十八屆三中全會(huì)提出逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉表示，2015年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等有關(guān)部門，一起研究了個(gè)人所得稅改革涉及的重點(diǎn)難點(diǎn)問題，形成了一個(gè)分部到位的改革方案，并已提交國(guó)務(wù)院，按照全國(guó)人大立法的規(guī)劃和國(guó)務(wù)院的要求，2016年綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅法的草案將會(huì)在全國(guó)人大審議。個(gè)稅綜合課征非常復(fù)雜，把現(xiàn)在的11項(xiàng)所得綜合在一起，如何設(shè)計(jì)扣除問題。比如說個(gè)人職業(yè)發(fā)展、再教育的扣除、基本生活住宅的按揭貸款利息要扣除、撫養(yǎng)孩子的扣除、贍養(yǎng)老人的扣除等等，如何確定進(jìn)行扣除，生活成本不同的城市和地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該統(tǒng)一還是有所差異。個(gè)人所得稅的綜合課征還需要健全的個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)的信息系統(tǒng)，與費(fèi)用扣除相關(guān)的個(gè)人家庭情況及收支活動(dòng)信息等，對(duì)稅收征管提出了很高的要求。
主持人：近年來，我國(guó)個(gè)稅改革的步伐事實(shí)上一直沒有停止，但主要還是屬于一種“拈輕怕重”式的修補(bǔ)式改革，實(shí)質(zhì)性的改革推動(dòng)基本沒有進(jìn)行。十八屆三中全會(huì)提出“建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”，請(qǐng)問推進(jìn)建立“綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的前景如何？可能會(huì)有哪些難點(diǎn)？
余顯才：分類與綜合相結(jié)合的征收方式是個(gè)人所得稅改革的一個(gè)方向，此項(xiàng)改革的推進(jìn)在納稅人納稅信息被充分掌握之后在技術(shù)上并不存在難題，因而改革方向的前景是可期的。難點(diǎn)一是在于現(xiàn)有稅目中哪些需要被綜合、而哪些需要繼續(xù)分類征收。從操作角度而言，應(yīng)首先選擇經(jīng)常性發(fā)生的稅目進(jìn)行綜合，如工薪、勞務(wù)報(bào)酬、承包承租經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等。難點(diǎn)之二在于綜合征收之后對(duì)于扣除項(xiàng)的制度設(shè)計(jì)。綜合征收要解決的是個(gè)人所得稅的公平性問題，僅有綜合而沒有相應(yīng)的扣除制度設(shè)計(jì)必然是不完整的。而實(shí)行綜合稅制的國(guó)家對(duì)于扣除項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定紛繁復(fù)雜，具體的借鑒就必須根據(jù)我國(guó)國(guó)情選取恰當(dāng)?shù)目鄢?xiàng)目及設(shè)計(jì)合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。這是過渡到分類與綜合相結(jié)合征收制度之前必須要建立起來的基礎(chǔ)性制度。當(dāng)然，將一些個(gè)人所得稅征管中的難題寄希望于綜合征收也未必是可靠的。原因在于在分類征收基礎(chǔ)之上難以征收的稅目，綜合征收之時(shí)亦同樣難以征收。
潘雷馳：我國(guó)在2001年通過的第十個(gè)五年規(guī)劃綱要中提出建立“綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”，至今已經(jīng)有16年，其間除對(duì)工資、薪金所得的費(fèi)用減除額、稅率及納稅期限做了修改外，稅制依然采用分別對(duì)十一項(xiàng)所得課稅的分類稅制。個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重在2010年及之后年份，一直比較穩(wěn)定，保持在6.3%左右，相比增值稅、企業(yè)所得稅等稅種組織收入的作用，個(gè)人所得稅組織收入功能并不突出。然而，正如斯密、李嘉圖等財(cái)稅學(xué)大師告訴我們的，不同稅種除了具備組織收入的功能外，還應(yīng)該具有調(diào)節(jié)收入分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)正義等職能。然而，我國(guó)個(gè)人所得稅中對(duì)工資、薪金所得征稅收入約占個(gè)稅總收入的60%，個(gè)人所得稅成為主要是工薪階層繳納的“工薪稅”，調(diào)節(jié)收入分配的職能也并不突出。因此，個(gè)人所得稅制改革勢(shì)在必行。
縱觀世界各國(guó)，個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)基本分為三類，即分類稅制、綜合稅制，以及分類與綜合相結(jié)合的混合稅制。僅采用分類稅制，抑或僅采用綜合稅制的國(guó)家并不多見，多數(shù)國(guó)家采用綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。采用分類稅制的好處是對(duì)稅收征管技術(shù)要求低，壞處是分類所得劃分界限容易模糊，納稅人在追求適用低稅率的同時(shí)形成了低效率的經(jīng)濟(jì)行為等。綜合稅制的好處是所有所得一律平等納稅，壞處是監(jiān)控各項(xiàng)所得和扣除成為征管難題?；旌隙愔浦饕菍?duì)部分所得需要分類課稅，對(duì)其他所得則合并計(jì)稅，征管難度高，但是稅制設(shè)計(jì)靈活，兼顧經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率和社會(huì)公平正義。因此，在稅收征管技術(shù)條件得以滿足時(shí)，建立“綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”是最適宜選擇，也是國(guó)際上多數(shù)國(guó)家的做法。
李建軍：十八屆三中全會(huì)進(jìn)一步確定建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，2015年我國(guó)人均GDP約7400美元，位于中等偏上收入國(guó)家行列，與此同時(shí)，收入差距持續(xù)擴(kuò)大，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的2014年GINI系數(shù)為0.469，處于國(guó)際公認(rèn)的警戒線之上，無論從收入水平的可能，還是縮小收入差距的現(xiàn)實(shí)要求來看，建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制具有客觀必然性。建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式是現(xiàn)實(shí)個(gè)人所得稅納稅人之間公平、更好發(fā)揮個(gè)人所得稅收入分配功能的需要，也是建設(shè)現(xiàn)代個(gè)人所得稅制的要求。
綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的建立是一個(gè)系統(tǒng)工程，改革的難點(diǎn)之一是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)如何適應(yīng)綜合分類相結(jié)合的課征模式對(duì)征納雙方的高要求；難點(diǎn)之二是稅制如何設(shè)計(jì)，綜合分類課征要求綜合扣除，個(gè)人或家庭的哪些成本支出、生計(jì)支出項(xiàng)目可以扣除，哪些不可以扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么，這些都需要科學(xué)合理審慎的設(shè)計(jì)；難點(diǎn)之三是與綜合分類相結(jié)合課征模式相適應(yīng)的信息配套系統(tǒng)的支持，綜合和分類課征模式要求對(duì)個(gè)人的家庭結(jié)構(gòu)、收入支出活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)變動(dòng)等相關(guān)信息有充分的掌握。
主持人：財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在2016年全國(guó)兩會(huì)答記者問中表示，簡(jiǎn)單提高工資薪金所得免征額是不公平的。請(qǐng)問在個(gè)稅改革中如何綜合考慮免征額、納稅單位及個(gè)人生活專項(xiàng)支出等改革熱點(diǎn)？
李建軍：要實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平，以及通過個(gè)人所得稅促進(jìn)社會(huì)收入分配的公平，需要堅(jiān)持量能課稅原則推動(dòng)個(gè)人所得稅改革。量能課稅的必要條件是基于綜合與分類相結(jié)合的課征模式進(jìn)行個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)，確定個(gè)人所得稅的納稅單位、費(fèi)用扣除、免征額、稅率等。在納稅單位上，納稅人可以選擇個(gè)人單獨(dú)申報(bào)或家庭申報(bào)；在費(fèi)用扣除上，個(gè)人所得稅所謂的所得應(yīng)該是收入減去成本和費(fèi)用后的凈所得，取得收入的成本、維持個(gè)人和家庭基本生存、勞動(dòng)力生產(chǎn)的費(fèi)用應(yīng)該扣除，同時(shí)應(yīng)區(qū)分個(gè)人申報(bào)和家庭申報(bào)，適用有差別的費(fèi)用扣除規(guī)定；為降低征納成本，還應(yīng)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除額（或稱免征額），納稅人可以選擇據(jù)實(shí)申報(bào)費(fèi)用扣除，也可以選擇按標(biāo)準(zhǔn)扣除（免征額）簡(jiǎn)單扣除；在稅率上，應(yīng)基于綜合與分類向結(jié)合課征模式設(shè)計(jì)稅率，適應(yīng)平時(shí)分類課征、年終綜合申報(bào)課征的要求，一方面對(duì)于不同收入類型可以設(shè)計(jì)分類課征的稅率和計(jì)稅方式，另一方面根據(jù)綜合所得設(shè)計(jì)綜合累進(jìn)稅率；在征收方式上，平時(shí)可采取分類代扣代繳的方式征收，年度終了采取綜合申報(bào)、多退少補(bǔ)。
余顯才：對(duì)于個(gè)人所得稅的改革而言，簡(jiǎn)單提高免征額的做法看似公平，但事實(shí)上提高免征額會(huì)使得高收入者的稅收獲益程度更高。當(dāng)然，免征額作為對(duì)納稅人的生計(jì)扣除，根據(jù)累積通貨膨脹率的高低適時(shí)地調(diào)整也是必要的。稅制設(shè)計(jì)先進(jìn)的國(guó)家免征額的設(shè)計(jì)還會(huì)隨著納稅人的收入遞增而遞減直至消除，這種制度設(shè)計(jì)既可以照顧到中低收入者的生計(jì)需要，同時(shí)也會(huì)使得國(guó)家在免征額的調(diào)整過程中不必過于擔(dān)心稅收收入的大幅下降。適時(shí)考慮推出此種制度設(shè)計(jì)較之單純提高免征額的兩難處境而言是更加符合實(shí)際需要的。而納稅單位的選擇如果要增加家庭單位征收的話，前置條件首先要解決個(gè)人所得的可綜合性問題，這就又回到了綜合征收的難題上。其次要解決兩個(gè)人綜合的問題，這就更加依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人信息掌握的精確程度。再次，與按家庭征收必須同步推出的就是扣除制度的設(shè)計(jì)問題。一般而言，與個(gè)人或家庭必要的生活專項(xiàng)支出相關(guān)的項(xiàng)目應(yīng)是重點(diǎn)考慮的內(nèi)容，例如符合條件的個(gè)人住房按揭貸款利息扣除、未能報(bào)銷的部分醫(yī)療支出、教育支出等。因此可見，除簡(jiǎn)單提高免征額之外，分類綜合制、按家庭征收等的改革方向涉及到了個(gè)人所得稅整個(gè)稅制的完善，理應(yīng)在相關(guān)改革的推進(jìn)中一并考慮。
潘雷馳：個(gè)人所得稅對(duì)納稅人的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)支出和所得形成過程中支付的成本費(fèi)用不宜再次征稅。因此，在分類稅制下需要規(guī)定費(fèi)用扣除額，在綜合稅制下，需要作為扣除項(xiàng)目予以抵減收入。我國(guó)現(xiàn)行分類稅制下的費(fèi)用扣除額存在以下缺陷，一是不能全面涵蓋形成收入的成本費(fèi)用支出和勞動(dòng)力簡(jiǎn)單再生產(chǎn)必要費(fèi)用支出；二是無法區(qū)分費(fèi)用扣除額在不同地區(qū)和家庭間的差異；三是隨著時(shí)間變化，費(fèi)用扣除額需要隨時(shí)變化，頻頻修改法律有實(shí)際困難；四是不同類型所得具有不同的費(fèi)用扣除額會(huì)造成稅收征管的困難。這些因素直接影響個(gè)人所得稅制調(diào)節(jié)收入分配職能的實(shí)現(xiàn)。因此，在設(shè)計(jì)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制時(shí)，應(yīng)將納稅人必要的日常生活支出、教育醫(yī)療支出、保險(xiǎn)保障支出、撫養(yǎng)贍養(yǎng)支出、取得所得成本費(fèi)用支出等確定為扣除項(xiàng)目?？鄢?xiàng)目設(shè)計(jì)是否可以一次到位，或者分步到位，則要視其對(duì)政府財(cái)政收入、稅收征管技術(shù)等因素的影響而定。納稅單位具體為個(gè)人，或者家庭，這應(yīng)該是納稅人自主選擇的權(quán)利。
主持人：個(gè)稅征管制度改革是個(gè)稅改革的重中之重，請(qǐng)問完善個(gè)稅征管的路徑可從哪些方面考慮？
潘雷馳：正如前述，建立“綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”有較多好處，但是需要具備必要的征管技術(shù)手段。否則，納稅人各項(xiàng)收入和支出無法監(jiān)控，再好的所得稅制也會(huì)變成“流轉(zhuǎn)稅或定額稅”，失去其稅制設(shè)計(jì)的意義。黨中央在2011年提出建立社會(huì)治理的新模式，并與2014年頒布建立社會(huì)信用體系規(guī)劃綱要，要求政府各部門使用大數(shù)據(jù)對(duì)市場(chǎng)行為進(jìn)行監(jiān)管，并逐步做到部門間數(shù)據(jù)共享。稅收征管法修訂后，納稅人一定數(shù)額以上的支付需向稅務(wù)部門申報(bào)，納稅人具有唯一的社會(huì)信用代碼。在國(guó)外，通常要求納稅人申報(bào)各項(xiàng)收入和支出的同時(shí)，還要求交易對(duì)方進(jìn)行收入的明細(xì)申報(bào)，這種關(guān)聯(lián)申報(bào)制度對(duì)納稅人各項(xiàng)收入和支出起到監(jiān)控作用，值得我們思考借鑒。我國(guó)“營(yíng)改增”后，增值稅發(fā)票開具的同時(shí)發(fā)票信息即在稅務(wù)部門數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中備份。隨著這些制度的建立和完善，今后納稅人的收入和支出信息將可以以其社會(huì)信用代碼為單位進(jìn)行歸集，稅務(wù)部門甚至可以幫助納稅人預(yù)填制個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，納稅人予以確認(rèn)即可。具備如此征管技術(shù)手段條件下，綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度必將更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)正義的職能。
李建軍：高效的稅收征管是良好稅制的重要內(nèi)容和保障，也是稅制改革成功的基本條件。若沒有廉價(jià)、高效的稅收征管，理論上再公平和有效的精巧稅制，其實(shí)踐的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效果也將大打折扣；稅制設(shè)計(jì)并非完善的稅收制度，若具有良好的稅收征管，其實(shí)踐效果也將得到改善。有效的征管制度是個(gè)人所得稅改革成敗的關(guān)鍵，個(gè)稅征管關(guān)鍵在于：其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化信息化和大數(shù)據(jù)建設(shè)，利用當(dāng)代信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)給稅收征管帶來的便利條件；其二，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)轉(zhuǎn)變工作方式，改變?cè)瓉硪云髽I(yè)主要直接對(duì)象進(jìn)行征管的方式，優(yōu)化制度和組織，再造工作機(jī)制和流程，適用對(duì)個(gè)人和家庭征稅的現(xiàn)代稅收征管趨勢(shì)；其三，在加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的納稅服務(wù)的同時(shí)，還應(yīng)大力支持稅務(wù)事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用，由中介協(xié)助納稅人自主申報(bào)，服務(wù)納稅人依法納入、降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本；其四，作為個(gè)人和家庭應(yīng)該適應(yīng)個(gè)稅征管方式的改變，改被動(dòng)納稅為主動(dòng)申報(bào)，履行納稅義務(wù)，行使納稅權(quán)利。
余顯才：在經(jīng)濟(jì)規(guī)模已經(jīng)很大、且收入分配差距亦不小的當(dāng)今，個(gè)人所得稅的收入規(guī)模理應(yīng)是較大的，但顯然事實(shí)并非如此。這其中，因征管因素導(dǎo)致的漏征漏管甚至逃避稅是重要原因之一。當(dāng)然，由于個(gè)人所得稅收入占總稅收收入的比重較小，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)征收工作的任務(wù)較重，個(gè)人所得稅的征收也確實(shí)難以做到顆粒歸倉(cāng)。現(xiàn)行征管采取的基本是收入發(fā)放單位代扣代繳的方式，這對(duì)從源頭上控制稅源是必要的。但在納稅人與扣繳義務(wù)人存在事實(shí)上的關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形之下，稅款的準(zhǔn)確征收依賴于代扣代繳方的誠(chéng)信。因此，征管的難題只能得到逐步緩解，很難完全克服。當(dāng)然，加強(qiáng)征管的努力是一項(xiàng)永遠(yuǎn)在路上的工作。在完善代扣代繳制度的基礎(chǔ)上，可以考慮從以下四個(gè)方面進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作：一是加大對(duì)違反代扣代繳制度當(dāng)事方的懲處力度，樹立稅法權(quán)威；二是適度加大抽查比重，提高抽查制度在征管中的震懾力；三是在常規(guī)性的收支中嚴(yán)格杜絕現(xiàn)金交易，必須經(jīng)由轉(zhuǎn)賬支付；四是對(duì)違法違規(guī)所得也應(yīng)納入征收對(duì)象。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)自身在征收過程中也需要做到依法依規(guī)，尤其是在分類征收的制度安排之下，對(duì)稅目的判斷應(yīng)該客觀合理，并加強(qiáng)納稅服務(wù)，這是提高納稅人稅收遵從意識(shí)的必要條件?！?br />
