——封面、填報(bào)表單、基礎(chǔ)信息表的變化及填報(bào)要點(diǎn)
編者按：基于2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳開始之際，本報(bào)特聘請鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司培訓(xùn)中心主任趙珊撰寫2017版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填寫系列專欄，解讀企業(yè)納稅申報(bào)難點(diǎn)，以饗讀者。
□ 文 趙珊
近日，國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (A 類, 2017 年版)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第54號),廢止了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)，明確適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅申報(bào)。
封面的變化及填報(bào)要點(diǎn)
(一)封面的變化
將原“納稅人識(shí)別號”欄目調(diào)整為“納稅人統(tǒng)一社會(huì)信用代碼(納稅人識(shí)別號)”，填報(bào)工商等部門核發(fā)的統(tǒng)一社會(huì)信用代碼;未取得統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的，填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅人識(shí)別號，以適應(yīng)“三證合一”和“五證合一”的企業(yè)管理要求。
(二)封面的填報(bào)要點(diǎn)
1.“稅款所屬期間”。正常經(jīng)營的納稅人, 填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日;納稅人年度中間開業(yè)的,填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日至當(dāng)年12月31日。
清算期納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的,填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日;納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的,填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。
注意申報(bào)系統(tǒng)將通過“稅款所屬期間”判定納稅人是否完成了本年度的季、月度申報(bào)。
2.“納稅人名稱”。填報(bào)稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱。
3.“填報(bào)日期”。填報(bào)納稅人申報(bào)當(dāng)日日期。
需要注意的是，應(yīng)在法人代表簽章日期之后，填表日期若超過申報(bào)期，納稅申報(bào)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成滯納金。
4.納稅人聘請中介機(jī)構(gòu)代理申報(bào)的，加蓋代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章，并填報(bào)經(jīng)辦人及其執(zhí)業(yè)證件號碼等，沒有聘請的,，填報(bào)“無”。
填報(bào)表單的變化及填報(bào)要點(diǎn)
(一)填報(bào)表單的變化
刪除了原調(diào)整表中的兩張三級附表，即：A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》、A105091《資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報(bào))稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。
刪除了原優(yōu)惠明細(xì)表中的兩張二級附表，即：A107012《綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表》和A107013《金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表》
(二)填報(bào)表單的填報(bào)要點(diǎn)
納稅人在填報(bào)申報(bào)表之前,應(yīng)仔細(xì)閱讀填報(bào)表單有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明，并根據(jù)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，選擇“填報(bào)”或“不填報(bào)”。選擇“填報(bào)”的，需完成該表格相關(guān)內(nèi)容的填報(bào);選擇 “不填報(bào)”的,可以不填報(bào)該表格。國家稅務(wù)總局明確的必報(bào)表為基礎(chǔ)信息表和主表，其余為手工勾選表單，勾選下一級表單，申報(bào)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)彈出上一級表單。
必報(bào)表無論企業(yè)是否發(fā)生了相關(guān)業(yè)務(wù)均應(yīng)填報(bào)。必報(bào)表沒有相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)數(shù)字欄以“0”填報(bào), 否則無法完成年度報(bào)表數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)上傳工作。
企業(yè)基礎(chǔ)信息表的變化及填報(bào)要點(diǎn)
(一)企業(yè)基礎(chǔ)信息表的變化
企業(yè)基礎(chǔ)信息表主要有以下幾個(gè)變化：(1)細(xì)化了匯總納稅企業(yè)的填報(bào)內(nèi)容;(2)調(diào)整了102至109申報(bào)項(xiàng)的具體內(nèi)容。刪去了“注冊資本”、“境外中資控股居民企業(yè)”兩個(gè)申報(bào)項(xiàng)，增加了“非營利組織”和“從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)”兩個(gè)申報(bào)項(xiàng);(3)保留了“適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度”的申報(bào)項(xiàng)，刪去了原表202至209與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的申報(bào)項(xiàng)，簡化了申報(bào)項(xiàng)目;(4)增加了“企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)”201至204多個(gè)具體申報(bào)項(xiàng);(5)將“企業(yè)主要股東及對外投資情況”調(diào)整為“企業(yè)主要股東及分紅情況”，刪去原表中“經(jīng)濟(jì)性質(zhì)”一欄，增加“當(dāng)年(決議日)分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”一欄。
(二)企業(yè)基礎(chǔ)信息表的填報(bào)要點(diǎn)
★100基本信息
1.“101 匯總納稅企業(yè)”：納稅人根據(jù)情況選擇填報(bào)。企業(yè)基礎(chǔ)信息表分以下幾項(xiàng)：(1)總機(jī)構(gòu)(跨省)—————適用《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》;(2)總機(jī)構(gòu)(跨省)———不適用《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》;(3)總機(jī)構(gòu)(省內(nèi));(4)分支機(jī)構(gòu)(須進(jìn)行完整年度納稅申報(bào)且按比例納稅);(5)分支機(jī)構(gòu)(須進(jìn)行完整年度納稅申報(bào)但不就地繳納);(6)“否”。
選擇第1項(xiàng)的應(yīng)為適用《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號，以下簡稱57號公告)的納稅人，即跨省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市設(shè)立總分機(jī)構(gòu)，需要匯總納稅的企業(yè)。這類企業(yè)需填報(bào)表 A109000 和 A109010。
選擇第2項(xiàng)的應(yīng)為57號公告中列舉的企業(yè)所得稅為中央收入,全額上繳中央國庫的企業(yè)及鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅人。這類企業(yè)不適用該辦法，由總機(jī)構(gòu)匯總納稅，分支機(jī)構(gòu)只申報(bào)不納稅。填報(bào)時(shí)需要勾選2和5項(xiàng)。中石油、中石化等企業(yè)跨省設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定比例就地繳納企業(yè)所得稅，也不執(zhí)行57號公告的匯總納稅辦法。這類企業(yè)需要同時(shí)勾選2和4項(xiàng)。
選擇第3項(xiàng)的應(yīng)為在本省范圍內(nèi)設(shè)置的總分機(jī)構(gòu)納稅人,不適用本辦法。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(國稅函[2010]156 號)的規(guī)定,建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部,應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅,并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。有此種情況的企業(yè)應(yīng)填報(bào)第1項(xiàng)總機(jī)構(gòu)(跨省)———適用《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》。
非匯總納稅的其他納稅人選擇填報(bào)第6項(xiàng)“否”。
需要注意的是：凡是填報(bào)匯總納稅企業(yè)相關(guān)信息的納稅人，應(yīng)在填報(bào)前辦理備案手續(xù)。省內(nèi)的匯總納稅企業(yè)也要在填報(bào)前辦理備案手續(xù)。分支機(jī)構(gòu)未備案的，在企業(yè)注銷時(shí)將按獨(dú)立納稅人處理。
2.“102 所屬行業(yè)明細(xì)代碼”:根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)納稅人的行業(yè)代碼。工業(yè)企業(yè)所屬行業(yè)代碼為06**至4690，不包括建筑業(yè)。所屬行業(yè)代碼為7010的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，可以填報(bào)表A105010中第21行至第29行。
需要注意的是：行業(yè)代碼有誤，會(huì)影響其他報(bào)表的填報(bào)。選擇不同的行業(yè)代碼系統(tǒng)會(huì)彈出不同行業(yè)的收入明細(xì)表、成本支出明細(xì)表。或需要填報(bào)相關(guān)報(bào)表的有關(guān)行次,如房地產(chǎn)企業(yè)的視同銷售，會(huì)與享受有關(guān)優(yōu)惠政策的條件相關(guān), 小型微利企業(yè)所屬行業(yè)代碼為06**至4690的,其享受稅收優(yōu)惠政策的條件按工業(yè)企業(yè)判斷。
3.“103資產(chǎn)總額(萬元)”：填報(bào)納稅人全年資產(chǎn)總額季度平均數(shù)，單位為萬元，保留小數(shù)點(diǎn)后2位，資產(chǎn)總額季度平均數(shù)，具體計(jì)算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
需要注意的是：資產(chǎn)總額的填報(bào)單位是“萬元”，若誤以“元”為單位填報(bào)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)總額過大，無法享受本應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠，還會(huì)導(dǎo)致申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)將相關(guān)數(shù)據(jù)推送至稅務(wù)稽查系統(tǒng)，啟動(dòng)稽查。
4.“104從業(yè)人數(shù)”：填報(bào)納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)。從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，計(jì)算方法同“資產(chǎn)總額”口徑。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于3項(xiàng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告》(國家稅務(wù)總局2015年第6號公告)的規(guī)定，實(shí)行查賬征收的小型微利企業(yè)在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),通過填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》中的“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”欄次,履行備案手續(xù),不再另行備案。
5.“105國家限制或禁止行業(yè)”：納稅人從事國家限制和禁止行業(yè)，選擇“是”，其他選擇“否”。
注意：此項(xiàng)若選擇“是”，則不能享受有關(guān)的稅收優(yōu)惠。
6-9項(xiàng)“106非營利組織”、“107存在境外關(guān)聯(lián)交易”、“108上市公司”、“109從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)”詳見填表說明。
10.“110適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度”：納稅人根據(jù)采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度選擇。
需要注意的是：納稅人應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào), 本項(xiàng)目的填報(bào)情況與收入、成本、費(fèi)用明細(xì)表及視同銷售明細(xì)表的相關(guān)欄目的填列存在對應(yīng)關(guān)系。如選擇“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”,填報(bào)一般企業(yè)成本支出明細(xì)表時(shí)會(huì)涉及專為執(zhí)行“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)設(shè)計(jì)的行次, 如第 24 行“壞賬損失”。
★200企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)
11-18項(xiàng)“201發(fā)生資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)”、“202發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅事項(xiàng)”、“203發(fā)生技術(shù)入股遞延納稅事項(xiàng)”、“204發(fā)生企業(yè)重組事項(xiàng)”等詳見填表說明。
★300企業(yè)主要股東及分紅情況
19.“300企業(yè)主要股東及分紅情況”，填報(bào)本企業(yè)投資比例前10位的股東情況。包括股東名稱，證件種類(營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、身份證、護(hù)照等)，證件號碼(統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、納稅人識(shí)別號、組織機(jī)構(gòu)代碼號、身份證號、護(hù)照號等)，投資比例，當(dāng)年(決議日)分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額，國籍(注冊地址)。超過十位的其余股東，有關(guān)數(shù)據(jù)合計(jì)后填在“其余股東合計(jì)”行。
企業(yè)主要股東為國外非居民企業(yè)的，證件種類和證件號碼可不填寫。
需要注意的是：年度內(nèi)前10位的股東發(fā)生變化時(shí), 按年末的前10位股東填報(bào)。例如: 9 月份之前的 A 股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給F股東, 應(yīng)填報(bào)年末時(shí)的F股東的情況。
