廖冬林
自2008年下半年金融危機以來，在鋼鐵行業(yè)產能過剩、鋼材價格大幅下跌、利潤空間受擠壓的宏觀環(huán)境下，中小型鋼鐵企業(yè)面臨前所未有的市場壓力和行業(yè)挑戰(zhàn)。作為一個中小型鋼鐵企業(yè)，在沒有左右市場銷售價格能力和礦石價格談判權的情況下，要想夾縫中求生存，可以說，加強管理、精益生產、品種創(chuàng)效等內控手段已經成為推動企業(yè)創(chuàng)效的重要途徑。然而，企業(yè)在執(zhí)行“精益生產、品種創(chuàng)效”等管理理念過程中，需要根據購銷兩頭市場價格變化，合理、快速地應變，因此，構建一個動態(tài)成本利潤核算體系來指導企業(yè)內部決策優(yōu)化，已經成為現代中小型鋼鐵企業(yè)財務管理工作的重中之重。
一、日成本利潤核算體系簡介
現代中小型鋼鐵企業(yè)產品結構多樣化，靜態(tài)的事后月度財務核算已經不能滿足鋼鐵企業(yè)以市場為導向的生產管理需求。企業(yè)只有通過構建日成本利潤核算體系，動態(tài)撐握不同品規(guī)產品的盈虧情況，才能為及時優(yōu)化產銷結構和推動企業(yè)生產創(chuàng)效提供有力支撐。
日成本利潤核算體系的總體思路是以成本—產量—利潤為主線，按日收集和核算鐵、鋼、軋等生產工藝的成本消耗，通過代入購、銷兩頭實際價格和市場價格，實時反映公司當日生產經營成果和不同品規(guī)產品的盈利水平，通過對測算結果進行有效分析，為企業(yè)以市場為導向快速做出管理決策提供有力支撐。
二、日成本利潤核算體系在某鋼鐵企業(yè)的應用
某中小型鋼鐵企業(yè)的產品主要工藝流程包括煉鐵工藝、煉鋼工藝、軋鋼工藝。在產品生產過程中影響成本變動的因素繁多，如何做好成本性態(tài)的區(qū)分和基礎數據及時準確取得是企業(yè)構建動態(tài)成本利潤核算體系的關鍵所在。近年來，該鋼鐵企業(yè)通過建立和完善日成本利潤核算體系來動態(tài)監(jiān)測產品盈虧情況，不斷優(yōu)化公司內部產品結構，為公司謀求盈利提供決策依據。具體實施情況分為三階段：
第一階段：2011年初，公司按照本量利分析原理，構建了符合公司管理需求的日成本利潤核算體系，以此來彌補現行財務軟件只能執(zhí)行事后核算的不足。該模型的總體思路如下（見圖1）：
該模型基本框架結構如下（見圖2）：
說明：
各工序日成本基礎表：包括燒結礦、鐵水、不同鋼種的鋼坯、不同品種規(guī)格成品材、不同能源產品、物流成本及其他間接成本表。
采購價格：進口礦及半月定價自主采購物資實際價格、標準價格、市場價格。
銷售價格：鋼材廣州和廣西當日市場價格、當月鋼材的實際銷售表價。
日成本利潤核算體系主表：包括毛利及生產經營利潤表、主要生產指標對比表、燒結礦、鐵水、鋼坯、成品材成本表、采購價格表、銷售價格表。
日成本利潤核算體系輔助調整表：包括事故效益影響額表、采購差異調整表、銷售價格差異調整表、能源、物流及其他間接成本差異調整表。
日成本利潤核算體系輔助分析表：包括毛利變動因素分析表、綜合實得價及毛利對比表、配礦價格臺賬、發(fā)電量統(tǒng)計分析表、焦碳配比變動表、日庫存變動表。
第二階段：在日成本利潤核算體系長時間運行過程中，總結優(yōu)點和發(fā)現不足，不斷完善日成本利潤核算體系。2013年初，在原有日成本利潤核算體系基礎上，結合標準成本核算體系原理，增加了市場價格和實際價格下“全規(guī)格產品成本利潤推算模型”，每日推算出在當天生產效率下不同品規(guī)產品不同價格體系下的生產成本，從而測算出不同品規(guī)產品的毛利水平，為公司及時優(yōu)化以市場為導向的產銷結構提供依據。
該模型的總體思路如下（見圖3）：
第三階段：以銷售訂單為中心，建立每個訂單的成本利潤測算模型，以此來指導公司銷售訂單優(yōu)化。該模型是在日成本利潤核算體系的基礎上得以延伸，彌補了日成本利潤核算體系不能全面真實地反映不同品規(guī)產品軋制效率對成本影響的不足。
該模型的總體思路如下（見圖4）：
該模型基本框架結構如下（見圖5）：
三、日成本利潤核算體系在某鋼鐵企業(yè)的成效
日成本利潤核算體系構建與實施，實現盈虧平衡點的事前動態(tài)分析，彌補了用友系統(tǒng)靜態(tài)事后核算的不足，擺脫了本量利分析缺乏靈活性這一問題，為該鋼鐵企業(yè)的產品結構和生產產能優(yōu)化提供有效支撐。
例:以6600噸&16螺紋鋼銷售訂單排產為例，可以看出通過提高峰時軋制時長4小時，能夠有效提升每小時內的產品數量，從而降低工序固定費用和期間費用的分攤金額24.3元/噸。也就是說，通過該分析可以得出，在產品毛利盈利大于0時，公司可以通過擴大產能方式謀取較大利潤；在產品毛利虧損大于24.3元時，公司應該選擇峰時停軋降低電費成本來減少公司虧損。
四、結束語
1.財務管理分析工具在現代中小型鋼鐵企業(yè)中起著舉足輕重的作用。然而，基于內部生產經營實際情況的差異性和復雜性等特點，財務管理分析工具只是傳達一種分析原理，企業(yè)想要利用好財務管理工具，需要結合自身情況，構建一整套與企業(yè)生產經營實際相符的動態(tài)成本利潤核算體系來支撐財務分析工具發(fā)揮作用，如某鋼鐵企業(yè)的日成本利潤核算體系。
2.基于鋼鐵企業(yè)生產工藝復雜、成本動因多等情況，財務分析結論的準確性很難把握，各項成本動因的分析、成本動因間關系的理順和現場數據的統(tǒng)計與匯總等這些前期基礎工作的落實需要投入大量精力，從而類似企業(yè)要想得到準確有效的分析結論，建議建立相關基礎數據庫，通過對大數據的統(tǒng)計與分析得出的成本動因數據，比一味參考網絡經驗值要更加真實，這樣財務分析工具在企業(yè)運行中更能見到實效。
