鄧漢賓
經(jīng)濟責任審計是指對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟責任履行情況所進行的監(jiān)督、檢查、評價的行為。近年來，經(jīng)濟責任審計在強化干部監(jiān)督管理、促進領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟責任、提高辦學效益和加強黨風廉政建設(shè)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。特別是在我國目前依法治國的大背景下，在高校開展經(jīng)濟責任審計得到了前所未有的重視，已成為高校內(nèi)部審計部門重要的工作內(nèi)容之一。
經(jīng)過近年的探索與實踐，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作取得了一定成效，但仍處于摸索階段，還存在不少問題，需要認真思考、深入探討并加以改進。
一、存在的問題及原因
高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計在實施過程中，受到人們思想觀念和審計環(huán)境宏觀因素的影響，也受到審計人員、審計技術(shù)和方法等微觀因素的制約。審計部門開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作還存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)審計環(huán)境不理想
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作需要得到廣大領(lǐng)導(dǎo)干部和職工的理解和支持。但現(xiàn)實中，由于學校和內(nèi)部審計部門宣傳不夠，沒有充分向廣大干部職工介紹經(jīng)濟責任審計工作的性質(zhì)和作用，使高校部分干部和職工對經(jīng)濟責任審計工作缺乏了解，認識尚不到位。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟責任審計制度不是很清楚，不能將經(jīng)濟責任審計理解成一種常規(guī)的經(jīng)濟監(jiān)督形式。往往認為有問題的干部才會被審計，或者認為經(jīng)濟責任審計不過是查查賬，走走過場，沒有什么實際效果。大多數(shù)職工也認為經(jīng)濟責任審計工作與自己沒有多大關(guān)系。因此，經(jīng)濟責任審計工作很難得到廣大干部職工的關(guān)心、理解和支持，在這種環(huán)境和氛圍下，審計工作難以順利開展。
(二)實施時間不科學
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的根本目的在于正確評價被審計人的經(jīng)濟責任，為組織人事部門考核和選拔任用干部提供依據(jù)。按規(guī)定，應(yīng)先審計后離任，未經(jīng)審計不得離任，這樣才能真正發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。但在實際工作中，往往是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部已離開原崗位到了新的崗位，學校才委托審計部門進行審計，“先審后離”變成了“先離后審”。這種審計實施時間選擇，違背了經(jīng)濟責任審計開展的根本目的，使經(jīng)濟責任審計變成了走形式、走過場。
(三)審計風險較大
經(jīng)濟責任審計最終要對領(lǐng)導(dǎo)班子和個人做出審計評價，結(jié)論必須要準確、恰當，對審計質(zhì)量要求很高。但往往因為審計時間有限、審計范圍又不能涵蓋全部經(jīng)濟活動，存在較大的審計風險，特別是近年來高校經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，同時高校領(lǐng)導(dǎo)干部的任命一般又比較集中，為了按時完成審計任務(wù)，審計人員只能加班加點，疲于應(yīng)付。在短時間內(nèi)很難將其經(jīng)濟問題查清、查透，從而導(dǎo)致審計缺乏深度和廣度，直接影響了審計質(zhì)量，并最終影響審計評價的準確性。
(四)缺少部門協(xié)調(diào)與配合
多數(shù)人認為，經(jīng)濟責任審計工作就是審計部門一個部門的事，與其他部門沒什么關(guān)系。這樣，在整個審計工作過程中，缺少其他部門的支持與配合。另外，從審計機制來看，一些高校尚未建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，也未成立由組織人事、紀檢監(jiān)察與審計部門主要負責人組成的經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組。各職能部門在審計工作中缺乏必要的協(xié)調(diào)與配合，沒有形成審計合力。
(五)缺乏標準與指標
審計評價是審計工作的最終結(jié)果，體現(xiàn)審計工作的成果，是審計報告的核心內(nèi)容，也是學校管理層和被審計單位經(jīng)濟責任人最為關(guān)注的內(nèi)容。審計評價應(yīng)該客觀、公正，即要肯定成績，也要揭示存在的問題。在實際工作中，因為缺乏標準與指標，審計評價難度很大。
1.缺乏統(tǒng)一的審計評價指標體系。目前，高校沒有統(tǒng)一的、操作性強的經(jīng)濟責任量化考核指標體系。內(nèi)審人員在開展經(jīng)濟責任審計時，更多依賴于審計人員的工作經(jīng)驗和職業(yè)判斷。對相同的問題，不同的審計人員運用不同的審計尺度和標準，會得出不同的審計結(jié)論，導(dǎo)致審計評價不規(guī)范，隨意性較大。
2.缺乏任期考核指標。在領(lǐng)導(dǎo)干部就任新職時，學校往往沒有明確領(lǐng)導(dǎo)在整個任期內(nèi)的考核指標，包括定性指標和定量指標，最終導(dǎo)致責任無法準確認定，很難進行審計評價。比如近年社會關(guān)注的中央關(guān)于“八項規(guī)定”中公務(wù)接待問題，學校對招待費的支出比例沒有明確規(guī)定，在審計過程中就無法對招待費支出高低做出準確評價。
(六)審計成果難落實
審計結(jié)果是審計人員辛勤勞動的成果，理應(yīng)得到重視和恰當運用。但在實際工作中，審計結(jié)果并沒有得到很好地利用，審計未能發(fā)揮正常作用。究其原因，主要有以下幾個方面：
1.審計結(jié)果不公開。目前，經(jīng)濟責任審計大多由組織部門委托，審計結(jié)果在征求被審計單位和個人意見后形成正式審計報告，審計報告只報送給校級領(lǐng)導(dǎo)、委托部門和被審計單位，審計結(jié)果并不公開、不透明。收到審計報告的領(lǐng)導(dǎo)或部門，也往往束之高閣，并未真正加以利用，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結(jié)合起來，影響了審計效果的發(fā)揮。這樣的經(jīng)濟責任審計很難對被審計的領(lǐng)導(dǎo)形成威懾力，其作用自然也會大大被削弱。
2.缺乏審計結(jié)果運用機制。一些高校沒有建立起審計結(jié)果運用機制，無法從機制上保證審計結(jié)果真正得到運用。審計人員完成審計工作，撰寫完審計報告并報送相關(guān)部門后，經(jīng)濟責任審計工作就此告一段落。至于落實審計建議、進一步利用審計結(jié)果則很難往前推進。再加上內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位是平級關(guān)系，沒有處罰權(quán)，缺乏權(quán)威性和強制性，也直接影響了審計結(jié)果的利用。
3.相關(guān)制度和標準缺失。任期經(jīng)濟責任審計結(jié)束后，干部管理部門如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定。審計結(jié)果運用與相關(guān)責任部門和責任人工作業(yè)績、經(jīng)濟效益考核制度相脫節(jié)，對拒不執(zhí)行審計結(jié)果的責任部門和責任人缺乏責任追究，獎罰不明，沒有相應(yīng)的管理制度和標準來制約，導(dǎo)致審計結(jié)果不能很好地得到運用。
(七)審計隊伍亟需加強
隨著高校的收支規(guī)模擴大和多樣化，審計項目和內(nèi)容不斷增加，審計部門擔子越來越重，但審計人員隊伍卻沒有得到同步加強。一般情況下，審計人員只退不增，甚至隨著審計任務(wù)的增加審計人員卻在減少，不利于內(nèi)部審計工作的開展。
此外，審計隊伍還面臨人員老化的問題。目前，省內(nèi)高校審計部門的審計人員普遍為六十年代出生，年齡偏大。他們具有豐富的從業(yè)經(jīng)驗，但在高速發(fā)展的信息技術(shù)方面較薄弱。因此，急需加強審計隊伍建設(shè)，充實年輕審計力量，以免青黃不接，產(chǎn)生審計隊伍斷層，影響學校事業(yè)發(fā)展。
二、解決問題的途徑
針對目前高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計存在的問題，可從以下幾個途徑進行改進和完善：
(一)加強制度建設(shè)
在依法治國的大環(huán)境下，高校內(nèi)審人員也必須堅持依法審計。從審計委托開始，到實施審計程序，形成審計成果，再到審計結(jié)果的運用各階段，都要有一整套完整、系統(tǒng)、科學的制度體系，才能保證審計工作規(guī)范有序地開展。因此，高校應(yīng)從制度建設(shè)入手，借助制度、規(guī)范和固定審計工作程序，從而建立起保證審計工作規(guī)范運行的機制，切實保證各級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的有關(guān)規(guī)定得到貫徹執(zhí)行。組織人事部「J則應(yīng)當建立和完善干部監(jiān)督管理的新機制，使經(jīng)濟責任審計成為考核與任用干部的必經(jīng)程序。
(二)建立評價指標體系
各高校應(yīng)當本著科學、合理、便于操作的原則，盡快制定適合本校的、科學的經(jīng)濟責任評價指標體系，統(tǒng)一評價口徑和標準。在堅持定量和定性相結(jié)合的前提下盡可能量化，把握一個準確的結(jié)合點，量化領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任及其績效。定量指標包括：人員經(jīng)費支出比率、公用經(jīng)費支出比率、業(yè)務(wù)招待費支出比率、違規(guī)違紀金額比率。對校辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還可以考核資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)利潤率、成本費用利潤率等。有了一套系統(tǒng)、完整、科學的經(jīng)濟責任審計評價指標體系，便于對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟管理職責做出客觀、公正的評價，進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計評價的范圍和經(jīng)濟責任的界定。
(三)加大宣傳力度
通過宣傳教育，使領(lǐng)導(dǎo)干部和職工都能夠充分認識到，經(jīng)濟責任審計并非僅針對存在問題的領(lǐng)導(dǎo)干部，而是一種常態(tài)化的工作，是一種常規(guī)的經(jīng)濟監(jiān)督形式，是高校強化干部監(jiān)督管理、促進領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟責任、提高辦學效益和加強黨風廉政建設(shè)的重要手段和措施。同時，校領(lǐng)導(dǎo)要加強對經(jīng)濟責任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)、關(guān)心和支持，這是內(nèi)審工作強大的后盾和最有力支撐。通過宣傳教育，在全校上下形成領(lǐng)導(dǎo)高度重視、群眾理解和支持的良好氛圍，創(chuàng)造和諧向上的審計環(huán)境。
(四)積極推進任中審計
鑒于事后審計的局限性，高校應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，逐步開展并加大對經(jīng)濟責任人在職期間的任中審計。在任期內(nèi)至少進行一次經(jīng)濟責任審計，做到三年輪審一遍，以實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任情況的實時監(jiān)督。推進任中審計，既有利于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，防患于未然，給責任人留下改進工作的時間，促進其改善管理，真正發(fā)揮審計效果，體現(xiàn)審計的監(jiān)督作用；也可以根據(jù)審計機關(guān)力量適時安排審計任務(wù)，提高審計效率，避免離任審計任務(wù)過于集中，降低審計時間跨度過長形成的審計風險。
(五)建立聯(lián)席會議制度
經(jīng)濟責任審計工作是一項系統(tǒng)工程，審計工作內(nèi)容復(fù)雜、涉及面廣，不能僅靠審計部門的力量，還必須依靠紀檢監(jiān)察、組織人事和財務(wù)等部門協(xié)調(diào)配合，共同組織實施才能取得成效。實踐證明，建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度是加強部門溝通與協(xié)調(diào)的一種十分有效的形式，是搞好經(jīng)濟責任審計工作的重要保障。通過聯(lián)席會議制度，明確各職能部門在工作中的職責、分工和程序，建立工作協(xié)調(diào)配合機制。各部門在審計計劃、組織實施和成果運用等環(huán)節(jié)上各司其職、相互支持、密切配合。在審計實施過程中，定期召開專題會議，認真研究和解決審計中遇到的問題和困難。聯(lián)席會議制度的建立，有利于部門間加強溝通協(xié)調(diào)，高效有序地開展工作，形成整體合力。這不僅擴大了對責任人監(jiān)督考核的視野和范圍，在一定程度上也彌補了審計手段的不足，提高了審計結(jié)果的權(quán)威性。
(六)審計結(jié)果公開
1.堅持審計結(jié)果公開。審計結(jié)果不公開，很難對被審計的負責人形成威懾力，也難以督促審計工作人員提高審計質(zhì)量，其作用自然也會大大被削弱。因此，應(yīng)當建立內(nèi)部審計結(jié)果公開制度，采取適當?shù)姆绞焦_內(nèi)部審計結(jié)果。審計結(jié)果首先應(yīng)當向校黨委常委匯報，待校領(lǐng)導(dǎo)批準后，在經(jīng)濟責任人所在單位通過召開班子成員、中層以上干部和群眾代表通報會的形式，通報審計結(jié)果，并在該單位范圍內(nèi)公開。一方面提高領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政意識和財經(jīng)法紀觀念，另一方面利于調(diào)動群眾積極性共同整改提高。
2.強化審計結(jié)果運用。建立經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用工作責任制，明確校內(nèi)協(xié)助落實審計意見和建議的主管部門，加強部門之間的協(xié)調(diào)配合，使審計結(jié)果運用主體充分履行職責，促進審計結(jié)果切實運用到位。
同時，應(yīng)當拓寬審計結(jié)果運用的渠道，可以將審計結(jié)果運用于高校干部人事考核、評優(yōu)表彰和干部調(diào)整任用；運用于高校黨委的重大決策；運用于高校對干部的警示教育等方面。
(七)加強隊伍建設(shè)
一方面，要加強對審計人員的政治思想教育，引導(dǎo)審計人員大力弘揚社會主義核心價值觀，提高道德素養(yǎng)。另一方面，要加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓。通過對最新頒布的財經(jīng)法規(guī)、審計法規(guī)的學習，更加準確地把握政策界限，為科學全面地考核和評價領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)造條件；通過專項培訓、行業(yè)調(diào)研、開展審計理論和實務(wù)研討、總結(jié)實踐經(jīng)驗、定期組織優(yōu)秀審計項目評審和典型案例分析等途徑，促進審計人員提高業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。
同時，要配備數(shù)量相當，年齡和專業(yè)技術(shù)職稱結(jié)構(gòu)合理的審計專業(yè)隊伍，以適應(yīng)新形勢下對高校內(nèi)部審計工作的更高要求。
(八)廣泛應(yīng)用計算機審計軟件
認真學習和積極探索新的審計技術(shù)和方法，加快審計軟件的開發(fā)和推廣應(yīng)用。運用計算機軟件審計，把審計人員從繁雜的審計日常事物中解放出來，提高審計效率、減少審計差錯，確保審計質(zhì)量，降低審計風險。
結(jié)束語：高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計肩負著重要的使命，任重而道遠。盡管目前還存在一些問題和困難，但只要審計人員勤于思考、努力創(chuàng)新、大膽實踐，領(lǐng)導(dǎo)高度重視，群眾廣泛參與，各部門積極配合，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作就會不斷邁上新臺階，取得新成效。
