編者按 年年歲歲都匯繳，歲歲年年各不同。對(duì)于如何做好2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳這一“規(guī)定動(dòng)作”，有關(guān)專家建議，企業(yè)應(yīng)該在總結(jié)以往匯算清繳經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，一方面重點(diǎn)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化，盡享稅收優(yōu)惠；另一方面注重不確定事項(xiàng)的處理，提升稅務(wù)合規(guī)能力；同時(shí)，還應(yīng)該以匯算清繳中存在的問題為導(dǎo)向，對(duì)癥下藥，全面提升日常稅務(wù)管理水平。
CFP 圖
應(yīng)享盡享，搭上稅收優(yōu)惠“順風(fēng)車”
徐盛航
在企業(yè)所得稅匯算清繳中，盡量搭上稅收優(yōu)惠“順風(fēng)車”是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。特別是在2018年度的匯算清繳中，國(guó)家出臺(tái)了一系列企業(yè)所得稅新政策。其中，稅前扣除方面的政策調(diào)整較為密集，是企業(yè)在匯算清繳中需要關(guān)注的重中之重。
——所有行業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)從工資總額的2.5%提高到工資總額的8%。以前，大多數(shù)行業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)僅為工資總額的2.5%，當(dāng)實(shí)際發(fā)生金額超過此標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，納稅人需要進(jìn)行差異調(diào)整。現(xiàn)在，扣除比例提高，需要調(diào)整的情況會(huì)減少，納稅人實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出將得到及時(shí)扣除。
——符合條件的固定資產(chǎn)可以選擇加速折舊優(yōu)惠。企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。對(duì)此，建議企業(yè)，根據(jù)自身情況靈活運(yùn)用該政策，不要因?yàn)槎悤?huì)差異調(diào)整復(fù)雜而放棄享受。
——安全生產(chǎn)設(shè)備目錄重新作了修訂。2018年，安全生產(chǎn)設(shè)備目錄再次修訂，涉及的設(shè)備由50項(xiàng)增加到89項(xiàng)，相關(guān)企業(yè)有必要再次認(rèn)真對(duì)照購(gòu)買的設(shè)備是否在優(yōu)惠范圍內(nèi)。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在2018年1月1日至2018年8月31日期間購(gòu)置的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，符合2008年版優(yōu)惠目錄規(guī)定的，仍可享受稅收優(yōu)惠。
除此之外，2018年度有關(guān)企業(yè)所得稅稅前扣除方面的政策調(diào)整還有不少。建議企業(yè)在匯算清繳前認(rèn)真梳理這些稅收政策的變化點(diǎn)，并逐項(xiàng)對(duì)照是否按照最新的規(guī)定作了稅務(wù)處理。如果沒有，應(yīng)該及時(shí)調(diào)整過來，以更加全面、徹底地享受稅收優(yōu)惠。
除了關(guān)注企業(yè)所得稅稅前扣除方面的政策調(diào)整外，小微企業(yè)還需關(guān)注有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕77號(hào)），年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。依據(jù)上述政策，執(zhí)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)，與不能享受優(yōu)惠的企業(yè)，稅負(fù)水平差距著實(shí)不小。
重慶一家小微企業(yè)的老板富國(guó)強(qiáng)表示，由于沒有關(guān)注到上述稅收政策的變化，企業(yè)2018年季度預(yù)繳時(shí)按25%的法定稅率繳納了25.25萬元，正好可以利用匯算清繳的契機(jī)，用好相關(guān)政策享受15萬元的減稅紅包。對(duì)此，提醒資產(chǎn)規(guī)模、職工人數(shù)符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，一定要重視應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，盡力享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局重慶市長(zhǎng)壽區(qū)稅務(wù)局）
把握要領(lǐng)，妥善處理不確定性事項(xiàng)
記者 李傳翠
遇到不確定性事項(xiàng)，是匯算清繳過程中，企業(yè)經(jīng)常會(huì)面臨的問題。
德勤金融行業(yè)稅務(wù)服務(wù)合伙人俞娜表示，大體而言，企業(yè)常見的不確定性事項(xiàng)可分為三類。一類是因?yàn)檎咭?guī)定比較寬泛，未能覆蓋企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的各類事項(xiàng)產(chǎn)生的不確定性；一類是沒有具體政策帶來的不確定性，還有一類是對(duì)交易定性不準(zhǔn)確產(chǎn)生的不確定性。“無論是哪類不確定性事項(xiàng)，企業(yè)要想妥善處理好，與稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，把握要領(lǐng)是關(guān)鍵。”俞娜說。
采訪中，俞娜結(jié)合實(shí)際案例做了解析。A企業(yè)是一家大型集團(tuán)公司，分支機(jī)構(gòu)遍布國(guó)內(nèi)許多城市，且大多存在開辟出一部分租賃的辦公空間用作員工食堂的情況。在匯算清繳中，食堂所占用空間的這部分租賃費(fèi)能否計(jì)入福利費(fèi)，各地執(zhí)行口徑不一，企業(yè)面臨很大困擾。對(duì)此，俞娜建議，企業(yè)應(yīng)該更加注重與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，力爭(zhēng)作出合規(guī)的稅務(wù)處理。
德勤稅務(wù)合伙人宮濱建議，如果是集團(tuán)型企業(yè)的成員企業(yè)普遍面臨的問題，可以考慮把問題匯集到集團(tuán)總部，由總部統(tǒng)一向較高層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，拿到確定意見后由總部反饋各成員企業(yè)作為具體稅務(wù)處理的指導(dǎo)或參照。同時(shí)，當(dāng)今時(shí)代經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)快速發(fā)展變化、新的交易模式層出不窮，很多企業(yè)為了求生存、謀發(fā)展，也經(jīng)常拓展創(chuàng)新，在遇到稅務(wù)疑難問題時(shí)，尋求外部專家顧問的意見，很多時(shí)候可以少走彎路。“如果在稅務(wù)方面無法找到精細(xì)的法規(guī)規(guī)范來遵照進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，有時(shí)也可以從中得到啟發(fā)。”宮濱說。
中匯四川稅務(wù)師事務(wù)所合伙人鄒勝建議企業(yè)，在匯算清繳期間，一定要隨時(shí)關(guān)注最新發(fā)布的規(guī)范性文件。“即使匯算清繳臨近尾聲，也要及時(shí)留意，說不定就會(huì)有驚喜，可以解決不確定事項(xiàng)。”鄒勝說。
讓鄒勝印象深刻的是，2014年度匯算清繳期間，部分企業(yè)前期將交通、誤餐等福利性補(bǔ)貼計(jì)入工資核算，匯算清繳時(shí)這部分補(bǔ)貼，到底是按工資薪金據(jù)實(shí)扣除，還是按職工福利費(fèi)限額扣除，企業(yè)疑惑不已。2015年5月8日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)），就對(duì)此作了專門的規(guī)定，一下子解決了企業(yè)的困惑。“其實(shí)，每年5月底前發(fā)布的不少稅收政策，都很有針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)該掌握好這個(gè)規(guī)律。”鄒勝說。
業(yè)內(nèi)專家還表示，不確定性事項(xiàng)尤其是重大不確定性事項(xiàng)要得以解決，建立一個(gè)更高層級(jí)、更高效率、更加暢通的溝通平臺(tái)非常有必要，此次個(gè)人所得稅改革期間，國(guó)家稅務(wù)總局以問答的形式，回應(yīng)納稅人對(duì)專項(xiàng)附加扣除的常見疑問，就是一個(gè)成功的嘗試。因此，有專家建議，企業(yè)匯算清繳期間出現(xiàn)的問題，也通過問答的方式及時(shí)予以明確，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)，再通過規(guī)范性文件的形式發(fā)布。
系統(tǒng)總結(jié)，全面提升稅務(wù)管理水平
記者 李傳翠
面對(duì)匯算清繳，有的企業(yè)輕松從容，有的企業(yè)卻手忙腳亂——根源在哪里？其實(shí)，匯算清繳，是觀察企業(yè)日常稅務(wù)管理水平的重要窗口。不少業(yè)內(nèi)專家建議企業(yè)，應(yīng)該認(rèn)真記錄匯算清繳中出現(xiàn)的各類問題，并認(rèn)真做好分析和總結(jié)，對(duì)癥下藥。
“匯算清繳忌臨陣磨槍”
“匯算清繳應(yīng)對(duì)宜常備不懈，忌臨陣磨槍。”北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長(zhǎng)王進(jìn)表示。王進(jìn)在幫助大量企業(yè)開展匯算清繳業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)都存在“臨陣磨槍”的現(xiàn)象，日常稅務(wù)管理不夠規(guī)范。
王進(jìn)告訴記者，在稅務(wù)部門實(shí)行大數(shù)據(jù)風(fēng)控管理的新常態(tài)下，納稅人報(bào)送資料的準(zhǔn)確性、完整性、真實(shí)性直接影響申報(bào)質(zhì)量。嚴(yán)重的，還可能因此導(dǎo)致申報(bào)事項(xiàng)指標(biāo)異常，引起風(fēng)控預(yù)警，遭受稅務(wù)評(píng)估或者稽查，給企業(yè)帶來不必要的麻煩。因此，在日常稅務(wù)管理中，就要高度關(guān)注企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系和前后邏輯性問題，并留存好相關(guān)的證據(jù)資料備查。
德勤稅務(wù)合伙人宮濱提醒納稅人，土地增值稅、資源稅、印花稅等扣繳稅款計(jì)算的準(zhǔn)確性，也影響到企業(yè)所得稅的匯算清繳。因此，開展匯算清繳，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)全稅種的管理。宮濱建議，對(duì)于匯算清繳工作，企業(yè)不應(yīng)抱著應(yīng)付的心態(tài)，而應(yīng)把其作為提高稅務(wù)管理水平的一個(gè)重要契機(jī)，力爭(zhēng)通過這樣的工作，使本企業(yè)的稅務(wù)狀況更加健康、稅務(wù)管理更加高效，進(jìn)而助推公司業(yè)務(wù)的發(fā)展。“即便是匯算清繳完成了，企業(yè)也應(yīng)該反復(fù)認(rèn)真研讀外部專家顧問給出的稅務(wù)管理建議書，定期回顧，長(zhǎng)此以往，會(huì)將企業(yè)的稅務(wù)管理水平提高到一個(gè)更高的高度。”宮濱說。
采訪中，北京城建和泰房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司的企業(yè)所得稅匯算清繳就比較輕松。該公司總會(huì)計(jì)師胡玉佳表示，這與公司適應(yīng)新征管環(huán)境，建立規(guī)范的內(nèi)部管理體系關(guān)系密切。據(jù)了解，每一個(gè)清算項(xiàng)目，從取得土地到銷售入住階段的經(jīng)濟(jì)合同、報(bào)批報(bào)建審批文件、有關(guān)咨詢報(bào)告、房地產(chǎn)項(xiàng)目“五證”、測(cè)繪報(bào)告、配套設(shè)施交接手續(xù)等各項(xiàng)資料，公司財(cái)務(wù)部門都會(huì)嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定做好處理，并做好系統(tǒng)的梳理和留存。同時(shí)，所有記賬憑證都要求盡量取得符合稅前扣除條件的原始憑證附件，所有發(fā)票都要查驗(yàn)真?zhèn)?，達(dá)到一定金額的發(fā)票，要求出票方提供加蓋單位公章的發(fā)票查詢結(jié)果書面文件。
“利用信息技術(shù)匯繳是趨勢(shì)”
“提高企業(yè)財(cái)稅管理的信息化水平，利用信息技術(shù)開展匯算清繳是一個(gè)重要趨勢(shì)。”大象慧云信息技術(shù)有限公司副總裁葉鋼表示。在他看來，單就匯算清繳業(yè)務(wù)而言，信息化平臺(tái)一方面可以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，另一方面能顯著提升匯算清繳的效率，對(duì)于集團(tuán)化企業(yè)，效果尤為明顯。
這一點(diǎn)，四川長(zhǎng)虹電器股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)虹電器）已然嘗到了甜頭。幾年前，長(zhǎng)虹電器上線了稅務(wù)管理平臺(tái)和稅收政策服務(wù)平臺(tái)——“稅務(wù)云”，對(duì)形成公司稅收結(jié)果的各類業(yè)務(wù)信息開展事前的規(guī)則設(shè)計(jì)和系統(tǒng)流程嵌入，根據(jù)內(nèi)部嵌入的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范，在業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)處理過程中實(shí)時(shí)將業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)信息翻譯為稅務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)了涉稅信息的管理自動(dòng)化與精細(xì)化。
長(zhǎng)虹電器財(cái)務(wù)總監(jiān)兼財(cái)務(wù)部長(zhǎng)譚麗清說，借助“稅務(wù)云”，建立完善的匯算清繳稅會(huì)差異反映和跨年連續(xù)處理模塊，動(dòng)態(tài)掌握企業(yè)稅收清算繳納狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)云端跟蹤管理，能為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供有效支持。
北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司總經(jīng)理郝衛(wèi)東表示，通過信息化提升業(yè)務(wù)全鏈條涉稅風(fēng)控管理水平，已經(jīng)成為越來越多企業(yè)，特別是大企業(yè)高層的共識(shí)，對(duì)于已經(jīng)在這方面走在前列的企業(yè)而言，匯算清繳已經(jīng)上升為日常涉稅風(fēng)控的重要抓手。因此，郝衛(wèi)東建議企業(yè)，應(yīng)該利用內(nèi)外部專業(yè)資源優(yōu)化內(nèi)部風(fēng)控管理，適時(shí)進(jìn)行流程再造，建立全鏈條涉稅風(fēng)控管理機(jī)制，以應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的挑戰(zhàn)。
