鄭麗君
審計質(zhì)量是審計工作的生命線。隨著審計工作不斷深化和審計的影響不斷擴大，審計質(zhì)量越來越成為影響審計事業(yè)生存與發(fā)展的重大問題。提高審計質(zhì)量不僅是審計機關(guān)降低審計風(fēng)險的內(nèi)在要求，也是全社會和各級人大、政府對審計機關(guān)和審計人員的迫切愿望。國家審計、社會審計需提高審計質(zhì)量降低其審計風(fēng)險，同樣教育系統(tǒng)內(nèi)部審計也需提高審計質(zhì)量降低其審計風(fēng)險。要想提高教育系統(tǒng)審計質(zhì)量，就必須規(guī)范其審計操作流程。提高審計質(zhì)量是一項系統(tǒng)工程，它貫穿于審計工作的各個階段，從審計計劃與立項階段，到審計實施階段，再到審計報告及終結(jié)階段。本文著重從內(nèi)部審計的角度談一談如何提高教育系統(tǒng)財務(wù)收支審計質(zhì)量。
財務(wù)收支審計，是指教育系統(tǒng)各部門、各單位的內(nèi)部審計機構(gòu)或上級主管部門審計機構(gòu)依法對本部門、本單位及其所屬、所辦的各種經(jīng)濟實體的各項資金的籌集、管理、使用和資產(chǎn)、負債、損益以及財產(chǎn)物資管理、使用的真實性、合法性和效益進行的審計監(jiān)督和評價。
一、把好計劃、立項及審前調(diào)查關(guān)，制定切實可行的審計實施方案
1.審計項目的立項。我們都知道每項審計項目必須要通過立項，教育系統(tǒng)財務(wù)收支審計立項的主要依據(jù)是：單位批準的年度審計工作計劃；上級有關(guān)部門的要求；有關(guān)部門的委托；被審計單位的受托；組織機關(guān)臨時委派等。根據(jù)立項依據(jù)，內(nèi)審人員要規(guī)范地填寫審計立項審批單，具體內(nèi)容包括：審計項目名稱、被審計單位名稱、立項依據(jù)、審計目的、審計范圍、審計時間等。并報內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人及組織負責(zé)人簽署意見，方可確定審計項目立項。
2.成立審計組。在審計立項的同時，要選派具有一定勝任能力的人員組成審計組，其任務(wù)包括：審前調(diào)查；制定項目審計計劃；編制審計方案；送達審計通知書；收集有關(guān)資料；實施審計查證、收集審計證據(jù)；編制工作底稿；對審計事項進行評價；起草審計報告并征求被審計人及其所在單位意見，按照審計機構(gòu)要求撰寫財務(wù)收支審計報告；對財務(wù)收支審計的資料進行管理、立卷、歸檔。審計組內(nèi)部也要明確任務(wù)分工。特別是審計組長職責(zé)：負責(zé)審計組工作，制定審計方案；對審計組人員進行分工；組織審計通知書的起草；直接參與或督導(dǎo)重要及高風(fēng)險領(lǐng)域的審計工作；負責(zé)與被審計單位的協(xié)調(diào)與溝通；檢查工作進度；協(xié)調(diào)審計組的工作；復(fù)核、綜合審計工作底稿，編寫審計報告；向內(nèi)部審計機構(gòu)報告工作，代擬審計結(jié)論和決定，檢查審計結(jié)論和決定的落實情況及組織審結(jié)歸檔。
3.開展審前調(diào)查。審計項目實施前，應(yīng)當根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當人力和時間，對被審計單位進行審前調(diào)查。了解被審計單位的基本情況，為制定項目審計實施計劃和審計方案做準備。一般審前調(diào)查的內(nèi)容：①組織結(jié)構(gòu)類型、高層管理人員；組織機構(gòu)的職責(zé)、管理人員的職責(zé)，管理決策權(quán)限的劃分。②資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。③高層管理人員對內(nèi)部控制的態(tài)度，組織成員對內(nèi)部控制的理解和了解情況。④組織經(jīng)營目標管理。⑤管理人員的勝任能力。⑥職工的考核和激勵機制。⑦內(nèi)部控制的設(shè)計及運行情況。⑧經(jīng)營活動概況及重大事項的記錄，以前年度的審計情況。⑨與審計項目有關(guān)的法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)定。⑩其他。
盡管教育內(nèi)部審計較之國家審計、社會審計，對被審計單位的總體情況、業(yè)務(wù)流程較為了解，但仍需花一定的時間開展審前調(diào)查，做深入細致的調(diào)查研究，能較準確地掌握被審計單位在經(jīng)濟活動中及日常管理中的薄弱環(huán)節(jié)，以便制定切實可行的審計實施方案?，F(xiàn)以中小學(xué)校財務(wù)收支審計為例，說明其審前調(diào)查需關(guān)注的事項。中小學(xué)?？傮w情況是：各中小學(xué)校主要按國家統(tǒng)一的教學(xué)大綱、教學(xué)計劃進行教學(xué)活動；其業(yè)務(wù)流程主要是：①中小學(xué)校開展教學(xué)及其他活動依法取得收入。②中小學(xué)校為開展教學(xué)及其他活動發(fā)生的各項費用和支出。③中小學(xué)校為開展教學(xué)及其他活動所必需的各種資產(chǎn)，特別是房屋、教學(xué)設(shè)備等固定資產(chǎn)。④中小學(xué)校為開展教學(xué)及其他活動而發(fā)生的負債及經(jīng)濟往來款項，特別是為學(xué)生代管費用的核算。所以在進行審前調(diào)查時一定要關(guān)注被審計單位在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上是如何管理的。總之，做好審前調(diào)查工作，對制定切實可行的審計實施方案有著非常重要的作用。
4.制定項目審計計劃。在做好審前調(diào)查的同時，要制定好項目審計計劃。項目審計計劃是對具體審計項目實施全過程所做的綜合安排，審計項目負責(zé)人根據(jù)了解到的被審計單位的基本情況，負責(zé)制定項目審計計劃，內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人負責(zé)批準項目審計計劃。項目審計計劃的內(nèi)容：審計目的、審計范圍、審計組的組成、審計時間的分配、重要性和審計風(fēng)險的評估、專家和外部審計工作結(jié)果的利用、其他有關(guān)內(nèi)容。
5.編制審計工作方案。審計方案是對具體審計項目的審計程序及其時間等所做出的詳細安排，審計項目負責(zé)人負責(zé)編制審計方案，內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人負責(zé)批準審計方案。在編制審計工作方案時，要根據(jù)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，以及審前調(diào)查情況，并結(jié)合審計目的制定切實可行的審計方案。
6.制發(fā)審計通知書。根據(jù)經(jīng)過批準的審計計劃，編制審計通知書，并在實施審計三日前送達被審計單位，特殊審計項目可在實施審計時送達。送
達審計通知書應(yīng)填制“審計文書送達回證”，由收件人簽字后歸檔。
7.簽訂審計承諾書。審計承諾書分為兩個方面：一是內(nèi)部審計機構(gòu)要求被審計單位就所提供資料的真實性和完整性所作的書面申明；二是審計組成員應(yīng)遵守《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等有關(guān)規(guī)定的承諾。
8.審計公示。為了進一步增強審計工作的透明度，不斷擴大民主監(jiān)督，更廣泛全面地聽取群眾意見，規(guī)范審計工作，減少審計風(fēng)險，在實施具體審計項目前，必須進行審計公示。
二、把好審計實施關(guān)，收集較為全面的審計證據(jù)
1.召開審計組進點座談會。審計組在正式實施審計工作前，應(yīng)召開由被審計單位主要負責(zé)人和相關(guān)人員參加的審計座談會，并請被審計單位介紹近期的經(jīng)營及管理情況，包括管理層提請關(guān)注的問題，同時也要做會議記錄，審計座談會記錄應(yīng)取得參會人員簽字，并作為審計工作底稿歸入審計檔案。
2.了解與記錄內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是被審計單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。一是要了解被審計單位內(nèi)控制度的建立情況，調(diào)查分析測評內(nèi)控制度是否有效實施。二是要對被審計單位的內(nèi)部控制初步評價控制風(fēng)險，并對其進行符合性測試，根據(jù)符合性測試的結(jié)果再次評價控制風(fēng)險。三是在內(nèi)部控制符合性測試的基礎(chǔ)上，進行實質(zhì)性測試，根據(jù)實質(zhì)性測試的結(jié)果確定重要性水平。通過了解、調(diào)查、記錄、測試、評價等環(huán)節(jié)，最終確定審計風(fēng)險。
3.獲取審計證據(jù)。審計證據(jù)是內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的、用以證明審計事項并做出審計結(jié)論和建議的依據(jù)。也是證明被審計單位各項經(jīng)濟活動真相的一切憑據(jù)，是提出審計意見、做出審計決定的依據(jù)。審計人員可通過檢查、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算、分析性復(fù)核等方法獲取審計證據(jù)。
要實現(xiàn)審計目標，必須收集和評價審計證據(jù)，注重選擇審計證據(jù)對做好審計工作起著舉足輕重的作用。那么教育內(nèi)部審計如何在實施審計過程中收集較為全面的審計證據(jù)呢?仍以對中小學(xué)校的審計為例，①中小學(xué)校收入是指中小學(xué)校為開展教育教學(xué)及其他活動依法取得的非償還性資金。財政補助收入審計，審查學(xué)校有無部門預(yù)算，財政部門撥入的款項是否全額、及時入賬；審查撥入的專項經(jīng)費與撥入的事業(yè)性經(jīng)費是否分別核算；經(jīng)費用途調(diào)整是否報經(jīng)上級財務(wù)部門審批；使用財政補助收入時是否按計劃控制用途，有無改變用途現(xiàn)象。并注意收集財政經(jīng)費批準的文件、經(jīng)費收入核算明細賬等。上級補助收入審計，審查各項上級補助收入是否及時、準確入賬。在實施審計時注重銀行收款入賬單的收集。事業(yè)收入審計，審查收入是否全額、及時、準確入賬，事業(yè)性收費是否納入被審計單位財務(wù)部門統(tǒng)一管理，特別是高中學(xué)校學(xué)費、住宿費等，其項目和標準是否按規(guī)定報物價管理部門批準，有無《收費許可證》，有無擅自立項、提高收費標準、擴大收費范圍等亂收費行為，收取時是否使用了財政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)，有無單位自制收據(jù)，是否實行了“收支兩條線”管理，是否存在隱瞞、坐支、截留、挪用收入，有無設(shè)立“小金庫”問題。在實施審計時應(yīng)關(guān)注收入的全過程，并注意收集此方面的審計證據(jù)。中小學(xué)校取得的各項收入，是依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和有關(guān)政策取得的，它無需償還，主要用于開展教學(xué)活動和改善辦學(xué)條件，針對這一特點，在實施審計時還應(yīng)注意查看中小學(xué)校將取得的無需償還的資金隱匿收入，記入“其他應(yīng)付款”等方面的事項。②中小學(xué)校的各項支出是指中小學(xué)校為開展教育教學(xué)及其他活動發(fā)生的各項資金耗費和損失。各學(xué)校必須嚴格執(zhí)行國家的各項財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律，精打細算，厲行節(jié)約，使各項支出發(fā)揮最大的經(jīng)濟效益和良好的社會效益。因此在實施審計時，應(yīng)注重收集以下方面的審計證據(jù)：支出是否嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍和開支標準，是否按預(yù)算規(guī)定的內(nèi)容支出，是否真實合法，有無違反國家規(guī)定濫發(fā)獎金、補貼、實物或有價證券等，有無不正當開支報銷、虛列支出轉(zhuǎn)移資金等問題，專項經(jīng)費支出與經(jīng)常性經(jīng)費支出是否分別核算，有無改變專項支出的用途，擠占挪用專項資金等。③中小學(xué)校為開展教學(xué)及其他活動所必需的各種資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等。在對流動資產(chǎn)實施審計時，一是要注意現(xiàn)金、銀行存款是否遵守國家關(guān)于貨幣資金管理的各項規(guī)定，是否存在被侵占或挪用現(xiàn)象，并通過清點現(xiàn)金、核對銀行帳號記錄其審計證據(jù)；二是要注意零余額賬戶用款額度有無向同戶名轉(zhuǎn)款現(xiàn)象；三是要注意應(yīng)收暫付款項中，各經(jīng)濟單位是否與學(xué)校有正常的經(jīng)濟往來，有無將公款借給私人，特別是那些長期掛賬的應(yīng)收暫付款項，審計人員應(yīng)通過檢查、詢問、函證等方式取得有關(guān)審計證據(jù)。在對房屋及建筑物、教學(xué)設(shè)備、圖書等固定資產(chǎn)實施審計時，應(yīng)檢查學(xué)校是否按國家有關(guān)規(guī)定每年必須對固定資產(chǎn)進行全面的清查，對固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧是否按規(guī)定程序及時處理，特別是固定資產(chǎn)的變價收入是否納入學(xué)校統(tǒng)一核算。對此審計人員應(yīng)親臨現(xiàn)場，對該學(xué)校的固定資產(chǎn)進行監(jiān)盤，以獲取記錄資產(chǎn)真實性的審計證據(jù)。另外，在對資產(chǎn)審計時，還需關(guān)注一下對外投資，其投資是否按照國家有關(guān)規(guī)定報主管部門、國有資產(chǎn)管理部門和財政部門批準或備案，并收集其批準文件。④中小學(xué)校為開展教學(xué)及其他活動而發(fā)生的負債及經(jīng)濟往來款項。在對負債及往來款項實施審計時，檢查學(xué)校是否對不同性質(zhì)的負債分別管理，是否及時清理并按規(guī)定辦理決算，以保證各項負債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。特別是為學(xué)生代管費用的核算，是否由學(xué)校財務(wù)部門統(tǒng)一管理，在代辦服務(wù)項目時有無索取回扣，是否分班分項核算，期末結(jié)束時，是否及時與學(xué)生結(jié)算，并做到結(jié)算清單人手一份。審計人員應(yīng)核對結(jié)算清單與財務(wù)賬目是否一致，并注意收集此方面審計證據(jù)?？傊押脤徲媽嵤╆P(guān)，收集較為全面的審計證據(jù)，是提高審計質(zhì)量的重要保證。
4.編寫審計日記。審計日記是內(nèi)部審計人員各自按時間順序以日記的形式記載實施審計全過程的書面記錄。審計小組成員要認真如實地編寫審計日記。
5.編制審計實施工作底稿。審計實施工作底稿是內(nèi)部審計人員在審計實施過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)實際情況，編制審計實施工作底稿。審計實施工作底稿包括：審計事項及其期間；審計程序的執(zhí)行過程各執(zhí)行結(jié)果記錄；審計結(jié)論；執(zhí)行人姓名和執(zhí)行日期；復(fù)核人姓名、復(fù)核日期、復(fù)核意見等。
三、把好后續(xù)審計關(guān)，努力提高審計質(zhì)量
審計質(zhì)量包含了兩個方面的內(nèi)容：一是審計結(jié)論的質(zhì)量。二是審計行為的質(zhì)量，即審計工作的質(zhì)量。從兩者的關(guān)系看，審計工作的質(zhì)量決定了審計結(jié)論的質(zhì)量，是審計結(jié)論的基礎(chǔ)。而審計結(jié)論的質(zhì)量是審計工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。教育內(nèi)部審計如何提高審計結(jié)論的質(zhì)量呢?一是要抓住問題的本質(zhì)。要從以上收集的審計證據(jù)和有關(guān)的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，而不要被表面現(xiàn)象所迷惑，要通過去粗取精，去偽存真，反映出問題最核心、最本質(zhì)的東西。二是要提高分析研究的綜合性。一篇審計報告能否引起重視，發(fā)揮作用，很重要的是看反映問題的普遍性和傾向性。教育內(nèi)部審計結(jié)論就是要反映普遍存在的問題。三是要提高解決問題的水平。審計揭露和反映問題的最終目的是為了促進整改，更重要的是要促進學(xué)校完善制度，堵塞漏洞，標本兼治。因此，教育內(nèi)部審計在出審計結(jié)論時，不但要提出解決問題的建議，而且要做到有針對性和可操作性。提高審計質(zhì)量，不僅在于審計查出了什么問題，提出了什么建議，還在于這些問題是不是得到了整改，建議是不是被采納。因此后續(xù)審計也尤為重要，教育內(nèi)部審計應(yīng)及時關(guān)注審計結(jié)論落實情況，要堅持審計結(jié)論跟蹤檢查，實行結(jié)論落實反饋制度和審計回訪制度，督促審計結(jié)論的落實，確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納。
以上是本人對如何提高教育系統(tǒng)財務(wù)收支審計質(zhì)量的一點看法?？傊?，審計質(zhì)量是審計工作永恒的話題，需要常抓不懈，持之以恒，抓好審計工作的每一個環(huán)節(jié)，努力提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
