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 忻州師范學(xué)院 史翠峰 三等獎

[摘要] 2019年１月１日起《政府會計(jì)制度》將全面實(shí)施，在會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等諸多方面引起巨變，高校財(cái)務(wù)部門必須積極面對、主動作為，迎接全新挑戰(zhàn)。本文以“固定資產(chǎn)”為切入點(diǎn)，就政府會計(jì)改革下固定資產(chǎn)的核算及管理的變革進(jìn)行了探討，并對高校“固定資產(chǎn)”實(shí)施新制度改革提出相關(guān)建議，以更好地適應(yīng)、實(shí)施、貫徹和落實(shí)新制度。
[關(guān)鍵詞] 政府會計(jì)制度；固定資產(chǎn)；核算；管理

隨著我國社會市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，原有的會計(jì)制度已不符合當(dāng)今社會多領(lǐng)域發(fā)展的要求，會計(jì)制度進(jìn)行全面深化改革成為必然。2019年1月1日起《政府會計(jì)制度》將全面實(shí)施，重構(gòu)“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報(bào)告”的會計(jì)核算模式，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)平行記賬，這諸多變化對高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理也引起了翻天覆地的變革。高等學(xué)校要積極面對、主動作為，立足全局、抓好細(xì)節(jié)，及時調(diào)整會計(jì)制度，順應(yīng)創(chuàng)新會計(jì)制度改革對財(cái)務(wù)管理帶來的變革。
固定資產(chǎn)是高校資產(chǎn)的重要組成部分，準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，正確核算費(fèi)用支出，科學(xué)進(jìn)行資產(chǎn)管理，才能保證國有資產(chǎn)安全完整，提高國有資產(chǎn)使用效益。在政府會計(jì)制度改革下，固定資產(chǎn)的會計(jì)核算、資產(chǎn)管理均發(fā)生巨大變革，也對高校財(cái)務(wù)提出更高要求。
一.政府會計(jì)制度變革總要求
現(xiàn)行高校會計(jì)體系采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要以提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報(bào)告為目的，無法準(zhǔn)確、完整反映單位資產(chǎn)負(fù)債“家底”，以及政府的運(yùn)行成本等情況，難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。新政府會計(jì)制度針對現(xiàn)行會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的缺陷進(jìn)行變革，滿足了2014年《預(yù)算法》的新要求。
“預(yù)算會計(jì)”側(cè)重預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度以及資金的合法合規(guī)使用，“財(cái)務(wù)會計(jì)”遵循收入費(fèi)用配比的原則，側(cè)重成本費(fèi)用核算，強(qiáng)化資金運(yùn)營、現(xiàn)金流量的管理，突出了管理職能和資金績效。在政府會計(jì)制度改革的背景下，高校財(cái)務(wù)隨之發(fā)生巨大變化。
新制度強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會計(jì)功能，擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)，特別是重構(gòu)了“財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接”的會計(jì)核算模式。雙重核算模式要求在同一核算體系中同時完成“預(yù)算會計(jì)”和“財(cái)務(wù)會計(jì)”核算，前者以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，采用“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”與“預(yù)算結(jié)余”三個要素，相關(guān)數(shù)據(jù)為編制《部門決算報(bào)表》提供依據(jù)和支持；后者以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，采用“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“凈資產(chǎn)”、“收入”和“費(fèi)用”五個要素，為編制相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告，如《資產(chǎn)負(fù)債表》、《收入費(fèi)用表》和《現(xiàn)金流量表》，提供數(shù)據(jù)支撐。兩種核算方式有機(jī)結(jié)合，在“雙基礎(chǔ)”下實(shí)現(xiàn)對“３＋５”會計(jì)要素的“雙分錄”“雙核算”，更加科學(xué)全面的反映單位的財(cái)務(wù)信息，為宏觀管理提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
二.固定資產(chǎn)會計(jì)核算變革
在傳統(tǒng)的會計(jì)制度下，固定資產(chǎn)的購置按照原始價(jià)值直接列入支出，并通過固定基金進(jìn)行計(jì)算，這種方法不能有效反映高校當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)成本支出，也不能有效反映實(shí)際固定資產(chǎn)的價(jià)值。在新會計(jì)制度下，固定資產(chǎn)計(jì)量、累計(jì)折舊計(jì)提、當(dāng)期費(fèi)用分?jǐn)偘凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制核算更加合理準(zhǔn)確，對高校資產(chǎn)核算更加有利。下面將固定資產(chǎn)在《政府會計(jì)制度》與《高等學(xué)校會計(jì)制度》要求下的會計(jì)核算及核算差異進(jìn)行了具體比較。
1.固定資產(chǎn)購置
（改革前）
借：教育事業(yè)支出
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等
借：固定資產(chǎn)
貸：非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)
（改革后）
財(cái)務(wù)會計(jì)
借：固定資產(chǎn)
貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等
預(yù)算會計(jì)
借：事業(yè)支出
貸：財(cái)政預(yù)算收入/資金結(jié)余
2.固定資產(chǎn)折舊
（改革前）
借：非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)
貸：累計(jì)折舊
（改革后）
借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/在建工程等
貸：累計(jì)折舊
3.固定資產(chǎn)處置
（改革前）
借：待處置資產(chǎn)損益———處置資產(chǎn)價(jià)值
借：累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)
貸：待處置資產(chǎn)損益———處置資產(chǎn)價(jià)值
（改革后）
財(cái)務(wù)會計(jì)
借：資產(chǎn)處置費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
預(yù)算會計(jì)
借：其他費(fèi)用
貸：資金結(jié)存
4.處置產(chǎn)生的收入
（改革前）
借：銀行存款
貸：待處置資產(chǎn)損益———處置凈收入
（改革后）
財(cái)務(wù)會計(jì)
借：銀行存款
貸：應(yīng)繳財(cái)政款
5.處置產(chǎn)生的費(fèi)用
（改革前）
借：待處置資產(chǎn)損益———處置凈收入
貸：銀行存款
（改革后）
財(cái)務(wù)會計(jì)
借：資產(chǎn)處置費(fèi)用
貸：銀行存款
預(yù)算會計(jì)
借：其他支出
貸：資金結(jié)存
政府會計(jì)制度改革下，調(diào)整優(yōu)化預(yù)算會計(jì)功能，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)功能，對固定資產(chǎn)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用支出、按期計(jì)提折舊，對于科學(xué)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、準(zhǔn)確反映高校財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本等情況具有重要的意義。
三.固定資產(chǎn)管理變革
1.“放管服”背景。高校在資產(chǎn)管理、政府采購、內(nèi)部治理、監(jiān)督評價(jià)機(jī)制等方面進(jìn)行“放管服”改革，提高管理體系的現(xiàn)代化水平，提升服務(wù)便利化，簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，不斷提高自我規(guī)制能力。同時，高校要不斷加強(qiáng)信息公開力度，接受全方位、多角度監(jiān)管。
2．加強(qiáng)成本核算。新政府會計(jì)制度實(shí)施后，高校各類收支需按照配比原則進(jìn)行核算，費(fèi)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行歸集，固定資產(chǎn)核算、累計(jì)折舊計(jì)提等也隨之變化，不歸屬于當(dāng)期業(yè)務(wù)活動的支出不得列為當(dāng)期費(fèi)用，從而使各類支出在會計(jì)期間的歸集和反映更為規(guī)范，高校運(yùn)行成本和履職成本的核算更為精確。
3.財(cái)務(wù)信息公開。新政府會計(jì)制度實(shí)施后，高校財(cái)務(wù)報(bào)告體系要求全面反映資產(chǎn)負(fù)債情況、營運(yùn)資金及流量等情況，真實(shí)反映高校的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況及成長能力，對外公開財(cái)務(wù)信息成為必須。與此相適應(yīng)，高校固定資產(chǎn)情況、資產(chǎn)采購信息也按要求公開，大大加大了會計(jì)信息的公開力度，提高了高校會計(jì)信息的透明度、強(qiáng)化了陽光財(cái)務(wù)力度，有助于高校進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)活動、提升財(cái)務(wù)管理水平和完善財(cái)務(wù)管控戰(zhàn)略。
4．加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。新制度下的“３＋５”會計(jì)要素“雙基礎(chǔ)”、“雙核算”體系將對高校內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制體系的完善和實(shí)施起到強(qiáng)有力的推動作用。政府會計(jì)新制度下，高校要以強(qiáng)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理為抓手，建章立制，明確職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，從源頭上防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將“管理有章可循、購置手續(xù)完備、保管責(zé)任到人、處置遵守程序”的要求貫穿于固定資產(chǎn)管理全過程。
5.績效管理要求。政府會計(jì)新制度下，高校要將績效管理納入到預(yù)算的各環(huán)節(jié)和全過程，全面實(shí)施預(yù)算績效管理和績效評價(jià)。高校在固定資產(chǎn)績效管理中，要從質(zhì)量目標(biāo)、產(chǎn)出目標(biāo)、數(shù)量目標(biāo)、效益目標(biāo)等幾個方面設(shè)立績效目標(biāo)，強(qiáng)化預(yù)算編制的目標(biāo)性、預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控性，通過績效管理和評價(jià)，不斷提升管理效能，使資產(chǎn)配置管理更為科學(xué)。
四、貫徹新法強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的建議
（一）高度重視、精心組織、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)
會計(jì)制度改革給高校的固定資產(chǎn)核算與管理提出了全新的要求，如何貫徹、實(shí)施、落實(shí)、執(zhí)行好新制度是高校財(cái)務(wù)工作面臨的新挑戰(zhàn)。高校必須在思想上高度重視，在學(xué)習(xí)上積極作為，多種渠道、多方式、多手段學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)章制度，在行動上重在落實(shí)，明確工作職責(zé)、梳理工作流程、加強(qiáng)事中監(jiān)督與事后評價(jià)，確保改革能平穩(wěn)推進(jìn)并順利實(shí)施。
（二）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，促進(jìn)人員轉(zhuǎn)型創(chuàng)新
新制度實(shí)施，高校財(cái)務(wù)人員面臨全新挑戰(zhàn)和艱巨任務(wù)。首先，財(cái)務(wù)人員需要在業(yè)務(wù)能力和政策水平上有較高的提升，加強(qiáng)對新制度的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，深刻理解“收付實(shí)現(xiàn)制”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”之間的區(qū)別和關(guān)聯(lián)，充分掌握“預(yù)算會計(jì)”和“財(cái)務(wù)會計(jì)”下的“３＋５”會計(jì)要素平行記賬的核算方式，不斷優(yōu)化理論結(jié)構(gòu)、提高業(yè)務(wù)能力、提升履職素質(zhì)。其次，高校財(cái)務(wù)人員需要在意識和角色上實(shí)現(xiàn)根本轉(zhuǎn)變，由原先的記錄、核算、服務(wù)人員向決策、規(guī)劃、管理人員轉(zhuǎn)型，需將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合貫通，向管理會計(jì)、業(yè)務(wù)會計(jì)、戰(zhàn)略會計(jì)等方向創(chuàng)新升級。
（三）完善信息化建設(shè)，提升內(nèi)部治理水平
隨著新制度的推進(jìn)與實(shí)施，高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不僅需要滿足預(yù)算、收支、政府采購、國有資產(chǎn)管理等需求，而且需要滿足成本核算、精細(xì)化管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理等內(nèi)涵建設(shè)的需求。完善信息化建設(shè)，由財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為高校規(guī)劃、戰(zhàn)略、績效等提供全方位的服務(wù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)的高度、有效融合，帶動高校的內(nèi)部控制建設(shè)、提升高校的治理能力，為高校事業(yè)發(fā)展提供保障。

政府新會計(jì)制度改革對高校財(cái)務(wù)管理、固定資產(chǎn)核算與管理均有積極影響，高校要不斷改革和創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理水平，使政府會計(jì)制度健康順利的推行，推動我國政府會計(jì)事業(yè)的良性循環(huán)。