高紅梅
目前，隨著國家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)投入的日益加大，高校承擔(dān)的科研任務(wù)日益增多，科研經(jīng)費(fèi)總額也逐年上升，科研經(jīng)費(fèi)使用過程中暴露的問題也愈加引起人們的關(guān)注。為進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理，教育部、財(cái)政部和科技部等科研經(jīng)費(fèi)管理部門相繼出臺(tái)下發(fā)了一系列的文件，要求各高校高度重視科研經(jīng)費(fèi)的管理，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理制度，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督檢查工作。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作逐步成為高校內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)?，F(xiàn)結(jié)合我校的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作，談?wù)勅绾巫龊酶咝？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作。
我校是以文科類見長的學(xué)校，科研經(jīng)費(fèi)的總量與工科院校不可同日而語，但麻雀雖小、五臟俱全。之前我校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)一直執(zhí)行審簽制度，2011年，為加強(qiáng)管理，學(xué)校正式出臺(tái)了科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)辦法，由原來的審簽改成了審計(jì)，一字之差，意義不同。經(jīng)過了幾年的執(zhí)行，效果良好，科研經(jīng)費(fèi)的管理得到了進(jìn)一步的規(guī)范。
一、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的特點(diǎn)
科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)是以科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、合法性為核心，目的是促進(jìn)被審計(jì)單位完善科研管理，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率和效益。目前學(xué)校實(shí)行的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)基本上為事后結(jié)項(xiàng)審計(jì)，具有以下特點(diǎn)：
1.審計(jì)依據(jù)具有專業(yè)針對(duì)性。科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)屬于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)的范疇，審計(jì)依據(jù)除了國家相關(guān)的財(cái)經(jīng)制度外，根據(jù)經(jīng)費(fèi)來源的不同，分為縱向和橫向，相應(yīng)的審計(jì)政策依據(jù)也不同?？v向有相應(yīng)的專項(xiàng)資金管理制度，如國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向經(jīng)費(fèi)更多的是依據(jù)相關(guān)的合同。
2.審計(jì)內(nèi)容具有特定性。目前科研經(jīng)費(fèi)主要的審計(jì)內(nèi)容根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理部門的要求和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來源確定，主要是審計(jì)相關(guān)項(xiàng)目內(nèi)容及制度的執(zhí)行遵從性，目的是查錯(cuò)防弊、提高資金使用效益。
3.審計(jì)目標(biāo)及報(bào)告使用范圍指向性。目前所做的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要是課題結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收或中期檢查，檢查經(jīng)費(fèi)的使用情況，促進(jìn)加強(qiáng)與改善管理，報(bào)告的使用人主要是科研項(xiàng)目課題主管部門。
4.審計(jì)結(jié)論側(cè)重點(diǎn)相對(duì)單一。由于受客觀條件的限制，審計(jì)結(jié)論目前關(guān)注績效部分較少，主要側(cè)重于經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范性，預(yù)算支出的準(zhǔn)確性，以及支出的科學(xué)性、合理性和合法性。
二、審計(jì)的基本程序
與一般的審計(jì)項(xiàng)目相同，我校的科研項(xiàng)目審計(jì)也經(jīng)歷了委托--審計(jì)的過程。根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的權(quán)限，每年年末或次年年初，由科研管理的職能部門--科技處和社科處根據(jù)科研項(xiàng)目執(zhí)行情況以及結(jié)項(xiàng)情況，下達(dá)審計(jì)委托書，審計(jì)處據(jù)此納入當(dāng)年的審計(jì)計(jì)劃，按照規(guī)定的審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)。
三、審計(jì)過程的要點(diǎn)
為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，更好地實(shí)施審計(jì)，我們按照審計(jì)項(xiàng)目管理規(guī)范進(jìn)行了梳理，主要關(guān)注以下幾方面：
(一)審計(jì)前的準(zhǔn)備。準(zhǔn)備階段是科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)順利開展的重要基礎(chǔ)和保證，主要是針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員。
1.人員和制度準(zhǔn)備。掌握國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)是審計(jì)人員必備的專業(yè)技能，而開展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)前作為審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)各類科研經(jīng)費(fèi)的管理辦法，如973、863、國家自然基金等相關(guān)的管理規(guī)定以及學(xué)校的科研管理規(guī)定，了解這些制度的特殊管理要求，及時(shí)補(bǔ)充更新知識(shí)，為開展審計(jì)做好必要的政策儲(chǔ)備。
2.統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和要求。按照審計(jì)內(nèi)部質(zhì)量管理的要求，我們對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的流程進(jìn)行了規(guī)范，統(tǒng)一程序標(biāo)準(zhǔn)(包括審計(jì)通知書、審計(jì)方案細(xì)化等)、報(bào)告模式、反饋與復(fù)核程序等。以報(bào)告為例，明確科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)報(bào)告的框架應(yīng)包含以下內(nèi)容：項(xiàng)目的基本情況(要求簡明清晰，表述目標(biāo)任務(wù)、立項(xiàng)審批過程、研究周期以及項(xiàng)目課題組人員等)；課題實(shí)施情況，包括目標(biāo)任務(wù)完成情況、與任務(wù)書進(jìn)行比較；制度建立及管理情況，包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理等；經(jīng)費(fèi)支出情況；配套資金落實(shí)情況；課題結(jié)余資金使用及處理情況；存在問題及建議等。
(二)建立有效的溝通機(jī)制。做好科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，必須切實(shí)加強(qiáng)科研管理部門、財(cái)務(wù)部門、項(xiàng)目組等多部門的溝通協(xié)調(diào)。科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)面臨的對(duì)象是非財(cái)務(wù)人員，溝通和反饋尤為重要。有效的溝通機(jī)制應(yīng)包含了內(nèi)部溝通和外部溝通兩方面。
1.內(nèi)部溝通主要是指審計(jì)處內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組之間以及審計(jì)內(nèi)部復(fù)核人員的有效溝通，包括審計(jì)實(shí)施過程中具體問題討論，分級(jí)復(fù)核報(bào)告中對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的準(zhǔn)確性以及審計(jì)建議的有效性和可操作性。
2.外部溝通主要指審計(jì)處以外的相關(guān)人員之間的溝通，包含了科研管理部門、財(cái)務(wù)部門和項(xiàng)目課題組層面的溝通。針對(duì)這些人員特點(diǎn)和管理角色差異，溝通的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)也有所不同?？蒲泄芾聿块T對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)施管理，負(fù)責(zé)建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制，因此溝通的內(nèi)容主要是政策的咨詢與重大問題的反饋，以及有異議時(shí)的協(xié)調(diào)，目的是取得職能部門的理解和支持，規(guī)范今后的項(xiàng)目管理。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)的核算和日常支出管理，溝通的內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)核算方面以及制度執(zhí)行、支出的手續(xù)完善等。項(xiàng)目組是項(xiàng)目執(zhí)行的直接責(zé)任人，承擔(dān)了項(xiàng)目全過程實(shí)施與管理，此層面的溝通主要涉及課題負(fù)責(zé)人、科研秘書等相關(guān)人員，內(nèi)容主要是項(xiàng)目執(zhí)行、財(cái)務(wù)核算與管理以及其他內(nèi)容。外部溝通的方式有多種，根據(jù)實(shí)際情況一般可以采取電話、郵件、面談等。
(三)審計(jì)的主要內(nèi)容?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)從規(guī)范管理的要求來看應(yīng)該包括了高校科研經(jīng)費(fèi)管理從始到終的全過程，即從科研經(jīng)費(fèi)的立項(xiàng)、預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)使用及管理到項(xiàng)目決算等，但從實(shí)際實(shí)施的過程來看，審計(jì)人員并沒有參與前期的過程，只是在最終項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)需要時(shí)進(jìn)行了結(jié)項(xiàng)審計(jì)，因此審計(jì)的目標(biāo)和審計(jì)的內(nèi)容也基本確定，根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理的要求，我們將審計(jì)的重點(diǎn)主要放在以下幾方面：
1.科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的嚴(yán)肅性、科學(xué)性。審計(jì)是否按項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算、專款專用；各項(xiàng)支出是否按照批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算的執(zhí)行率如何；實(shí)際支出與預(yù)算比較是否存在超范圍、超預(yù)算、超比例現(xiàn)象；如超預(yù)算是否履行相關(guān)的報(bào)批程序；資產(chǎn)購置是否按照批復(fù)的預(yù)算設(shè)備執(zhí)行，并是否按照政府采購的規(guī)定實(shí)施采購等。
2.科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來源的合法性、合規(guī)性。主要包括財(cái)政資金是否按計(jì)劃足額撥付，任務(wù)書中承諾的配套資金是否按任務(wù)書足額到位。
3.科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性、合理性、有效性和相關(guān)性。這是審計(jì)的重點(diǎn)，主要包括了支出憑證是否真實(shí)、完整，是否與項(xiàng)目相關(guān)，支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定，有無截留、擠占、挪用等現(xiàn)象，是否存在虛假發(fā)票套現(xiàn)的現(xiàn)象，往來款的真實(shí)性等。在這個(gè)環(huán)節(jié)，我們除按照科研經(jīng)費(fèi)的要求關(guān)注一些重點(diǎn)事項(xiàng)外，還對(duì)一些細(xì)節(jié)進(jìn)行了關(guān)注。如我們重點(diǎn)對(duì)支出金額大、超預(yù)算的支出項(xiàng)目，管理費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等敏感性支出項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，調(diào)閱相關(guān)憑證，審查支出內(nèi)容及票據(jù)的真實(shí)性，與課題預(yù)算安排的目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟(jì)合理性；抽查整數(shù)列支的支出，核實(shí)是否存在借款或提取方式列支費(fèi)用的情況，是否以此為由轉(zhuǎn)移資金等；審查外協(xié)費(fèi)用轉(zhuǎn)撥，有無預(yù)算、規(guī)范的合同、相關(guān)手續(xù)是否齊全等。
四、審計(jì)存在的問題及對(duì)策
(一)存在的問題
1.支出合理性的判斷與界定?？蒲许?xiàng)目涉獵廣泛，專業(yè)性強(qiáng)，由于審計(jì)人員的專業(yè)局限性和自身的能力，對(duì)一些支出特別是對(duì)一些專用設(shè)備、材料是否真正用于科研無法界定，部分支出合理性無法做出正確的判斷。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)的局限性。目前審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)為財(cái)務(wù)收支，局限在收支的合理合規(guī)。而科研管理也通常重視科研投入，較少關(guān)注科研產(chǎn)出的效益，因此審計(jì)對(duì)項(xiàng)目的績效無法準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，尤其是社會(huì)效益的評(píng)價(jià)，譬如對(duì)學(xué)科發(fā)展起推動(dòng)作用和國際影響等指標(biāo)，只能作為參考，不能作為審計(jì)依據(jù)，沒有具體可操作性。
3.審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng)。由于目前實(shí)施的基本都是項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)審計(jì)，是典型的事后審計(jì)，是滯后的，發(fā)現(xiàn)的問題往往出現(xiàn)在立項(xiàng)、預(yù)算編制等事前和經(jīng)費(fèi)使用、核算等事中，很多問題都既成事實(shí)，有些問題整改難度較大，在順利結(jié)項(xiàng)和存在問題之間容易引發(fā)矛盾。
4.觀念認(rèn)識(shí)不足。雖然外界對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)加強(qiáng)管理的呼聲很高，但高?？蒲薪?jīng)費(fèi)課題項(xiàng)目負(fù)責(zé)制的狀況決定了教師對(duì)科研經(jīng)費(fèi)觀念上的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，在經(jīng)費(fèi)使用管理自主權(quán)擴(kuò)大的同時(shí)，也導(dǎo)致了經(jīng)費(fèi)使用隨意性的增大，同時(shí)一些教師還缺乏一些基本應(yīng)知的財(cái)務(wù)知識(shí)，有的問題是屢審屢犯。
(二)對(duì)策
1.關(guān)口前移，實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)全過程審計(jì)。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要真正發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，應(yīng)將審計(jì)關(guān)口前移，從立項(xiàng)、預(yù)算編制開始，配合財(cái)務(wù)加強(qiáng)指導(dǎo)，盡早介入，做到事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的全過程審計(jì)。
2.強(qiáng)化學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)范圍的擴(kuò)大化對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，因此，要制定和完善審計(jì)人員教育培訓(xùn)機(jī)制，使內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化，提升職業(yè)判斷力，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
3.加強(qiáng)宣傳，營造良好的審計(jì)氛圍。要充分利用校園網(wǎng)等載體，采用座談、研討等有效方式，加大財(cái)經(jīng)法規(guī)、科研經(jīng)費(fèi)管理的宣傳力度，增強(qiáng)科研人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，引導(dǎo)他們主動(dòng)遵紀(jì)守法。另一方面建立科研管理部門、財(cái)務(wù)部門、課題組等溝通的平臺(tái)，發(fā)揮審計(jì)咨詢的職能，加強(qiáng)多方面的聯(lián)系，營造良好的審計(jì)氛圍。
