可予以費(fèi)用化處理,應(yīng)該予以資本化處理,以此進(jìn)入資本預(yù)算的項(xiàng)目。而對于只是處于信息與概念的搜尋、整理、篩選階段的研究性行為,諸如“技術(shù)發(fā)現(xiàn)”、“客戶調(diào)查”、“調(diào)研診斷”等,由于該類支出與新產(chǎn)品開發(fā)仍然存在一定的距離,所以,這類支出應(yīng)該予以費(fèi)用化,以此進(jìn)入經(jīng)營預(yù)算中一般的管理費(fèi)用項(xiàng)目。研發(fā)預(yù)算流程與會計(jì)處理見圖1。

從一個(gè)相對靜止的會計(jì)期間來看,不論是進(jìn)入“費(fèi)用化”的預(yù)算支出項(xiàng)目還是進(jìn)入“資本化”的項(xiàng)目,都將導(dǎo)致當(dāng)期現(xiàn)金流的減少,即都不會影響“NCF”(現(xiàn)金凈流量)的總規(guī)模。但是,若從一個(gè)相對較長的會計(jì)期間來看,企業(yè)當(dāng)前擁有行業(yè)尖端技術(shù)并擁有知識產(chǎn)權(quán),從而有能力以一種更為迅速的機(jī)制去捕獲新的需求、新的創(chuàng)意和更為廣泛的參與創(chuàng)新的潛在客戶群,那么將大大縮短研究期而盡快進(jìn)入“開發(fā)”狀態(tài),進(jìn)而降低“開發(fā)”作業(yè)鏈所占用的資金。那么,當(dāng)期處于研究階段的“費(fèi)用化”支出將降低,進(jìn)而能有效降低當(dāng)期所得稅支出(但研發(fā)與作業(yè)鏈相關(guān)的所得稅總規(guī)模不變)。因此,這種預(yù)算模式不僅有助于企業(yè)更為理性地判斷研發(fā)預(yù)算與實(shí)際作業(yè)之間的差異,同時(shí)還能通過對研發(fā)行為的規(guī)劃實(shí)現(xiàn)有效的稅收籌劃。

(二)倡導(dǎo)嵌入作業(yè)鏈分析的成本費(fèi)用預(yù)算模式

在成本核算方面,“速度經(jīng)濟(jì)”下的“敏捷型”產(chǎn)品呈現(xiàn)出多樣化特色,所以,要求企業(yè)以不完全符合財(cái)務(wù)會計(jì)核算周期的、短期的特定期間作為時(shí)間范圍,同時(shí)以各個(gè)小型生產(chǎn)單元作為空間范圍進(jìn)行成本的核算、各個(gè)小型生產(chǎn)單元應(yīng)特定的需求而快速建立,“材料”、“人工”及“制造費(fèi)用”的快速整合貫穿于整個(gè)作業(yè)鏈,即從(上游的)研發(fā)→設(shè)計(jì),到(中游的)制造→營銷→物流,直至(下游的)維持→廢棄,每一項(xiàng)作業(yè)都包含著“材料”、“人工”及“制造費(fèi)用”在企業(yè)核心技術(shù)引導(dǎo)下以不同方式進(jìn)行的組合,這一系列的組合都必須以流程的創(chuàng)新進(jìn)而時(shí)間的節(jié)約為核心。具體而言,可根據(jù)作業(yè)鏈—價(jià)值鏈中每一環(huán)節(jié)的動態(tài)行為過程編制相應(yīng)的成本、費(fèi)用預(yù)算。

首先,傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)成本”預(yù)算必須將工程技術(shù)性中的“設(shè)計(jì)成本”并入其預(yù)算中,原因在于在相當(dāng)大的程度上,各種后續(xù)作業(yè)中發(fā)生的費(fèi)用支出是由處于上游的研發(fā)與設(shè)計(jì)動因所決定,這樣處理可以促使成本中的技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性的高度協(xié)調(diào),同時(shí)須嚴(yán)格地杜絕在上游設(shè)計(jì)階段那些不能增加價(jià)值的作業(yè);其次,在中游的生產(chǎn)作業(yè)里,為了擺脫生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化環(huán)境下預(yù)設(shè)的無差異性消耗的標(biāo)準(zhǔn),可采用現(xiàn)行成本對“直接材料”的消耗予以計(jì)量,并編制預(yù)算;而對于下游的維持、使用、廢棄等成本預(yù)算,先通過客戶數(shù)據(jù)系統(tǒng)的建立,再利用網(wǎng)絡(luò)獲取成本信息相關(guān)資料,為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)通過更新迅速地創(chuàng)新,需要將“更新成本”的概念帶入企業(yè)的全面預(yù)算全過程,所以可以根據(jù)客戶的需求,在實(shí)際成本發(fā)生前,迅速預(yù)測上游成本,在成本采集系統(tǒng)中記錄該預(yù)期值;同時(shí)將設(shè)計(jì)與制造的比例參數(shù)結(jié)合在一起,計(jì)算出全部成本粗略的預(yù)期值,并以該預(yù)期值作為參考基準(zhǔn),使直接材料、直接人工以及間接費(fèi)用(制造費(fèi)用)之間的比例關(guān)系更趨于合理。需要實(shí)時(shí)地修正與控制實(shí)際作業(yè)中各項(xiàng)費(fèi)用支出,全面真實(shí)地反映上述三部分的支出。

具體流程如圖2所示。

(三)借鑒ERP原理以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理信息化

傳統(tǒng)的預(yù)算管理單純地依靠手工方式進(jìn)行預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和調(diào)整等工作,不僅費(fèi)時(shí)耗力且效率低下,各個(gè)子系統(tǒng)也無法及時(shí)實(shí)現(xiàn)信息共享、數(shù)據(jù)共有,而且信息在傳遞過程中還容易失真。這一系列不足嚴(yán)重制約了企業(yè)的敏捷性,通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建信息化的預(yù)算管理系統(tǒng)成為企業(yè)應(yīng)對速度經(jīng)濟(jì)的必然選擇。

通過ERP系統(tǒng),企業(yè)不僅能夠快速有效地處理各類繁瑣的數(shù)據(jù),而且可以減少手工方式下計(jì)算出現(xiàn)的錯(cuò)誤率,大大縮短企業(yè)預(yù)算編制的周期,提高企業(yè)預(yù)算管理的質(zhì)量和效率。研究表明,與傳統(tǒng)企業(yè)相比,敏捷企業(yè)能最大程度地節(jié)約信息收集成本和信息傳遞成本。ERP系統(tǒng)是一種將財(cái)務(wù)資源管理、物質(zhì)資源管理、信息資源管理和人力資源管理融為一體的現(xiàn)代化企業(yè)管理模式,有效地實(shí)現(xiàn)了“業(yè)務(wù)流—資金流—信息流”的一體化管理,能夠最大限度地優(yōu)化企業(yè)的資源配置。

當(dāng)?shù)卿汦RP系統(tǒng)時(shí),由于敏捷型組織內(nèi)部的各個(gè)子系統(tǒng)工作人員都享有自己的權(quán)限,所以就可以及時(shí)共享數(shù)據(jù)庫中預(yù)算所需的各類數(shù)據(jù),企業(yè)的基層員工也能夠?qū)π畔⒆鞒鲎钪苯拥目焖儆行У奶幚恚瑹o需信息的層層傳遞。這一快速應(yīng)變系統(tǒng),直接提高了敏捷型組織的市場反應(yīng)能力。因此,在市場競爭愈演愈烈的今天,ERP系統(tǒng)給企業(yè)帶來的競爭優(yōu)勢是顯而易見的。同時(shí),預(yù)算管理信息化的實(shí)現(xiàn)使全員參與更可行,提高了員工參與預(yù)算的熱情。利用ERP系統(tǒng)對預(yù)算管理進(jìn)行動態(tài)的分析以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的事中控制,預(yù)算末期及時(shí)比較分析差異調(diào)整預(yù)算以實(shí)現(xiàn)預(yù)算的事后分析,從而使全面預(yù)算管理得以進(jìn)一步完善。作為戰(zhàn)略管理工具之一,用友ERP預(yù)算管理系統(tǒng)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)以后,便可在預(yù)算系統(tǒng)中直接下達(dá)目標(biāo),對后續(xù)預(yù)算編制指導(dǎo),實(shí)現(xiàn)以戰(zhàn)略為核心的預(yù)算流程。

結(jié) 語

綜上所述,無論是現(xiàn)金預(yù)算、銷售預(yù)算、還是資本預(yù)算,敏捷型組織都應(yīng)該以開放式創(chuàng)新機(jī)制、特定的外部市場需求的有機(jī)整合作為其切入點(diǎn),實(shí)行動態(tài)的預(yù)算管理模式;以柔性化的“小型作業(yè)單元”為預(yù)算的微觀平臺來采集成本費(fèi)用數(shù)據(jù),并通過作業(yè)鏈—價(jià)值鏈分析來優(yōu)化成本費(fèi)用預(yù)算模式;在預(yù)算系統(tǒng)的運(yùn)行過程中,信息化手段的運(yùn)用無疑是提升預(yù)算水平的一個(gè)有效途徑,不僅有助于企業(yè)實(shí)時(shí)獲取資源配置過程與效率的信息,并實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)考評與糾錯(cuò),同時(shí)還有助于激發(fā)價(jià)值鏈上全體參與者的“組織公民行為”,將預(yù)算內(nèi)化為一種“共同遠(yuǎn)景”,主動地采取有助于預(yù)算順利實(shí)施的行為,減少預(yù)算摩擦,進(jìn)而增進(jìn)預(yù)算效率。究其原因,在于預(yù)算管理是“反風(fēng)險(xiǎn)性”的,是被預(yù)算管理中的市場導(dǎo)向所印證的,同時(shí),在面對市場競爭環(huán)境瞬息萬變時(shí),敏捷型組織應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是以預(yù)算管理來以變制變,絕不是被動地受制于風(fēng)險(xiǎn),其完全印證了敏捷型組織具有“反風(fēng)險(xiǎn)性”,因?yàn)橐宰冎谱兪且环N策略、一種智慧。世間的萬事萬物都有各自特殊性,因此在尊重客觀規(guī)律的同時(shí),要求企業(yè)善于以變制變,不斷提高其應(yīng)變能力,進(jìn)而贏得主動。

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作者:張阿曼

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