吉祥人壽保險(xiǎn)股份有限公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部/黎芳
2015年，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政頒布。新的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策擴(kuò)大了行業(yè)和費(fèi)用范圍，保險(xiǎn)公司等金融服務(wù)業(yè)的研發(fā)支出也能享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。本文從保險(xiǎn)公司的視角，分析新政的影響，并提出相應(yīng)的措施。
一、新政出臺(tái)背景
2015年3月，中共中央、國(guó)務(wù)院在《關(guān)于深化體制機(jī)制改革加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》中明確指出：“統(tǒng)籌研究企業(yè)所得稅加計(jì)扣除政策，完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用計(jì)核方法，調(diào)整目錄管理方式，擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策適用范圍”。10月21日國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，確定完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，推動(dòng)企業(yè)加大研發(fā)力度。會(huì)議確定，從2016年1月1日起，一是放寬享受加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動(dòng)和費(fèi)用范圍。除規(guī)定不宜適用加計(jì)扣除的活動(dòng)和行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。在原有基礎(chǔ)上，外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)及合作或委托研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用等可按規(guī)定納入加計(jì)扣除。二是允許企業(yè)追溯過(guò)去3年應(yīng)扣未扣的研發(fā)費(fèi)用予以加計(jì)扣除。三是簡(jiǎn)化審核，對(duì)加計(jì)扣除實(shí)行事后備案管理。對(duì)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行歸并核算。
11月2日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅［2015］119號(hào)），貫徹落實(shí)國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略精神，快速響應(yīng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)關(guān)于推動(dòng)企業(yè)加大研發(fā)力度的決定，從國(guó)家政策層面擴(kuò)大享受政策優(yōu)惠的范圍、調(diào)整研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的核算管理要求、簡(jiǎn)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查程序。同時(shí)規(guī)定廢止原來(lái)的相關(guān)文件。
二、新舊政策的主要變化
（一）擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)范圍。按原研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的規(guī)定，能夠享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)必須符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》兩個(gè)目錄要求，主要集中在電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)等高新行業(yè)。此次政策調(diào)整，采取“負(fù)面清單”管理，企業(yè)只要不是在煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)及其他行業(yè)等禁止的行業(yè)范圍內(nèi)，都可以申請(qǐng)享受優(yōu)惠政策。（二）放寬受稅收優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)范圍。按原研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的要求，享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)必須符合相關(guān)規(guī)定，新政對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定，從“正列舉”改為“反列舉”，一方面大大擴(kuò)大了研發(fā)活動(dòng)的范圍；另一方面對(duì)實(shí)際管理帶來(lái)了明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。（三）增加享受加計(jì)扣除政策的費(fèi)用項(xiàng)目。按原政策要求，享受優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用采取8+5 的列舉方式說(shuō)明直接投入、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用支出可以加計(jì)扣除。新政在原有兩個(gè)文件的基礎(chǔ)之上，增加了五個(gè)方面的支出可以加計(jì)扣除，包括外聘人員勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等,并增加了兜底條款“財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用”，為研發(fā)活動(dòng)的復(fù)雜性和實(shí)際管理預(yù)留了空間，更加符合實(shí)際情況。（四）簡(jiǎn)化研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算方式。新政由之前要求的研發(fā)費(fèi)用“專賬管理”改為“對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬”。此次調(diào)整，要求是在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，較專用賬簡(jiǎn)化得多，使企業(yè)核算管理更為簡(jiǎn)化，大大減輕了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)。（五）設(shè)定符合條件的研發(fā)費(fèi)用可追溯享受政策。新政規(guī)定企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。（六）解決委托開發(fā)費(fèi)用的爭(zhēng)議。委托開發(fā)中受托方的利潤(rùn)是否能被扣除一直存在爭(zhēng)議，且在所有委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。新政中明確規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，當(dāng)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)才需要受托方向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。（七）簡(jiǎn)化稅務(wù)審核程序。原來(lái)企業(yè)享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠，必須在年度申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議時(shí)，需要企業(yè)提供科技部門的鑒定書。但是在實(shí)操中，許多地方為了便于管理，“一刀切”的將科技部門項(xiàng)目鑒定設(shè)置成享受優(yōu)惠政策的前置程序，增加了企業(yè)的申報(bào)難度。調(diào)整后的程序是，對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除簡(jiǎn)化為事后備案管理，有關(guān)的資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，不需要送到稅?wù)部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)要查證時(shí)再提供。如果對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接跟科技部門協(xié)商，由科技部門提供鑒定。企業(yè)在享受政策通道方面更便捷、更直接、效率更高。
三、新政實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的影響新政實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的影響
(一）提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性。新的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，實(shí)行負(fù)面清單管理，保險(xiǎn)企業(yè)由原來(lái)不能享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠的行業(yè)成了能夠享受的行業(yè)。企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)得到了國(guó)家稅收政策的支持，成本進(jìn)一步降低，企業(yè)自主研發(fā)熱情會(huì)進(jìn)一步提高。這對(duì)整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展注入新的活力和動(dòng)力。
（二）降低企業(yè)稅負(fù)的效應(yīng)明顯。按照財(cái)稅［2015］119號(hào)通知的規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)主要包括當(dāng)期費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)兩個(gè)方面。
保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)多、對(duì)信息系統(tǒng)化程度要求高。公司一般設(shè)有專門的信息技術(shù)部門，每年在系統(tǒng)研發(fā)上投入大量資金。假設(shè)某保險(xiǎn)公司：（1）2016年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元，符合無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定的研發(fā)支出資本化的條件，全部形成無(wú)形資產(chǎn),假設(shè)10年內(nèi)每年攤銷100萬(wàn)元；（2）當(dāng)年在研發(fā)過(guò)程中，未形成無(wú)形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)支出500萬(wàn)元，屬于研發(fā)支出可加計(jì)扣除的核算范圍。兩項(xiàng)合計(jì)對(duì)公司當(dāng)年企業(yè)所得稅額增量影響為：（100*150%-100）*25%+500*50%*25%=75萬(wàn)元。10年內(nèi)累計(jì)增量影響187.5萬(wàn)元。通過(guò)利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，公司能夠減少資金流出，明顯降低公司稅負(fù)。
（三）對(duì)企業(yè)研發(fā)管理和會(huì)計(jì)核算增加了新要求。新政實(shí)施后，對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增加了一些新的管理和核算要求。比如研發(fā)項(xiàng)目管理、人員劃分、項(xiàng)目費(fèi)用報(bào)銷、會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置、流程管理、檔案管理等都會(huì)產(chǎn)生新的變化。
四、保險(xiǎn)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施
新政策的頒布大幅放寬了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用范圍，未來(lái)將有更多的行業(yè)和更多的納稅人從中獲益。保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)應(yīng)積極考慮采取以下應(yīng)對(duì)措施。
（一）學(xué)習(xí)和宣傳新政的內(nèi)容。
企業(yè)要分享這項(xiàng)新政帶來(lái)的實(shí)惠，既需要公司財(cái)稅人員的努力，更重要的是需要研發(fā)和項(xiàng)目管理部門的熱情參與支持，從項(xiàng)目立項(xiàng)等源頭抓起，做好項(xiàng)目基礎(chǔ)管理工作。保險(xiǎn)企業(yè)需要普及學(xué)習(xí)和宣傳新政的內(nèi)容，對(duì)新政提出的要求，落實(shí)到企業(yè)的管理活動(dòng)中去。
（二）適時(shí)梳理調(diào)整現(xiàn)有研發(fā)活動(dòng)。對(duì)保險(xiǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，以下研究開發(fā)活動(dòng)適用于新政的研發(fā)活動(dòng)：設(shè)計(jì)開發(fā)手機(jī)銀行平臺(tái)；設(shè)計(jì)開發(fā)提高交易管理效率的銀行核心管理平臺(tái)；研發(fā)集成第三方支付的通用應(yīng)用程序；研究改進(jìn)技術(shù)以提高直接股票交易能力、企業(yè)運(yùn)作能力和投資組合建模能力；財(cái)務(wù)評(píng)估、評(píng)級(jí)軟件技術(shù)；基于金融領(lǐng)域管理主題的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)或數(shù)據(jù)集市及其應(yīng)用等技術(shù)；設(shè)計(jì)開發(fā)基于地理編碼技術(shù)的保險(xiǎn)評(píng)級(jí)系統(tǒng)；支持網(wǎng)上財(cái)、稅、庫(kù)、行、海關(guān)等聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)運(yùn)作的軟件技術(shù)。
企業(yè)有必要對(duì)已經(jīng)進(jìn)行和將要進(jìn)行的與研發(fā)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行梳理調(diào)整。一方面要注意的是，根據(jù)政策的規(guī)定，將企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用等是不能適用稅前加計(jì)扣除政策的。另一方便對(duì)原來(lái)采用直接外購(gòu)的系統(tǒng)，可以根據(jù)業(yè)務(wù)的必要性、復(fù)雜性和經(jīng)濟(jì)性，并考慮稅收優(yōu)惠因素，適時(shí)調(diào)整為自主研發(fā)或增加自主研發(fā)活動(dòng)的比重，增加稅前抵扣金額，享受到稅收優(yōu)惠。
（三）完善研發(fā)費(fèi)用核算與歸集流程以確保合規(guī)。研發(fā)費(fèi)用的核算由專賬核算改成了按研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行輔助賬核算，雖然簡(jiǎn)化了要求，減輕了企業(yè)核算負(fù)擔(dān)，但對(duì)于企業(yè)已經(jīng)成型的核算體系仍然提出了新的要求。企業(yè)需要按研發(fā)項(xiàng)目對(duì)所有涉及的核算科目重新設(shè)置輔助核算性質(zhì)，包括新政下增加的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目。同時(shí)對(duì)費(fèi)用歸集的流程要按照科研項(xiàng)目管理要求重新梳理，以區(qū)別科研項(xiàng)目費(fèi)用和非科研項(xiàng)目費(fèi)用。
企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，將導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用支出劃分不清、核算不實(shí)的情況，導(dǎo)致無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。如：未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求正確核算研發(fā)支出；未采用恰當(dāng)?shù)暮怂阗~簿；未設(shè)置相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用歸集科目；未對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算等方面。這些對(duì)企業(yè)日常的研發(fā)活動(dòng)管理提出了新的要求，以適應(yīng)研發(fā)費(fèi)用備案管理的需要，減少未來(lái)外部核查的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）密切關(guān)注新政動(dòng)態(tài)與應(yīng)用實(shí)踐。一項(xiàng)新政策出臺(tái)后，無(wú)論是理論解讀還是實(shí)踐操作，都有一個(gè)過(guò)程。相應(yīng)的配套實(shí)施方案和實(shí)踐應(yīng)用在各個(gè)行業(yè)和地區(qū)可能會(huì)有所不同。企業(yè)要密切關(guān)注自身所在行業(yè)和地區(qū)出臺(tái)的具體方案，做好加計(jì)扣除的申報(bào)備案，以便及時(shí)充分地享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)內(nèi)部部門組織材料要互相銜接，確保申報(bào)材料完備，備案材料和留存?zhèn)洳椴牧锨逦?，申?bào)程序恰當(dāng)。
