我國(guó)“營(yíng)改增”政策自2012年開始，首先在上海進(jìn)行試點(diǎn)，隨后分批向全國(guó)其他地區(qū)擴(kuò)展。在此背景下，電信業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，對(duì)降低運(yùn)營(yíng)成本、改善財(cái)務(wù)狀況、提高經(jīng)濟(jì)效益有著積極的促進(jìn)作用。
一、“營(yíng)改增”背景下電信業(yè)自身特色明顯
人類社會(huì)正進(jìn)入信息時(shí)代，信息已經(jīng)成為社會(huì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源，信息獲取的速度和處理利用得好壞決定國(guó)家的綜合競(jìng)爭(zhēng)力；社會(huì)的資源基礎(chǔ)發(fā)生了深刻轉(zhuǎn)變，人們更加清醒地認(rèn)識(shí)到信息已經(jīng)成為社會(huì)的資源基礎(chǔ)；經(jīng)濟(jì)全球化的出現(xiàn)影響著我們的生活。隨著信息內(nèi)涵的不斷豐富和擴(kuò)大，人們的心智模式和思維方式急待轉(zhuǎn)變，外部環(huán)境發(fā)生變化，通信業(yè)在我們生活中扮演著日益重要的地位。電信業(yè)是“營(yíng)改增”改革中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，涉及范圍非常廣泛，和很多行業(yè)及人群息息相關(guān)，它的改革所起的作用也將影響著相關(guān)的行業(yè)。由此看來(lái)，電信業(yè)的“營(yíng)改增”改革，將使整個(gè)“營(yíng)改增”鏈條更加完善。由表1可知，“營(yíng)改增”政策下，電信業(yè)在征收方式和稅率上都發(fā)生了重大的調(diào)整，這將在很大程度上影響電信業(yè)的整體稅負(fù)、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)策略等。
表1 電信業(yè)“營(yíng)改增”前后征稅對(duì)比表
項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅規(guī)定“營(yíng)改增”后規(guī)定
稅率按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率3%基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%增值電信業(yè)務(wù)，稅率為6%
捆綁銷售中無(wú)償贈(zèng)送的實(shí)物征稅①以捆綁銷售無(wú)償贈(zèng)送的電信服務(wù)業(yè)務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅；②以捆綁銷售無(wú)償贈(zèng)送的實(shí)物業(yè)務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅也不征收增值稅以捆綁銷售無(wú)償贈(zèng)送的電信服務(wù)業(yè)務(wù)和實(shí)物業(yè)務(wù)，應(yīng)將其全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用稅率計(jì)算繳納增值稅
以積分兌換形式贈(zèng)送的電信服務(wù)按收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用繳納營(yíng)業(yè)稅不征收增值稅
向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅免征增值稅
二、“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)的影響
（一）對(duì)稅負(fù)的影響
營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，通信業(yè)稅負(fù)的變化主要體現(xiàn)在稅率和抵扣項(xiàng)上面。首先，“營(yíng)改增”之前，通信業(yè)適用稅率為3%，而改革后稅率變?yōu)?1%和6%，稅率明顯提高。其次，“營(yíng)改增”之后，增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣具有一定的減稅效果。稅負(fù)的增加還是減小，主要取決于稅率的提高和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣究竟何者產(chǎn)生的影響更大。
（二）對(duì)經(jīng)營(yíng)模式的影響
1.對(duì)捆綁銷售的影響
在信息科技高速發(fā)展的當(dāng)今時(shí)代，電信業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，以三大運(yùn)行商主導(dǎo)的各企業(yè)為了吸引客戶，提高客戶的忠實(shí)度，會(huì)采取諸如存話費(fèi)送手機(jī)等各式各樣的營(yíng)銷手段?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，將會(huì)沖擊電信業(yè)現(xiàn)有的營(yíng)銷模式。“營(yíng)改增”之前，捆綁銷售屬于營(yíng)業(yè)稅中的混合銷售業(yè)務(wù)，提供的電信服務(wù)按郵電通信業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，附帶贈(zèng)送的商品和服務(wù)屬于無(wú)償贈(zèng)與，不征稅；而“營(yíng)改增”之后，一旦發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，即使未取得實(shí)際收入，仍要視同銷售，對(duì)其征收增值稅。因此，電信業(yè)改革后會(huì)使部分捆綁銷售業(yè)務(wù)將面臨從不征營(yíng)業(yè)稅到視同征收增值
稅轉(zhuǎn)變的沖擊。
2.對(duì)融合業(yè)務(wù)的影響
電信業(yè)提供的基礎(chǔ)服務(wù)稱之為融合業(yè)務(wù)，包括語(yǔ)音通話、短信、漫游、上網(wǎng)套餐等?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，基本業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)的使用稅率變11%和6%，則企業(yè)必須將融合業(yè)務(wù)收入進(jìn)行區(qū)分獨(dú)立核算。沒有獨(dú)立核算的，將從高征收增值稅。這就要求納稅人合理地配比收入中的基本業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)，并進(jìn)行獨(dú)立核算。這將大大增加電信業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作量，同時(shí)也迫使電信業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。
3.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的影響
財(cái)稅[2014]43號(hào)第六條規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。而“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，電信業(yè)向境外單位提供服務(wù)是需要征收營(yíng)業(yè)稅的。因此，這項(xiàng)免稅政策的實(shí)施，將大大鼓勵(lì)中國(guó)的電信業(yè)“走出去”。一方面，電信業(yè)走出去，可以降低營(yíng)業(yè)成本，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；另一方面，電信業(yè)的國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)，將更好的促進(jìn)技術(shù)的進(jìn)步和市場(chǎng)的拓展。
三、電信業(yè)在“營(yíng)改增”背景下的稅收籌劃
對(duì)電信業(yè)而言，“營(yíng)改增”既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。電信企業(yè)應(yīng)抓住改革的新契機(jī)，在遵守國(guó)家政策的同時(shí)，盡量降低企業(yè)稅負(fù)，提升效益。
（一）調(diào)整營(yíng)銷模式，順應(yīng)改革發(fā)展
從長(zhǎng)期看，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)電信業(yè)具有減稅效應(yīng)，但在初始階段，效果或許沒有那么明顯。為了降低此次改革的風(fēng)險(xiǎn)，電信業(yè)可以通過(guò)調(diào)整營(yíng)銷模式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，降低稅負(fù)。比如，“營(yíng)改增”實(shí)施后，電信業(yè)原有的捆綁銷售中附送的手機(jī)、話費(fèi)等均將視同銷售，對(duì)其征收增收稅。企業(yè)可以采取銷售折扣的方式，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，將銷售額和折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的金額欄分別注明，不能講折扣額在備注欄注明，也不允許將銷售額和折扣額分開發(fā)票。對(duì)于電信業(yè)的融合業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)對(duì)基本業(yè)務(wù)收入和增值業(yè)務(wù)收入分別獨(dú)立核算。
（二）培養(yǎng)、引進(jìn)稅務(wù)籌劃人才，調(diào)高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)
電信業(yè)的稅務(wù)籌劃具有其獨(dú)特的專業(yè)性跟政策性，這就需要企業(yè)順應(yīng)趨勢(shì)，從企業(yè)的當(dāng)期經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展著眼，強(qiáng)化稅收人才管理，提高稅務(wù)籌劃水平。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的高低，將決定著企業(yè)在當(dāng)前“營(yíng)改增”政策的改革進(jìn)程中，能否順利轉(zhuǎn)型，并在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，能否立于不敗之地。（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）
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