
一、醫(yī)院全面預算管理和內(nèi)部控制的內(nèi)容
全面預算管理是財務管理的重要組成部分,是實施財務管理的重要手段,也是推進政務公開、依法理財和加強財政監(jiān)督的基礎,經(jīng)過批準的預算單位內(nèi)部的各部門都必須嚴格履行,完不成預算,將要受到相應處罰。預算控制是單位內(nèi)部控制內(nèi)容之一,也是一個系統(tǒng),該系統(tǒng)由組織預算編制、預算執(zhí)行、預算考核等構成。預算控制的內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程。
內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)控制目標,通過制定制度,實施措施和執(zhí)行程序,對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。主要包括保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整,有效防范舞弊和預防腐敗,提高公共服務的效率和效果。
本文分析預算控制對實現(xiàn)內(nèi)部會計控制目標的影響,預算編制和內(nèi)部控制的有效結合,促使單位加強管理。
一、醫(yī)院編制全面預算和預算控制的程序
(一) 預算編制原則
1、堅持量入為出的原則。根據(jù)收入和財力的可能安排預算,做到量力而行,收支平衡。
2、堅持實事求是的原則。切實做到收支計劃穩(wěn)妥,杜絕瞞報、虛報的現(xiàn)象。
3、堅持部門預算的原則。部門預算作為一個單位的總預算,是涵蓋單位的所有資金的收支預算,既包括正常經(jīng)費又包括專項經(jīng)費預算。
4、堅持零基的原則。人員經(jīng)費按標準核定,公用經(jīng)費按部門分類分檔的定額核定,事業(yè)發(fā)展和建設項目按輕重緩急排序。
5、堅持一般不予調(diào)整預算的原則。
(二)預算控制是屬于內(nèi)部控制范疇
預算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面,包括預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項目控制、對外投資控制、債權債務控制、財務電子信息化控制等。經(jīng)過批準的預算就是單位的經(jīng)濟活動依據(jù),單位內(nèi)部的各部門都必須嚴格履行,完不成預算,將要受到處罰。由單位審計部門負責監(jiān)督預算的執(zhí)行,通過檢查預算的執(zhí)行情況,比較分析單位未完成預算的原因,并對未完成預算的預期不良后果合理化建議,提交單位領導班子,從而采取改進措施。
二、規(guī)范執(zhí)行預算和內(nèi)部控制的制度
單位在遵守國家會計法規(guī)制度的基礎上,應從本單位會計工作實際出發(fā),建立健全和強化自身合理的各項規(guī)章制度,包括人、財、物、政府采購等方面的管理、采購、審批報銷等作出詳細的規(guī)定,既各項規(guī)章制度,這樣,不僅有利于單位有關人員了解處理日常會計事項的政策和方法,也有利于企業(yè)會計政策的前后連貫。
1.明確規(guī)定會計處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工和程序方法
單位要健全和強化內(nèi)部組織機構,它是單位經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎,其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下,處理每項經(jīng)濟業(yè)務的全過程某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上工作人員分工負責,起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款,規(guī)定要由采購經(jīng)辦人填寫請款單,采購部門負責人審查請款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計劃,單位主管該項業(yè)務的領導審核同意,會計人員審核請款單的內(nèi)容并核對采購預算后編制付款憑證,最后由出納憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結算(出納員開出匯款結算憑證,還要通過會計員審核),前后須經(jīng)五人分工負責處理。而采購匯款的報帳業(yè)務,則規(guī)定要經(jīng)過采購經(jīng)辦人填寫報帳單,倉庫保管員驗收數(shù)量,檢查員驗收質(zhì)量,以及會計員審核發(fā)票、帳單及驗收憑證,編制轉帳憑證報銷。
2.明確資產(chǎn)記錄與保管的分工
規(guī)定管錢、管物、管帳人員的相互制約關系,旨在保護資產(chǎn)的安全完整。如出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作;銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒,必須有兩人分別掌管;向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時,必須由兩人以上,對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責;倉庫材料明細帳要設專人稽核或另設記賬員記賬;管錢、管物、管帳人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時,規(guī)定要由主管領導指定專人代理或接替,并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外,現(xiàn)金收付的復核制,物資收發(fā)的復秤制、復點制等,也都是防錯防弊的內(nèi)部控制制度。
3.明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求
如對各種自制原是憑證,在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關領導和經(jīng)辦人簽章、明細數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定;對各種帳簿記錄,要求帳證的一致或保持一定統(tǒng)馭關系的規(guī)定;還有會計核算中規(guī)定的余額明細核對、各種報表相關數(shù)字核對,以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。
4.明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度如為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整,除規(guī)定物資保管員對每項物資進行收付后,都要實行永續(xù)盤存辦法核對庫存帳實外,還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度,以保證帳卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。又如現(xiàn)金出納除規(guī)定每日下班前要結帳清點庫存現(xiàn)金外,遇有差錯要及時報告外,會計主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作,定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責任。
5.明確規(guī)定計算機財務管理系統(tǒng)操作權限和控制方法
(1)計算機代替手工填制記帳憑證是相當容易的,并且比手工制作的憑證更規(guī)范、效率更高。但是難以給查帳和審計工作提供可靠的依據(jù)。為了解決這一矛盾,可以先由計算機填制輸出記賬憑證,然后由有關經(jīng)辦人確認后簽名或蓋章,無簽名或蓋章的視作無效憑證,不得進行帳務處理。設置主輔操作員進行兩次輸入,僅僅是為了防止數(shù)據(jù)輸入時錯誤,對于原始憑證與記賬憑證中的差錯卻無法校正,連事后控制的作用也發(fā)揮不了。因此,可直接由主辦會計根據(jù)審核無誤的原始憑證操作計算機制作記賬憑證,并將數(shù)據(jù)存入一個臨時數(shù)據(jù)庫中,以便調(diào)出修改。同時應對輸出的記賬憑證確認后簽名或蓋章,然后交稽核員稽核。對于審核無誤的記賬憑證,稽核員交出納進行收、付款,并操作計算機將主辦會計存入臨時庫存中的憑證數(shù)據(jù)轉入正式數(shù)據(jù)存中,以便進行帳務處理。