新頒布的行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)進(jìn)行了明確的規(guī)定：行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。
一、基建并賬對(duì)行政事業(yè)單位的重要性
行政事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)主要是體現(xiàn)基本建設(shè)情況，基本建設(shè)是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本條件，也是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，基建會(huì)計(jì)賬只是統(tǒng)計(jì)了基建資金來(lái)源和資金占用數(shù)據(jù)；而實(shí)施基建并帳之后，就能很好地區(qū)分單位的資金來(lái)源和占用，對(duì)單位的凈資產(chǎn)和負(fù)債情況能夠清楚地反映出來(lái)。
在基建并賬后雖然增加了賬務(wù)處理的復(fù)雜程度和難度，但在單位會(huì)計(jì)賬中能夠反映基建賬的真實(shí)情況，而且便于掌握基建賬中的重要信息。因此，將經(jīng)費(fèi)賬與基建賬進(jìn)行合并核算，能夠更加完整、全面、準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。會(huì)計(jì)核算手段更加完善，促使財(cái)政財(cái)會(huì)的管理工作更加科學(xué)、精細(xì)和高效，從而提高預(yù)算執(zhí)行能力，對(duì)于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理健康發(fā)展有著良好的促進(jìn)作用。因而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，實(shí)施基建并賬，對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展有著重要的意義。
二、行政事業(yè)單位基建并賬核算具體內(nèi)容
當(dāng)下政府會(huì)計(jì)需要同時(shí)滿(mǎn)足預(yù)算和財(cái)務(wù)管理的雙重報(bào)告目標(biāo)，因而，要求新行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度不僅能夠提供預(yù)算收支信息供預(yù)算管理進(jìn)行參考，而且能夠提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息供績(jī)效評(píng)價(jià)參考，為了能夠更加詳細(xì)準(zhǔn)確地反映政府機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債情況，主要在基建會(huì)計(jì)及單位會(huì)計(jì)之間進(jìn)行并賬。
（一）關(guān)于基建賬核算的內(nèi)容
從基建帳的角度出發(fā)，其核算主要針對(duì)的是有關(guān)固定資產(chǎn)的形成?；ㄙY金的籌集主要有兩種方式，一種是基建撥款，另一種是債務(wù)借款。其中，基建撥款主要包括了同級(jí)財(cái)政撥款、單位自籌款和非財(cái)政撥款等。通常情況下，以上資金撥款在核算完畢后會(huì)有兩種結(jié)果，一種是將形成固定資產(chǎn)價(jià)值的，直接納入單位賬作為固定資產(chǎn)，而另一種是最終不形成固定資產(chǎn)，而是當(dāng)做需要核銷(xiāo)的投資。因而，站在會(huì)計(jì)原理的角度看，應(yīng)該將一些能夠納入固定資產(chǎn)的負(fù)債或資產(chǎn)并入單位大賬，而對(duì)于待核銷(xiāo)的投資，要注意在并帳當(dāng)期，不需要對(duì)在建工程科目進(jìn)行并入，只需要對(duì)支出科目進(jìn)行并帳，同時(shí)下年初在基建賬進(jìn)行核銷(xiāo)。此外，單位自籌款直接由單位賬轉(zhuǎn)入基建賬，沒(méi)有進(jìn)行結(jié)算之前，掛賬于單位，基建賬上也管著與單位之間的款項(xiàng)往來(lái)，因而，在對(duì)基建進(jìn)行并賬時(shí)，應(yīng)首先在內(nèi)部對(duì)往來(lái)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，先在該部分業(yè)務(wù)中進(jìn)行抵消處理，避免造成負(fù)債資產(chǎn)的虛增。
（二）關(guān)于單位賬核算的內(nèi)容
從單位賬角度來(lái)看，基建并賬主要是針對(duì)一些單位賬以外的基建負(fù)債，將這些基建所涉及的資產(chǎn)負(fù)債并入到單位賬內(nèi)?；úば枰紤]兩個(gè)方面的影響因素，一方面，要將首次并賬日的科目余額并入到單位大賬中的相關(guān)對(duì)應(yīng)科目余額中去；另一方面，要將與每月基建賬有關(guān)的科目在本期的發(fā)生額總和并入到與之相關(guān)的單位大賬科目?jī)?nèi)。具體依照的會(huì)計(jì)原理是：先對(duì)本期基建賬中與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行分類(lèi)，然后再根據(jù)與每類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)的基建賬科目本期的發(fā)生額，結(jié)合新制度中有關(guān)并賬規(guī)定進(jìn)行處理。
三、行政事業(yè)單位基建并賬核算過(guò)程中需注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)
（一）基建并賬范圍的確定
在新行政事業(yè)單位的兩個(gè)會(huì)計(jì)制度中都有“在建工程”科目，主要用于對(duì)已經(jīng)發(fā)生但尚未完工交付的各類(lèi)新建、改建或擴(kuò)建的建筑核算。與此之外，規(guī)定了基本和非基本建設(shè)項(xiàng)目在內(nèi)的兩種在建工程項(xiàng)目，對(duì)于非基本建設(shè)項(xiàng)目，可以直接在“在建工程”科目中進(jìn)行核算，不需要另在基建賬核算；而基本建設(shè)項(xiàng)目則需根據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定，設(shè)立單獨(dú)基建賬套核算，并且要以一個(gè)月為周期，進(jìn)行基建賬與單位大賬之間的并賬工作。通常將基建項(xiàng)目簡(jiǎn)化為需經(jīng)發(fā)改委批復(fù)的基本建設(shè)程序的建設(shè)項(xiàng)目。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定了將基建費(fèi)用并入會(huì)計(jì)“大賬”，而舊制度下，行政事業(yè)單位的基建投資執(zhí)行的是《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，只在基建賬套中反映了基建資產(chǎn)、收支和負(fù)債等情況，使得基建數(shù)據(jù)與行政事業(yè)單位的大賬處于長(zhǎng)期分離狀態(tài)，在實(shí)踐過(guò)程中，將基建賬定期并入行政事業(yè)單位大賬中，為行政事業(yè)單位全面加強(qiáng)管理提供了有力支撐。
（二）基建資金的梳理
對(duì)于基建并賬工作人員而言，首先要熟知基建會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和相關(guān)制度。長(zhǎng)期性和一次性是基建工作最大的特點(diǎn)，這對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)工作上的難點(diǎn)。由于行政事業(yè)單位的特殊性，在實(shí)際工作中產(chǎn)生基建賬務(wù)處理的事項(xiàng)非常有限。所以，作為行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，應(yīng)該在并賬開(kāi)始階段就要了解熟知基建會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容和制度，并且需要了解項(xiàng)目的大概狀況、財(cái)務(wù)開(kāi)支情況、基建項(xiàng)目預(yù)算和相關(guān)支出制度程序等，在這些了解的基礎(chǔ)上對(duì)每一筆基建資金進(jìn)行梳理，掌握資金的來(lái)去詳情，明確資金的使用狀況，做好基建并賬的準(zhǔn)備工作。此外，要明確財(cái)務(wù)管理中有關(guān)基建支出的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格審查支出項(xiàng)目，加強(qiáng)支出管理，對(duì)支出審核程序進(jìn)行規(guī)范。
（三）有負(fù)債基建項(xiàng)目并賬需特殊對(duì)待
雖然目前的各項(xiàng)制度都做出了對(duì)行政事業(yè)單位的貸款規(guī)定，然而由于基本建設(shè)需要大量的資金，導(dǎo)致許多大型基建項(xiàng)目以上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)名義對(duì)外借款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。在現(xiàn)行的新行政單位會(huì)計(jì)制度下，需要將基建賬中的基礎(chǔ)建設(shè)投資借款、上級(jí)財(cái)政撥入投資借款和其它借款等科目納入到貸方余額中，并計(jì)入到長(zhǎng)期應(yīng)付款中；而事業(yè)單位的借款則應(yīng)并入到長(zhǎng)期和短期借款科目中去。此外，針對(duì)不能區(qū)分資金來(lái)源的結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)，無(wú)法確定資金是來(lái)源于借款還是撥款的情況下，應(yīng)該暫時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)為借款。
（四）并帳票據(jù)管理問(wèn)題
一般情況下，對(duì)于基建業(yè)務(wù)發(fā)生的憑據(jù)，必須在所設(shè)置的基建賬上進(jìn)行歸集整理，這樣能方便相關(guān)工作人員進(jìn)行查找。單位可根據(jù)需要，選擇按每張憑證或按月匯總的方式，將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額并入單位會(huì)計(jì)“大賬”中。則月終并賬的時(shí)候，相關(guān)的基建賬科目匯總表以及輔助信息統(tǒng)計(jì)表即為記賬憑證的重要附件。
四、結(jié)束語(yǔ)
總之，行政事業(yè)單位基建并賬既是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的需求，同時(shí)也是我國(guó)行政事業(yè)單位的未來(lái)發(fā)展所需。通過(guò)基建并賬可以將基建項(xiàng)目與單位大賬合并，保證了其資產(chǎn)負(fù)債表能夠真實(shí)反映國(guó)有資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性有著明顯的提高作用，另外還能對(duì)財(cái)政財(cái)會(huì)多方面的管理有顯著的提升，對(duì)具體的會(huì)計(jì)核算手段進(jìn)行了優(yōu)化，保證了單位良好的預(yù)算執(zhí)行能力和基本的會(huì)計(jì)核算工作，推動(dòng)行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的落實(shí)，為我國(guó)行政事業(yè)單位的發(fā)展起到了良好的促進(jìn)作用。筆者希望更多的專(zhuān)業(yè)人士能投入到該課題研究中，針對(duì)文中存在的不足，提出指正建議，為提高我國(guó)行政事業(yè)單位基建并帳核算工作做出重要的共享。
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