一、高校內部控制存在的主要問題分析
（一）高校風險評估機制存在的主要問題.
1．高校內部控制意識亟待提高.
調查訪談發(fā)現(xiàn)，由于高校領導對內部控制制度建設的重視仍然不足，造成內部運行機制建設尚未規(guī)范、執(zhí)行內控部門和崗位職責不清等不利現(xiàn)象，導致內控責任不能真正落到實處[1]。目前部分高校的獨立法人地位和自主辦學權尚未真正實現(xiàn)，導致高校仍存在領導意志凌駕于內控措施、方法及程序等內部控制之上的違規(guī)現(xiàn)象，致使審批、復核、報銷制度和財務檢查、審計監(jiān)督流于形式。部分高校的內部控制制度設計過于原則，缺乏系統(tǒng)性和可操作性，且一些財務部門工作人員未能嚴格執(zhí)行執(zhí)業(yè)準則，審計部門工作又流于形式，未對識別出重大錯報風險實施有效的審計程序。同時，高校缺乏對財務、審計等內部控制執(zhí)行與監(jiān)督人員的知識更新與崗位培訓，人力資源管理的戰(zhàn)略規(guī)劃不足，員工招聘、培訓、考核和激勵等措施不盡完善，在很大程度上影響內部控制制度的執(zhí)行。
2．高校內部風險評估技術的發(fā)展滯后。
受調查的部分高校對內部人力資源風險、管理風險和財務風險的評估工作重視不夠，風險意識薄弱。高校擴招以來，在校生規(guī)模迅速膨脹，包括政府對擴大高等教育規(guī)模所需的資金投入不斷增加，但高校的風險評估技術未能跟進和創(chuàng)新，使其無法滿足風險預測、評估的實際需要，風險識別能力、原因分析能力亟待提高。部分高校在風險應對策略的制定與執(zhí)行方面存在怠慢的因素，對重要審計領域未獲取和保存充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)與資料，導致在遇到風險時無法快速找到產生根源，也就無法采取有效措施進行補救。
（二）高校內部控制活動業(yè)務層面存在的主要問題。
1．預算業(yè)務控制方面。
一是預算編制匯總過程規(guī)范性較差，預算的編制和執(zhí)行相脫離。高校預算的編制按照上級部門的需求，預算批復后按事業(yè)計劃預算下達二級單位或基層單位，造成預算編制和執(zhí)行脫節(jié)現(xiàn)象。二是預算編制匯總過程規(guī)范性較差。預算編制方法主要有固定、彈性、增量、零基、定期與滾動預算。高校日常業(yè)務一般按照增量預算進行，其他按照零基預算。但增量預算的前提是以前年度的預算都是必要且合理的，而實際情況是，許多高校對以前年度的預算赤字或結余重視不足，也未對此進行深入分析并尋求對策。另外，許多基層人員對預算匯總申報業(yè)務不熟或不重視，導致預算編制的隨意性很大。三是預算編制缺乏有效的考核評價體系，由于超支不懲罰，節(jié)約也不獎勵，導致各部門大多忙于爭取資金，影響資金使用效率。
2．收支業(yè)務控制方面。
在未經財經領導小組審批和物價部門批準就擅自立項收費的情況屢見不鮮。部分高校仍存在二級單位在新增收費項目、確定收費標準方面擅自立項收費，如補考費、重修費等，二級單位收取的費用未到學校財務部門交款和報賬，造成財務收支亂象。
3．政府采購業(yè)務控制方面。
目前高校政府項目的采購程序不透明，采購部門和資產使用部門缺乏披露與公開采購信息和使用信息的動力，致使高校廣大教職工質疑政府采購項目招標工作的公正性，不信任和支持采購部門的工作。同時，高校政府采購環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督機制，審計、監(jiān)察和紀檢部門的人員由于專業(yè)限制，對采購程序了解甚少，不能做到有效的監(jiān)督，審計、監(jiān)察和紀檢部門等監(jiān)督部門一般以事中監(jiān)督為主，缺乏必要的事前監(jiān)督和事后監(jiān)督。
4．建設項目控制方面。
21世紀以來是中國高?？焖侔l(fā)展的時期，高?；A設施建設的投資大、專業(yè)性強、管理要求高。然而由于高?；A建設項目為非經營性項目，主要靠國家投資，導致高校對基本建設管理工作重視不夠，尚未建立起健全、規(guī)范的招投標制度，或者健全的招投標制度在實際運行中不規(guī)范操作。如對工程采用招投標制度，但對勘探、設計、監(jiān)理以及重要設備等未采用招投標制度；或借口項目工期緊，改公開招標為議標、邀標、指定招標，收受賄賂或收取其他好處而搞假招標；或者是在工程結算時不按所在地區(qū)的計價規(guī)范計價，高估冒算，質次價高。
（三）高校內部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)存在的主要問題。
目前，多數(shù)高校缺乏對內部控制檢查、監(jiān)督和評價等方面的具體措施，沒有賦予監(jiān)督機構或監(jiān)督人員足夠的權限和權力，使其獨立性和權威性不夠，無法真正發(fā)揮應有的監(jiān)督作用。例如，部分高校設立監(jiān)察機構（如監(jiān)察處）負責內部控制工作，而多數(shù)高校則由審計部門（如審計處）完成。但監(jiān)察處和審計處均處于高校的領導之下，無法獨立開展工作，導致內部控制的形式主義。面對高校日益復雜的經濟活動，內部控制的內容和范圍不斷擴大，內部審計人員監(jiān)督力度有限，無法根據(jù)認定標準確定內部控制缺陷、有效保存內部控制過程中的相關記錄或資料等工作。
（四）尚未建立科學系統(tǒng)的評價指標與方法。
目前，國家未明確要求高校對內部控制情況進行定量化評估，也未發(fā)展出標準化的、統(tǒng)一格式的高校內部控制評價指標體系與評價方法，對各高校內部控制評價造成一定的困難。
二、高校內部控制綜合評價的實證研究
（一）高校內部控制的構成要素。
1．風險評估與控制。
《規(guī)范》要求行政事業(yè)單位應建立經濟活動風險的定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估；同時要求行政事業(yè)單位進行風險評估時，應重點關注內部控制工作組織情況、內部控制機制建設情況、內部管理制度完善程度、內部控制關鍵崗位工作人員管理情況、財務信息編報情況5個方面。由于財務信息編報將在控制活動中的預算與收支等業(yè)務控制中體現(xiàn)，本文在此以其余4個方面與風險評估機制來設計高校經濟活動風險評估與控制維度的具體評價指標。
2．控制活動。
《規(guī)范》要求行政事業(yè)單位應單獨設置內部控制職能部門或確定內部控制牽頭部門，負責組織協(xié)調內部控制工作。同時，《規(guī)范》要求行政事業(yè)單位做好預算業(yè)務、收支業(yè)務、政府采購業(yè)務、資產管理、建設項目管理、合同管理等6個業(yè)務的內部控制工作，這必然要求單位應當充分發(fā)揮財會、內部審計、紀檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產管理等部門或崗位在內部控制中的作用。基于以上分析，本文從以上6個方面設計高校業(yè)務層面控制活動的具體評價指標。
3．評價與監(jiān)督
《規(guī)范》要求行政事業(yè)單位應建立健全內部監(jiān)督制度，明確各相關部門或崗位在內部監(jiān)督中的職責權限，規(guī)定內部監(jiān)督的程序和要求，對內部控制建立與實施情況進行內部監(jiān)督檢查和自我評價?；诖耍疚闹饕獜膬炔勘O(jiān)督體系建設情況和內部控制效果評價機制建設情況來設計評價與監(jiān)督的具體評價指標體系。
（二）高校內部控制評價指標體系的構建。
本研究在借鑒前人研究成果的基礎上，依據(jù)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》要求的內部控制3個要素，即風險評估與控制、控制活動、評價與監(jiān)督，設計高校內部控制評價指標體系。風險估計與控制要素包括控制環(huán)境、控制機制、內部管理制度、關鍵崗位職工管理、風險評估機制；控制活動要素包括預算業(yè)務控制、收支業(yè)務控制、政府采購業(yè)務控制、資產控制、建設項目控制、合同控制；監(jiān)督與評價要素包括監(jiān)督體系設計、評價機制執(zhí)行。具體高校內部控制評價指標體系如表1所示。
（三）高校內部控制評價指標體系的應用研究——以福建省某高校為例。
1．樣本選擇。
本文選擇福建省某高校對評價指標體系應用進行實例分析。此高校辦學歷史悠久，教學與科研等各方面成績突出，在福建省內綜合排名靠前，政府采購、資產管理、建設項目、資金收支等業(yè)務量大，內部控制的必要性與難度較高，具有很好的代表性。如表2和圖1所示，可很直觀地看出財務收入中絕大多數(shù)的收入是來自財政核撥，其次是事業(yè)單位本身的收入，這部分收入各個高校會存在差異。占百分比最少的是其他收入，符合中國公立高校的收入模式。從連續(xù)三年的收入趨勢圖可以看出，教育經費撥款和教育事業(yè)收入隨著高校的擴逐年上升，從折線的高低變化也可以看出，教育經費撥款和教育事業(yè)收入占的比重最大。
圖1 財務收入明細
表2 樣本高校的財務收支匯總表（2011-2013年） 單位：萬元
項目
2011年
比重/%
2012年
比重/%
2013年
比重/%
收入合計
94405.93
100.00
123420.26
100.00
123253.99
100.00
教育經費撥款
38129.06
40.39
48240.82
39.09
53074.79
43.06
科研經費撥款
18413.65
19.50
31686.70
25.67
36108.09
29.30
其他經費撥款
378.15
0.40
401.58
0.33
434.14
0.35
上級專項補助收入
9276.00
9.83
475.72
0.39
1111.33
0.90
教育事業(yè)收入
26800.00
28.39
40263.81
32.62
31358.63
25.44
利息收入
1.78
0.00
1367.64
1.11
940.78
0.76
其他收入
1407.29
1.49
983.98
0.80
226.23
0.18
支出合計
72741.36
100.00
111201.14
100.00
111904.36
100.00
事業(yè)支出
63598.06
87.43
101643.14
91.40
95977.69
85.77
重點大學建設支出
864.99
1.19
754.26
0.68
5663.44
5.06
工資福利支出
116.58
0.16
145.05
0.13
110.88
0.10
商品勞務支出
7031.03
9.67
7820.73
7.03
9130.50
8.16
其他資本性支出
1130.70
1.55
837.95
0.75
1021.85
0.91
圖2 樣本高校的收入趨勢圖（2011-2013年）
2．數(shù)據(jù)收集。
高校內部控制評價指標全部采用李克特5點量表法進行虛擬數(shù)據(jù)收集，其中，1表示“很低”、2表示“較低”、3表示“一般”、4表示“較高”、5表示“很高”。問卷調查的方式包括面對面訪談、電話訪談、發(fā)送電子郵件3種方式進行。為保證數(shù)據(jù)代表性，應使調查對象涵蓋內部控制的主要參與主體或被評價對象，本文選擇的對象包括該高校計劃財務處(6份)、發(fā)展規(guī)劃處(5份)、國有資產管理處(6份)、基建處(6份)、后勤處(5份)、監(jiān)察處與審計處（合署，8份）、科教基地管理中心(7份)，共發(fā)放問卷43份。最終回收有效問卷34份，問卷回收率達79.07%。
3．基于熵權法的指標權重確定。
確定權重的方法主要包括主成分分析法、因子分析法、專家打分法、功效系數(shù)法、層次分析法、熵權法、極值法等。本文基于以下原因，選擇熵權法確定比指標權重：第一，其中，用主成分分析法和因子分析法時，對初始變量所提取的主成分或公因子很難涵蓋初始變量的所有信息。第二，專家打分方法和層次分析法是最為廣泛，但該方法受主觀因素影響，誤差可能性較大。第三，熵權法對樣本量的要求低，基于各評價指標的觀察值以及指標間的相關關系和變異程度確定權重，避免人為主觀因素所導致的誤差，且不存在信息缺失問題。第四，不同高校在內部管理制度建設、資產規(guī)模、建設項目規(guī)模、財務收支規(guī)模等方面存在較大差異，筆者認為不同高校應根據(jù)自身實際確定合適的評價指標權重，而不是對所有高校確定統(tǒng)一的指標權重。用專家打分法和層次分析法下人為操控評價結果更容易，而熵權法可根據(jù)觀察數(shù)據(jù)來確定指標權重，可有效避免該問題。
在有m個樣本、n個被評價對象的研究中，用熵權法確定權重的具體步驟：第一，形成多對象關于多指標的評價矩陣：；第二，按照公式，對進行無量綱化處理得到：；第三，根據(jù)公式，對無量綱化后的各指標數(shù)據(jù)進行歸一化處理；第四，計算評價指標的熵值，計算公式為： (=1，2，3，…，；i=1，2，3，…，n)，其中，；并假定：當=0時，=0；第五，在(m，n)評價問題中，根據(jù)公式計算得到第i個評價指標的熵權（權重），其中， 和 。
本文中m=34、n=33，根據(jù)熵權法給出的比較權重的計算步驟，計算得到高校內部控制具體評價指標的權重詳見表1。
4．基于模糊綜合評價法的高校內部控制評價實例。
在高校內部控制情況綜合評價的實踐中，對模糊信息資料進行量化處理和綜合評價顯得尤為重要。根據(jù)本文的數(shù)據(jù)來源特點，擬采用模糊綜合評價方法對高校內部控制評價進行綜合評價。其具體步驟如下：
（1）建立遞階層次結構。
使用模糊層次綜合評價方法，需根據(jù)總目標建立遞階層次結構。根據(jù)高校內部控制評價指標體系，建立相應的遞階層次結構為：目標層為高校內部控制狀況，其次是3個一級指標、各一級指標下的二級指標、各二級指標下的三級指標。
（2）確定模糊集合。
建立遞階層次結構后，接著需確定由模糊評價指標集和模糊評價評語集構成的模糊集合。第一，建立模糊評價指標集。本文構建的評價指標體系具有3層結構，所以模糊評價指標集也有3層結構，具體建立如下：
(1)第一層：
(2)第二層：
；；。
第三層：以U1為例，；；；；。
第二，構造模糊評價語集。將高校內部控制評價指標的評價等級分為5級，選用很低、較低、一般、較高、很高等5個等級論域，即評價語集E=()={很低，較低，一般，較高，很高}，具體賦值由調查數(shù)據(jù)整理得到。
（3）建立權重集。
(1)第一層：
(2)第二層：
；；。
第三層：以W1為例，；；；；。
（4）模糊綜合評判。
高校內部控制狀況評價是多層次的評價，需先按最低層次指標的模糊集合進行綜合評判，得到上一層次指標的模糊集合，再由該層次指標的模糊集合進行綜合評判，得到上上層次指標的模糊集合，依次向上評判至最高層次即可得出總的綜合評價結果。
第一，從最低層的評價指標層開始，對該評價模型二級指標層下的第k個三級指標做單因素模糊評價，評價為V上的模糊子集，。其中，為i評價指標對e等級的隸屬度，計算方法由認為i評價指標隸屬于e等級的評價人員占所有評價人員的比例得出。然后，由得出的單指標模糊子集組成二級指標評價矩陣。以組織環(huán)境為例，內部控制職能部門設置合理性、溝通協(xié)調與聯(lián)動機制完善度的單因素模糊子集組成的評價矩陣為：
=
第二，繼續(xù)以組織環(huán)境為例，由權重系數(shù)向量和模糊評判矩陣經過合成運算，得到組織環(huán)境模糊評判結果：
=（0.021，0.023）×
=（0.001,0.002,0.008,0.025,0.007）。
對評判結果進行歸一化得到：B11=（0.029,0.045,0.192,0.573,0.161）。
同理，得到歸一化后的其他二級指標的模糊評判結果：
控制機制評判結果：
=（0.011,0.150,0.254,0.390,0.195）；
內部管理制度評判結果：
=（0.015,0.088,0.279,0.456,0.162）；
關鍵崗位職工管理評判結果：
=（0.013,0.134,0.282,0.311,0.261）；
風險評估機制評判結果：
=（0.000,0.102,0.073,0.562,0.263）。
第三，將組織環(huán)境、控制機制、內部管理制度、關鍵崗位職工管理、風險評估機制的模糊評判結果組成“風險評估與控制機制”評價矩陣，并結合權重向量，計算得到“風險評估與控制機制”的模糊評判結果為：
=(0.044,0.057,0.052,0.042,0.062)×
=(0.003,0.027,0.054,0.119,0.054)
歸一化處理后得到，B1=0.012,0.106,0.209,0.463,0.210）。
同理，根據(jù)第一步、第二步、第三步的做法，計算得到控制活動、監(jiān)督與評價的模糊評判結果：
控制活動模糊評判結果：
=（0.008,0.120,0.269,0.382,0.220）；
監(jiān)督與評價模糊評判結果：
=（0.029,0.132,0.221,0.309, 0.309）。
最后，將風險評估與控制機制、控制活動、監(jiān)督與評價的模糊評判結果組成目標層“高校內部控制”評價矩陣，并結合權重向量，計算得到該高校內部控制狀況評價結果為：
=(0.257,0.668,0.076)×
=(0.011,0.117,0.250,0.398,0.224)
（四）樣本高校內部控制綜合評價結果分析。
根據(jù)以上高校內部控制綜合評判結果，按最大隸屬度原則，可知該高校內部控制質量的綜合評價結果為“較好”等級，且有22.4%的調查對象認為本校內部控制質量“很好”，說明該校內部控制的總體情況較好。而根據(jù)等級化值取F=(0.1，0.3，0.5，0.7，1.0)T，該高校內部控制質量的模糊綜合評價值為0.642，說明內部控制質量雖隸屬“較好”等級，但仍有較大的提升空間。
D=BF=(0.011,0.117,0.250,0.398,0.224)×(0.1，0.3，0.5，0.7，1.0)T=0.642。
三、高校內部控制框架的設計
（一）高校內部控制設計的目標。
高校內部控制制度建設與執(zhí)行對高?？沙掷m(xù)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。而要發(fā)揮內部控制制度的控制和調節(jié)作用，各高校應根據(jù)高校性質與運行特征，根據(jù)自身的發(fā)展目標、辦學規(guī)模、教學實際與內外業(yè)務交流等實際情況，建立一套內部控制評價體系。高校內部控制框架構建的目標為：提高高校管理科學性與規(guī)范性，降低高校財務風險等運營風險，保障教育事業(yè)與科研事業(yè)活動合法性，提高高校所屬國有資產的保值與服務能力，保障高校資金運動信息真實完整，從而提高高校資金的有效配置和有效使用，最終促進高校的可持續(xù)發(fā)展。
（二）高校內部風險評估與控制方法的設計。
如今許多高校按照多級管理建制運行，還有部分高校自主經營產業(yè)，甚至是高校附屬公司。這些下屬單位在內部控制體系的設計上，需要注意與上級高校之間的銜接。這些下屬單位相當于高校的一個“子公司”，高校能夠通過多鏈條式的專業(yè)化管理監(jiān)督和控制下屬單位的各項工作。
1．風險評估組織層面的設計。
從組織層面的角度看，設計一個高效的風險評估控制制度，首先，應設置一個完善的組織結構，能向高校員工明確的下達工作任務；同時，要強調分工協(xié)作的重要性。其次，由于組織文化足以影響每一個人的價值觀和為人處事的方式，因此高校要形成自己獨特的組織文化；同時，這種組織文化要根據(jù)外部環(huán)境的變化及時作出調整，以更好的評估風險。
2．風險評估機制層面的設計。
關于機制層面的設計，構建立體型風險防范體系顯得尤為重要。具體講是“四個結合”：一是財務部門和監(jiān)督部門聯(lián)合共建；二是依靠外部監(jiān)管部門的監(jiān)督和管理；三是依靠經濟手段與依靠法律相結合；四是依靠機關管理與依靠基層管理相結合。
3．風險評估技術層面的設計。
在高校負債建設之初，高校應建立起有效的風險預警和防范機制，研究和利用有效的內部風險評估手段與防范措施，充分做好內部風險事前控制工作，防止高校未來發(fā)展中出現(xiàn)致命的風險；在高校發(fā)展和建設過程中，建立風險事中控制手段與糾偏措施，將風險控制在高?？沙惺芊秶鷥龋⒓皶r解決高校發(fā)展中遇到的運營風險。
4．控制方法技術層面的設計。
第一，領導層必須要讓學校的每一個組成人員都能夠明確內部控制度的目的和意義，使每一個人都能夠具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度。第二，領導層進行內部控制的態(tài)度一定要積極主動，更好的將內控建設進行到底。第三，必須充分考慮員工的能力與責任要相匹配。第四，要時刻關注高校外部環(huán)境的變化，加強與政府、社會的聯(lián)系，強化高校的外表監(jiān)督機制，構建和諧的外部環(huán)境。
（三）高校內部業(yè)務層面內部控制的設計。
1．預算業(yè)務控制層面的設計。
高校建立預算管理體系時，應將校級收支綜合平衡、校級預算編制下的各類預算、院系級收支綜合預算和院系預算編制下的各類預算納入體系。學校可利用現(xiàn)代網絡技術建立財務信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)計財處和各二級財務機構的聯(lián)網，并為各學院提供獨立核算，獨立反映各學院的財務核算情況。
2．收支業(yè)務控制層面的設計。
高校應加強支出預算的管理、控制，按照“量入為出，統(tǒng)一領導，分級管理，權責結合”的原則確定學校的年度事業(yè)支出預算，并嚴格執(zhí)行，依據(jù)預算確定的支出項目、范圍、額度安排各項開支，嚴格執(zhí)行收支兩條線的原則，并加強專項資金的管理，提高專項資金的使用效益.
3．高校內部評價與監(jiān)督的設計。
高校快速擴張和發(fā)展的同時也存在諸多風險。所以高校應注重內部監(jiān)督環(huán)境的建設，確定內部監(jiān)督的重點，完善內部監(jiān)督實施程序。從自我評價層面來看，主要看是否滿足以下幾點：第一，內部控制體系是否達到高校的辦學目標；第二，特定內部控制能否實現(xiàn)特定業(yè)務的管理目標；第三，內部控制的適當性與合法性；第四，內部控制存在重大缺陷或存在嚴重風險的業(yè)務環(huán)境；第五，內部控制的有效性。
四、高校內部控制運行的保障措施
（一）加強高校內部控制執(zhí)行機構與人員隊伍建設。
針對內部控制環(huán)境方面存在的一些問題，為建立較為完善的內部控制機構設計，高校應建立健全單位內部控制制度，構建內部控制運行的框架結構，確定高校內部控制目標和內部控制要素。高校應設立獨立的內部控制執(zhí)行機構，賦予相應的特殊行政權力，專門負責內部控制規(guī)范、控制內容、控制程序等事項，以保障高校內部控制機構的獨立性以及內部控制的可持續(xù)與規(guī)范性。強化內部控制機制的執(zhí)行力度，要求領導干部帶頭遵守、以身作則，內部財務部門及其工作人員嚴格把關，審計部門和監(jiān)察部門增強監(jiān)督與執(zhí)行力度，真正樹立內控制度的權威性。同時，高校應建立人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃，根據(jù)人才構成與人才需求設定擬招聘人員的專業(yè)，以彌補內部控制工作的人力資源缺失；對擬招聘人員需進行必要的崗前培訓，如增強財務管理人員的綜合業(yè)務素質，提高財務管理水平；加強員工職業(yè)道德教育、注意員工專業(yè)勝任能力的保持及職業(yè)發(fā)展，入職后強化校內財務工作、審計工作和監(jiān)察工作人員的教育和培訓，及時組織學習國家新頒布的財務方面的法律、法規(guī)，以有效預防違法違規(guī)事件的發(fā)生。
（二）完善內部風險評估與控制的執(zhí)行規(guī)范。
針對高校風險識別、評估與應對措施制定方面存在的問題，為提高內部風險防范與應對能力，保障內部風險控制方法的有效實施，高校應做到以下幾點：第一，高校應強化內部風險因素的識別與控制。高校應重視對內部人力資源因素、管理因素、財務因素等進行自我研判，深入分析和挖掘這些因素中不利于內部控制的風險因素，并提出有效的預防措施。第二，強化風險識別與控制人才培養(yǎng)，專業(yè)化評估內部風險評估并制定應對策略。高校應制定一套規(guī)范化的風險識別方法、分析程序與應對策略制定的規(guī)范性文件，加強對工作人員關于風險分析技能與方法(包括定量分析和定性分析方法)的培訓，加強對工作人員制定風險應對策略的技能培訓，使工作人員能及時識別內部控制存在的風險，并做出相應的反應措施。第三，明確每一個風險事項的責任承擔者，實現(xiàn)每個內部控制事項落實到人，實行誰負責的控制項目出現(xiàn)問題誰負責的原則，促使責任承擔者實施全過程的風險管理，將風險控制在可接受的范圍內。
（三）創(chuàng)新內部控制方法以及控制方法組合。
針對高校內部控制方法與控制活動方面存在的問題，為保障高校內部控制方法和技術創(chuàng)新有效實施，高校應從以下四個方面進行改進：第一，高校應強化內部控制制度的建設與完善。高校應依據(jù)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，結合自身內部控制實際需要，制定詳細的內部控制操作手冊，明確質量控制的領導責任和執(zhí)行機構、建立流程化運作的控制制度體系。第二，努力創(chuàng)新內部控制方法以及控制方法組合。對于申報資金，建議高校申請費用的各二級部門需將財務預算和資金計劃上報公示，解決預算編制和執(zhí)行相脫離問題；同時可設計財務指標對預算資金投向、執(zhí)行情況與產生效益進行監(jiān)控與考核，進行事前、事中、事后全程控制，及時發(fā)現(xiàn)財務管理問題并及時糾偏，保障財務預算的執(zhí)行力度。第三，加快推進高校內部控制活動的模塊化。內部控制模塊主要包括現(xiàn)行的教學、科研、后勤、基建、采購等常規(guī)單元的管控制度及具體實施，采取相應的控制措施對具體對象實施控制，建立專業(yè)化的內部控制活動模塊，對控制細節(jié)、程序和方法進行重組與升華。第四，建立完整的“采購與招標管理辦法”，對組織機構、工作職責、招標范圍、招標程序，工作紀律等方面作明確規(guī)定。
（四）強化高校內部監(jiān)督機制建設與執(zhí)行力度。
針對高校內部監(jiān)督機制存在的方面存在的問題，保障高校內部監(jiān)督與評價機制預定目標的實現(xiàn)，高校應做到以下三點：第一，設計專門的內部監(jiān)督執(zhí)行機構或專職人員，負責制定和完善監(jiān)控機制與監(jiān)督程序，以合理保證與質量控制制度相關的政策和程序具有相關性和適當性，避免內部監(jiān)督控制工作流于形式。第二，為了消除高校內部控制監(jiān)控的盲點和堵塞漏洞，高校有必要自覺地、周期性地選取部分已完成業(yè)務進行復查，對自查過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷及時采取補救措施。同時，保持投訴和舉報渠道暢通，對于違反內部控制制度規(guī)范的工作人員，追究責任以予相應懲處。第三，強化內部監(jiān)督機制的執(zhí)行力度。監(jiān)控機制的執(zhí)行過程應當包括：高校應要求形成適當?shù)墓ぷ饔涗洠詫炔勘O(jiān)督機制的每項要素的運行情況提供證據(jù)；持續(xù)考慮和評價高校內部監(jiān)督機制的合理性；要求執(zhí)行業(yè)務或實施項目內部控制復核的人員不參與該項業(yè)務的檢查工作。
（五）建立健全信息獲取與溝通渠道。
針對高校內部信息收集與流通方面存在的問題，保障高校內部控制所需的信息支撐，高校應做到以下兩點：第一，建立健全信息獲取渠道。高校應當建立通暢的信息與溝通制度，明確財務信息、政府采購信息、基礎建設項目信息等內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，以滿足內部控制系統(tǒng)對信息的需求；高校應將內部控制建設與執(zhí)行的相關情況在學校內部進行通報，使學校各管理級次、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間進行溝通和反饋，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行；應對收集的各種內外部信息進行合理分析整合，用一些方法進行篩選、核對，提高信息的真實性、有用性。第二，強化信息溝通渠道建設。高校應當利用信息技術促進信息的集成與共享，互聯(lián)網等信息技術應當在高校內部控制制度建設與執(zhí)行過程中得到充分運用，特別是有OA等內部網絡建設的高校更加應該充分利用，使信息能及時上傳下達；建立內部舉報制度，明確要求內部控制工作人員將發(fā)現(xiàn)的違反職業(yè)道德的情形向學校紀委等相關部門舉報。
（六）加強財務風險管控。
一是引入多元化的籌資機制。通過科研成果、辦學成果、服務社會能力等自身基礎，積極爭取各級政府的財政撥款；有條件的高校可考慮抓住機遇進行土地置換，用盤活的資產投入新校區(qū)或其他基礎設施建設，實現(xiàn)土地要素增值的最大化；同時，充分發(fā)揮科技產業(yè)處等部門職能，積極與地方企業(yè)開展多樣化的科研成果轉化創(chuàng)收工作。二是強化預算編制及執(zhí)行力度，應成立預算編制委員會或在財務處下設計劃預算科，配備專門人員負責預算的編制、協(xié)調、平衡和考評，并建立一套完整的、校內通用的量化預算指標體系，以方便基層人員填寫預算、二級單位匯總單位預算、預算部門匯總全校預算，從而減輕基層人員編制預算的難度和預算部門人員的工作強度，也使預算編制更加合理，預算執(zhí)行力度得到提高；同時，建立預算執(zhí)行評價指標體系，對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督、評價，并將考核結果納入績效管理系統(tǒng)，以提高預算責任人執(zhí)行預算的積極性，降低經費開支與預算偏離的財務風險。三是健全財務核算制度與預警機制。完善財務制度，堅持領導審批制度的基礎上，加強對報銷憑證和經濟業(yè)務真實性的審核，實現(xiàn)財務報銷的規(guī)范運作，以減少虛假報銷而導致公款損失的風險；同時，財務部門應加強會計核算與財務分析的強度，做好現(xiàn)金流量預算編?，形成短期財務預警系統(tǒng)，建立財務分析指標體系，形成長期財務預警系統(tǒng)，從而及時有效地提供資金儲備現(xiàn)狀及資金使用信息，對償債能力、資產運營能力、發(fā)展?jié)摿Φ戎匾笜诉M行分析，以便管理層隨時掌握學校財務動態(tài)及潛在的財務風險。
福建省財政廳：林永居
作者單位：福建省財政廳
（責任編輯：陳靖）
