湖南省監(jiān)獄管理局 左 丹
湖南省是全國第一批監(jiān)獄體制改革試點省份，2005年6月正式啟動監(jiān)企分開，并成立了湖南萬安達集團有限責(zé)任公司。十二年來，24家子公司遍布全省，經(jīng)營范圍覆蓋第一、二、三產(chǎn)業(yè)，主要產(chǎn)品有：汽車零部件、醫(yī)藥、服裝、飼料、茶葉、生豬以及來料加工等，基本形成了一個以傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)、機械制造業(yè)為支撐、來料加工業(yè)為重點、服務(wù)業(yè)全面發(fā)展的產(chǎn)業(yè)格局。監(jiān)獄企業(yè)集團圍繞發(fā)展生產(chǎn)經(jīng)濟和服務(wù)罪犯勞動改造兩大職能展開工作，保持了監(jiān)獄經(jīng)濟的健康發(fā)展，滿足了罪犯進行勞動改造的需要，監(jiān)企雙贏格局基本形成。其中，國家對監(jiān)獄企業(yè)實行“增值稅先征后返和免征企業(yè)所得稅”的稅收優(yōu)惠政策為監(jiān)獄和監(jiān)獄企業(yè)緩解資金困難發(fā)揮了極大作用。而隨著《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于監(jiān)獄戒毒企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》的全面印發(fā)。監(jiān)獄企業(yè)稅收政策變了，如何應(yīng)對成為擺在監(jiān)獄企業(yè)面前的一道難題。
一、特殊企業(yè)的特殊使命
監(jiān)獄企業(yè)，是在新中國歷史上，監(jiān)獄發(fā)展生產(chǎn)50多年來逐步形成的有中國特色的監(jiān)獄制度的產(chǎn)物。根據(jù)《國務(wù)院批轉(zhuǎn)司法部關(guān)于監(jiān)獄體制改革試點工作指導(dǎo)意見的通知》規(guī)定，監(jiān)獄企業(yè)的性質(zhì)是“監(jiān)獄企業(yè)集團公司及其分公司、子公司是改造罪犯工作的組成部分。”由此可以看出，監(jiān)獄企業(yè)是國家刑罰執(zhí)行職能的一部分，其執(zhí)行的是為監(jiān)獄勞動改造罪犯服務(wù)的職能，承擔(dān)著彌補監(jiān)獄經(jīng)費財政拔款不足的社會職能。主要任務(wù)是為罪犯提供勞動崗位，為改造罪犯服務(wù)，不同于以營利為目的的社會企業(yè)。
這種特殊性直接影響著監(jiān)獄企業(yè)的運營發(fā)展和盈利能力。一是勞動力的特殊性影響。監(jiān)獄企業(yè)全部勞動力均為在押罪犯，勞動力不能選擇，無法做到優(yōu)勝劣汰，素質(zhì)參差不齊，管理難度大，提升空間小。二是監(jiān)獄企業(yè)勞動力的勞動時間有嚴(yán)格限制。罪犯合法權(quán)益受到國家法律法規(guī)的嚴(yán)格保護，這與社會企業(yè)可以加班、可以靈活安排勞動時間是不同的。三是監(jiān)獄企業(yè)生產(chǎn)項目的引進受到嚴(yán)格限制。監(jiān)獄企業(yè)生產(chǎn)項目必須嚴(yán)格遵守監(jiān)管安全要求，生產(chǎn)項目的選擇空間小，不能完全自主。四是監(jiān)獄企業(yè)管理人員均為監(jiān)獄警察兼職，受公務(wù)員身份約束，很難引進和無法聘請企業(yè)管理人才、專業(yè)技術(shù)人員，缺乏社會企業(yè)薪酬激勵機制，在一定程度上限制了監(jiān)獄企業(yè)發(fā)展和效益提升。
二、特殊企業(yè)的特惠政策
特殊的國家職能性質(zhì)，特殊的經(jīng)費彌補使命，使得監(jiān)獄企業(yè)在參與市場競爭、創(chuàng)造經(jīng)濟效益上心有余而力難足。這便促成了國家出于對監(jiān)獄企業(yè)的扶持和支持，做出給予了增值稅“先征后返”、所得稅減免、土地使用稅減免等特殊稅收減免政策。
（一）監(jiān)獄企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的影響。一方面，稅收優(yōu)惠政策有力充實了監(jiān)獄企業(yè)資本基礎(chǔ)。由于監(jiān)獄企業(yè)無法像一般企業(yè)一樣，監(jiān)獄企業(yè)資本存在著‘先天不足’，且生產(chǎn)經(jīng)營受到一定的局限使得自身營運能力有限，自身‘供血’能力有限。所得稅的免稅及增值稅返還轉(zhuǎn)增國有資本的政策，則減輕了監(jiān)獄企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，有效地補充了監(jiān)獄企業(yè)資本金不足，為監(jiān)獄企業(yè)做大做強提供了堅實的資本支持。
另一方面，稅收優(yōu)惠政策為監(jiān)獄和監(jiān)獄企業(yè)各項工作提供了有力的資金支持。監(jiān)獄和監(jiān)獄企業(yè)的特殊性造成了對外融資難、籌資渠道窄，而歷史包袱較重、原始積累不足，以及近年來監(jiān)獄布局調(diào)整、監(jiān)獄企業(yè)退出高危產(chǎn)業(yè)的煤礦退出等等一系列實際困難，都使得監(jiān)獄和監(jiān)獄企業(yè)的資金鏈條長期處于緊張狀態(tài)。增值稅返還的資金流入，為監(jiān)獄和監(jiān)獄企業(yè)各項工作提供了有力的資金支持。而所得稅的免交，也為監(jiān)獄企業(yè)減少了資金流出。
(二)監(jiān)獄企業(yè)稅收政策的沿革。翻開史頁，我們可以看到的是從1990年國務(wù)院頒布《國務(wù)院批轉(zhuǎn)司法部關(guān)于解決當(dāng)前勞改勞教單位經(jīng)濟困難請示的通知》，到1992年中共中央發(fā)布《關(guān)于加強政法工作，更好地為改革開放和經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)的意見》規(guī)定了對監(jiān)獄勞教企業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策；再到1996年出臺的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于監(jiān)獄、勞教企業(yè)征免企業(yè)所得稅問題的通知》；直至2004年，黨中央、國務(wù)院將監(jiān)獄體制改革列入司法體制和工作機制改革的重要內(nèi)容，確立了“全額保障、監(jiān)企分開、收支分開、規(guī)范運行”的改革目標(biāo)，并逐步在黑龍江等?。▍^(qū)、市）展開監(jiān)獄體制改革試點工作，當(dāng)年財政部與國家稅務(wù)總局出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于監(jiān)獄勞教企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》。這一時間段，國家對監(jiān)獄企業(yè)的稅收優(yōu)惠，基本以兩年一文件一更新的形式一直保持著“全免”（或先征全返）的狀態(tài)。
但隨著監(jiān)獄體制改革的推進，經(jīng)費全額保障力度的不斷增強后，出現(xiàn)了關(guān)于“市場公平性”論等質(zhì)議聲，稅收優(yōu)惠政策倍受爭議。轉(zhuǎn)折到現(xiàn)在，2007年11月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，司法部在全國范圍內(nèi)全面實行監(jiān)獄體制改革之后。2011年出臺的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行監(jiān)獄勞教企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》第一次將監(jiān)獄企業(yè)增值稅先征后返的比例下調(diào)至了80％。監(jiān)獄企業(yè)稅收優(yōu)惠的時代開始轉(zhuǎn)向。2016年的《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于監(jiān)獄戒毒企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》文件則更是宣布了監(jiān)獄企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的全面終點即將到來。
（三）監(jiān)獄企業(yè)稅收政策的新變化。按照2016年國家對監(jiān)獄戒毒企業(yè)稅收政策的實施，監(jiān)獄企業(yè)即將不再享有增值稅先征后返及企業(yè)所得稅減免等政策。這也就意味著：
1.大幅減少監(jiān)獄及監(jiān)獄企業(yè)可用資金。一方面，隨著增值稅返還比例的下降乃至不再返還，監(jiān)獄企業(yè)現(xiàn)金總流入將大額減少，可用于監(jiān)獄獄政設(shè)施建設(shè)、維修、技術(shù)裝備購置和統(tǒng)籌用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的資金將同比大幅下降。另一方面，按現(xiàn)行25％的企業(yè)所得稅率測算，監(jiān)獄企業(yè)可支配資金將在現(xiàn)有盈利水平的基礎(chǔ)上削減四分之一。
2.大額影響監(jiān)獄企業(yè)資本積累及留存收益。一方面，按原有增值稅優(yōu)惠政策，增值稅返還款原本可新增國有資本或資本公積，而隨著現(xiàn)有政策對返還比例的調(diào)減和取消，這部分對監(jiān)獄企業(yè)資本公積的積累將沒有。另一方面，所得稅免稅政策結(jié)束，未來監(jiān)獄企業(yè)未分配利潤的留存收益也將削減。
三、應(yīng)對新稅收政策變化的幾點建議。
長期以來享受增值稅“先征后返”和所得稅全免的稅收優(yōu)惠政策，寬松的政策環(huán)境和稽查氣氛，使得監(jiān)獄企業(yè)的涉稅會計核算、稅款計算及繳納等一直較為粗放，而隨著稅收優(yōu)惠幅度的逐步減免和取消，與之相應(yīng)的諸多問題都將突顯。因此，只有對內(nèi)規(guī)范納稅管理，對外積極爭取政策，“內(nèi)外”兼修，做好“五強四清一打造”，確保新舊稅收優(yōu)惠政策的順利過渡。
（一）強認(rèn)識，清醒監(jiān)獄企業(yè)納稅意識。要樹立正確的納稅管理意識，就必須要先轉(zhuǎn)變目前監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)存在的一些錯誤想法。一是要轉(zhuǎn)變“納稅是財務(wù)的事”的觀念。提及納稅，很多單位、很多人認(rèn)為這就是財務(wù)算賬、計繳，但實際上納稅行為的起點是企業(yè)業(yè)務(wù)流程的開端，并貫徹企業(yè)業(yè)務(wù)流程始終。以監(jiān)獄企業(yè)“第一大”稅種——增值稅為例，從商品購進的供應(yīng)商選擇是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人就關(guān)乎著企業(yè)購進原材料、半成品的增值稅進項稅抵扣能否抵扣；而商品銷售政策的折扣、折讓政策不同、質(zhì)保金收取和罰扣等也都直接決定了增值稅銷項稅應(yīng)該繳納多少。二是要轉(zhuǎn)變“納收管理就是要少交稅”的觀念。提及應(yīng)對稅收政策變化、開展稅收籌劃，不少人的第一反應(yīng)就是“少交稅”三個字。表面上看，少交稅符合企業(yè)經(jīng)濟利益最大化目標(biāo)，但這是短期經(jīng)濟利益最大化。我國乃至國際上大多國家對稅款收繳都采用了稅款無限期追繳的管理政策。《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”。今日所避之稅，來日不但全額追繳，還將收取高額滯納金，這筆賬每一個會計人員、每一個企業(yè)管理者都不算自明。合理避稅決不簡單等于少交稅，而是依法納稅前提下的納稅籌劃。因此，監(jiān)獄企業(yè)納稅管理，必須加強納稅統(tǒng)籌管理意識，增強依法納稅意識。監(jiān)獄企業(yè)應(yīng)對稅收政策變更，絕對不可以“暗修棧道”“打擦邊球”。
（二）強協(xié)調(diào)，清晰監(jiān)獄企業(yè)稅收政策。要積極爭取司法部、財政部、國家稅務(wù)總局、省政府、省財政以及地方財政等的支持。一是爭取司法部、財政部和國家稅務(wù)總局的支持，促進監(jiān)獄企業(yè)特殊性政策落地。要盡快落實罪犯勞動補償費等特殊監(jiān)獄企業(yè)費用如何在所得稅前扣除、監(jiān)獄企業(yè)勞務(wù)加工是否可以適用優(yōu)惠增值稅征收稅率等問題。罪犯勞動動補償費這一監(jiān)獄企業(yè)的‘特殊’費用項目，目前占總個企業(yè)成本費用中15％左右，近三年金額在2億元左右，如不能在所得稅前抵扣，將被要求在計算應(yīng)納稅所得前調(diào)增，按25％的現(xiàn)行企業(yè)所得稅率計算，將需要繳納所得稅款5000萬元。二是要積極爭取省政府和省財政支持，落實監(jiān)獄經(jīng)費全額保障，完善經(jīng)費保障動態(tài)增長機制。監(jiān)獄經(jīng)費保障問題一直都是監(jiān)獄體制改革的重中之重，2007年制定的現(xiàn)行監(jiān)獄經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)已明顯落后日益增長的物價與監(jiān)獄管理的實際需求，成為造成監(jiān)獄企業(yè)彌補負(fù)擔(dān)沉重的主要原因。完善監(jiān)獄經(jīng)費動態(tài)保障體制，是事關(guān)監(jiān)獄和監(jiān)獄企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)性、根本性問題。三是要積極爭取地方財政支持，抓緊做好已繳納增值稅款的退回工作。由于政策下發(fā)的延時性及各地財政狀況存在差異等原因，各監(jiān)獄企業(yè)每年實交增值稅和實返增值稅之間一直存在差額，稅款退回有一定的滯后性?，F(xiàn)下稅收政策發(fā)生變化，必須加緊與當(dāng)?shù)囟愂?、財政部門的銜接，爭取理解和支持，及時協(xié)調(diào)退稅工作中存在的困難和問題，加快工作進度，務(wù)求資金應(yīng)返盡返、應(yīng)退盡退，切實維護監(jiān)獄企業(yè)應(yīng)享政策權(quán)益，確保政策允許時段內(nèi)的增值稅款足額、及時退回。
（三）強規(guī)范，清正監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)核算。規(guī)范的納稅必須建立在規(guī)范的財務(wù)核算基礎(chǔ)之上，因此，要確保依法納稅就必須加強會計核算，確保財務(wù)數(shù)據(jù)真實，為依法納稅提供準(zhǔn)確的會計信息。加強監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)核算，一是要清，二是要正。清就是要理清監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)核算按什么樣的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范執(zhí)行。正就是要查找當(dāng)前監(jiān)獄企業(yè)納稅存在的問題，查偏糾錯，才能沿著標(biāo)準(zhǔn)不離正道、不偏正軌。因此，一是要加強監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)制度建設(shè)，為規(guī)范納稅夯實規(guī)范財務(wù)制度基石。自2016年以來，湖南監(jiān)獄企業(yè)集團密集出臺了財務(wù)管理、資產(chǎn)管理等方面的十余個財務(wù)規(guī)范性制度，無疑是為稅收優(yōu)惠新政實施鋪石奠基。而促進規(guī)范制度實施不走樣，不變形，就需要各單位根據(jù)集團財務(wù)規(guī)范性文件，作好本單位制度建設(shè)，制度宣傳，提高制度執(zhí)行力，為依法納稅創(chuàng)建良好的制度環(huán)境。二是要全面開展稅務(wù)清查，確保規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。隨著稅收優(yōu)惠政策的取消，監(jiān)獄企業(yè)應(yīng)繳稅款的增加，稅收機關(guān)的稽查力度必定進一步加強，稽查范圍也將隨之?dāng)U大。因此，在監(jiān)獄企業(yè)范圍內(nèi)對企業(yè)所涉稅種，如：個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等進行一次全面清查十分必要。自清自查，查漏補疏，防范于未然，為下一步規(guī)范會計核算劃重點。三是加強會計核算，確保應(yīng)稅數(shù)據(jù)真實。要從嚴(yán)把握會計五要素的確認(rèn)和核算：做好收入確定的及時性和合理性，對視同銷售要做好應(yīng)稅調(diào)整、對免征稅收入是否做為應(yīng)稅收入調(diào)整進行合理規(guī)劃；對成本費用確認(rèn)要更加謹(jǐn)慎，在固定資產(chǎn)折舊政策選用、對外捐贈業(yè)務(wù)處理、壞賬損失核銷等方面嚴(yán)格把握稅、會差異。通過加強會計核算，確保收入、成本、費用的真實性、可靠性和有效性，為依法納稅創(chuàng)建良好的核算環(huán)境。通過嚴(yán)密的制度建設(shè)、嚴(yán)格的制度執(zhí)行，及時修正當(dāng)前監(jiān)獄企業(yè)納稅管理中存在的問題，不斷規(guī)范監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)核算，加強監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部控制和會計監(jiān)督，為清正監(jiān)獄企業(yè)納稅管理清理‘內(nèi)環(huán)境’。
（四）強籌劃，清明監(jiān)獄企業(yè)納稅籌劃。納稅管理的重要組織部分就是稅收籌劃，在依法納稅的前提下合理避稅。一是要讓最熟悉的人做最擅長的事。開展監(jiān)獄企業(yè)稅收籌劃，必須考慮到監(jiān)獄企業(yè)的特殊性質(zhì)，以及監(jiān)獄企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的涉密性，因此，可在監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)優(yōu)選精通財、稅專業(yè)知識、有豐富財稅從業(yè)經(jīng)驗的專業(yè)人員，組織建監(jiān)獄企業(yè)稅收專題調(diào)研組，深入各監(jiān)獄企業(yè)一線了解納稅現(xiàn)況和存在的稅收風(fēng)險點，總結(jié)提練需要統(tǒng)一規(guī)范的處理以及需要請外部力量解決的難題。二是將專業(yè)工作交給專業(yè)人士去處理。在充分運用監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部稅收專題調(diào)研組智慧成果的基礎(chǔ)上，對把握不準(zhǔn)的政策適用、難以選擇的計繳方案、模棱兩可的稅率適用等，可聘請專業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所、稅務(wù)專家進行稅收籌劃。針對監(jiān)獄企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能涉及的稅種，對照稅收法律法規(guī)，按行業(yè)、按規(guī)模、按項目，尋找國家財經(jīng)法紀(jì)允許前提下，合理納稅、合理避稅、符合監(jiān)獄企業(yè)實際的稅收籌劃方案。
（五）強隊建，打造過硬財稅人才隊伍。由于監(jiān)獄企業(yè)長期享受稅收優(yōu)惠，涉稅業(yè)務(wù)少，財務(wù)人員包括稅務(wù)會計的納稅、節(jié)稅專業(yè)知識較為薄弱，因此，亟需組織稅收專業(yè)培訓(xùn)。組織財務(wù)人員稅收專業(yè)知識培訓(xùn)。在培訓(xùn)面上，可有重點地組織財務(wù)部門負(fù)責(zé)人和稅務(wù)會計的專題研訓(xùn)班，并分批次組織其他財務(wù)人員的稅收知識普及班。在培訓(xùn)方式上，可采取委托專業(yè)院校、各類培訓(xùn)機構(gòu)、邀請行業(yè)專家等，專門制定或選取符合監(jiān)獄企業(yè)財稅管理需求的課程，進行專題培訓(xùn)，并可由監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人和稅務(wù)專干擔(dān)負(fù)起本單位內(nèi)的稅務(wù)培訓(xùn)授課。通過系統(tǒng)化、實時性地學(xué)習(xí)、教育、培訓(xùn)，促使納稅意識和稅收知識全面深入貫徹到系統(tǒng)內(nèi)每一個財務(wù)人員。通過建立健全監(jiān)獄企業(yè)財稅人才培養(yǎng)機制，實現(xiàn)財稅人才培養(yǎng)規(guī)范化、系統(tǒng)化、科學(xué)化，打造素質(zhì)優(yōu)良、數(shù)量充足、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)財稅人才隊伍，為監(jiān)獄企業(yè)納稅管理積累豐富“軟實力”。
