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  趙麗群
近年來(lái)袁從中央到地方相繼出臺(tái)了一系列加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制的意見(jiàn)袁要求內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制要在 規(guī)范管理堯防范風(fēng)險(xiǎn)堯提升績(jī)效等方面發(fā)揮基礎(chǔ)性堯源頭性自我監(jiān)管作用遙在當(dāng)前形勢(shì)下袁行政事業(yè)單位圍繞經(jīng)濟(jì)社會(huì) 發(fā)展大局袁以?xún)?nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)為兩大工作抓手協(xié)同發(fā)力袁加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控袁推動(dòng)提質(zhì)增效尤為重要。

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系和作用 內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制是包含協(xié)同關(guān)系，兩者相互滲透，相互促進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部
控制的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)本身就是一種
控制，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。它按照內(nèi)部控制要求，通過(guò)內(nèi)部控制制度為
其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)
部控制政策和程序的有效性，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部
控制的運(yùn)行，反過(guò)來(lái)，內(nèi)部控制促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境能為
內(nèi)部審計(jì)提供風(fēng)險(xiǎn)信息，有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，有助于提高審計(jì)效率，降低審
計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提 升 審計(jì)質(zhì)量。兩者都以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，缺一不可，只有加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，健全內(nèi)
部控制體系建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，才能有效促進(jìn)單位發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題 近年來(lái)，行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)、開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理等方
面采取了一系列措施，取得了一定的成效。但從審計(jì)、紀(jì)檢巡查情況看，也不同程度存
在一些短板和問(wèn)題。
一是單位對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠。
目前，行政事業(yè)單位雖然基本建立了內(nèi)控
制度，但許多單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄
弱，重 事業(yè)發(fā)展輕內(nèi)部管理，缺乏對(duì)內(nèi)部
控制的基本了解，對(duì)建立健全內(nèi)部控制的
重要性認(rèn)識(shí)不足。有的單位領(lǐng)導(dǎo)甚至片面
認(rèn)為，內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門(mén)一家的事。
在實(shí)際工作中，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作
不夠重視，認(rèn)為財(cái)務(wù)就是算算賬、管管錢(qián)，
內(nèi)控制度流于形式，沒(méi)有有效落地。
二是內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。有 些 行政事
業(yè)單位缺乏行之有效的內(nèi)部控制規(guī)范，沒(méi)
有建立科學(xué)的決策議事機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督考
核機(jī)制等；崗 位 責(zé) 任制、關(guān) 鍵崗位輪崗制、
預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等落實(shí)不到位；內(nèi)控
制度涉及的范圍缺乏全面性，未能包含所
有人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；內(nèi)部管理分工不合
理，權(quán)責(zé)不清晰，未能形成有效牽制；內(nèi)控
流程合規(guī)性有待商榷，有 些 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)缺乏
事前控制程序，存在財(cái)務(wù)和廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
三是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠深入。內(nèi)
部審計(jì)是檢驗(yàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是
否有效的重要手段。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)
中可以發(fā)現(xiàn)單位在內(nèi)部控制執(zhí)行中存在
的問(wèn)題，及 時(shí) 采取措施堵塞漏洞。但很多
單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度較低，
內(nèi)部審計(jì)人員配備普遍不足，多數(shù)單位
依靠社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作。審計(jì)
項(xiàng)目以單位財(cái)務(wù)收支或者領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)
責(zé)任審計(jì)為主，審計(jì)內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收
支的合規(guī)性、 合法性。對(duì)單位重要決策事
項(xiàng)、重 點(diǎn)項(xiàng)目資金、重 大 管理風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)
監(jiān)督評(píng)價(jià)缺位，內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)
性監(jiān)督作用。
四是財(cái)審隊(duì)伍能力待提升。按照浙
江省政府《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工
作的意見(jiàn)》的規(guī)定，為 保證內(nèi)部審計(jì)工作
的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)工
作職責(zé)相分離；而目前大多數(shù)行政事業(yè)
單位未單設(shè)審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)工作由
財(cái)務(wù)部門(mén)兼任，不利于內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)
立有效開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)人員有財(cái)務(wù)審計(jì)
專(zhuān)業(yè)背景、有能力開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)
的很少。內(nèi)審工作人員專(zhuān)業(yè)勝任能力不
強(qiáng)，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性不夠，內(nèi)部審
計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。 三、提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控 制和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同效應(yīng)
內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制是規(guī)范管理、
防范風(fēng)險(xiǎn)的兩大抓手，實(shí)踐中可以通過(guò)
將兩者有效結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)部控制和
內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同效應(yīng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提
升 資金績(jī)效，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。 1.轉(zhuǎn)變思想觀(guān)念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。領(lǐng) 導(dǎo)重視是做好財(cái)務(wù)工作的前提。面對(duì)新
形勢(shì)、新要求，行政事業(yè)單位的法人必須
更新觀(guān)念， 強(qiáng)化財(cái)經(jīng)紀(jì)律紅線(xiàn)意識(shí)。一把
手要增強(qiáng)依法理財(cái)能力，加強(qiáng)對(duì)本單位
財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，切實(shí)履行財(cái)務(wù)管理主
體責(zé)任，不折不扣貫徹落實(shí)財(cái)經(jīng)制度規(guī)
定， 確保公共資金收支合規(guī)、合法、有效。 2.關(guān)口前移，夯實(shí)單位內(nèi)控基礎(chǔ)。內(nèi) 部控制是“治未病”。有效的內(nèi)部控制是
單位良好的日常業(yè)務(wù)管理與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的
保證。作為單位來(lái)說(shuō)，抓好內(nèi)部控制建設(shè)
是提升財(cái)務(wù)管理的切入點(diǎn)。一要堅(jiān)持以
風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，完 善 制度。感知風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)管理的重要一環(huán)。要從決策、執(zhí)行、
管理、監(jiān)督等層面重新梳理本單位業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí) 施 制 衡 ，確 定 層級(jí)權(quán)限。應(yīng)建立科學(xué)
的議事決策機(jī)制。凡涉及支出事項(xiàng)由各單位按內(nèi)控制度規(guī)定流程審批； “三重一大”支
出項(xiàng)目（包括政府采購(gòu)及政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)）應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議決定。二要聚焦重
點(diǎn)項(xiàng)目，加強(qiáng)業(yè)務(wù)流、資金流的追蹤問(wèn)效。在日常管理中，單位要關(guān)注重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
及重大風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)支出事項(xiàng)真實(shí)性、合規(guī)性及績(jī)效的審核。同 時(shí) ，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，
對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，倒逼內(nèi)部控制進(jìn)一步完善。三要落細(xì)落小，著力
日常管控。制度的生命力在于執(zhí)行。有效的內(nèi)控需要全員參與，單位內(nèi)控制度不能掛在
嘴上、寫(xiě)在紙上，關(guān) 鍵 要 從領(lǐng)導(dǎo)層到每個(gè)員工做好貫徹落實(shí)， 確保執(zhí)行監(jiān)管不留死角。 3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)源頭治理。內(nèi)部審計(jì)相較于政府審計(jì)更具有主動(dòng)性，加強(qiáng)內(nèi) 部審計(jì)，能夠充分發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)的功能，規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理，提 升 公共資金資產(chǎn)使用
效益。一要做好內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃。內(nèi)審工作應(yīng)堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，深入業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)
域， 合理確定審計(jì)重點(diǎn)。根據(jù)管控要求，摸清單位底數(shù)，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資
源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況分別實(shí)施有針對(duì)性的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，做到應(yīng)審盡審。二要
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理。內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持獨(dú)立性。審計(jì)人員必須堅(jiān)持原則、敢于監(jiān)督、
善于監(jiān)督，獨(dú)立行使審計(jì)職責(zé)， 合理提出審計(jì)意見(jiàn)建議。財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一門(mén)融合了會(huì)
計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、法 律 等多門(mén)學(xué)科的工作，可以借助第三方社會(huì)審計(jì)的力量，進(jìn)行內(nèi)
部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)聯(lián)動(dòng)協(xié)作。三要合理利用審計(jì)成果。內(nèi)部審計(jì)作為自我約束和自我
監(jiān)督的一種機(jī)制，根植于內(nèi)部，更熟悉單位運(yùn)作情況和風(fēng)險(xiǎn)所在，能夠從源頭上入手，
及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問(wèn)題。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，達(dá)到“審計(jì)一點(diǎn)、規(guī)范一片”的效
果。同時(shí)，注重把審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為管理成果，推動(dòng)不合時(shí)宜的內(nèi)部制度和規(guī)定的“立改
廢” ，推動(dòng)長(zhǎng)期存在和固化的存量問(wèn)題化解處理。 4.注重財(cái)審隊(duì)伍建設(shè)，提 升 履職能力。財(cái)務(wù)、審計(jì)人員是單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制 工作的重要參與者，在規(guī)范內(nèi)部管理、防范風(fēng)險(xiǎn)隱患、完 善 內(nèi)控機(jī)制中發(fā)揮著重要作
用。具體來(lái)講，財(cái)務(wù)、審計(jì)人員要當(dāng)好三個(gè)角色。一要履職盡責(zé)，做財(cái)務(wù)工作的擔(dān)當(dāng)者。
以預(yù)算、 核算、 決算 “三算” 為核心，夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作。財(cái)務(wù)人員要協(xié)同業(yè)務(wù)部門(mén)編細(xì)
編實(shí)預(yù)算，組織做好日常會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)月報(bào)，建立健全財(cái)務(wù)分析報(bào)告制度。定 期
進(jìn)行資金項(xiàng)目、財(cái)務(wù)指標(biāo)跟蹤比對(duì)，組織抓好財(cái)務(wù)決算及綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，充分
挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)價(jià)值，為單位財(cái)務(wù)決策當(dāng)好參謀。二要主動(dòng)作為，做規(guī)范內(nèi)部管理的參與
者。財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)政策宣傳，積極推動(dòng)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)及貫
徹落實(shí)。協(xié)同梳理制定科學(xué)的工作規(guī)程，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)制衡制度。內(nèi)部審計(jì)要把內(nèi)部制
度建設(shè)列入日常審計(jì)范圍， 對(duì)制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)一步提升內(nèi)部管理水平。三要
協(xié)同配合，做防范廉政風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督者。財(cái)務(wù)人員應(yīng)開(kāi)展內(nèi)控基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)
估，對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)判預(yù)警，為 公共資金規(guī)范使用守好門(mén)把好關(guān)。審計(jì)人員要堅(jiān)持問(wèn)題
導(dǎo)向，通過(guò)開(kāi)展財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查和配合政府審計(jì)、巡查工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分析原因，協(xié)
同 財(cái) 務(wù) 人員整改完善。
實(shí)踐證明，單位要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制協(xié)同效應(yīng)，必須統(tǒng)一全
員思想，各業(yè)務(wù)職能部門(mén)共同參與、支 持 、配合，把財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)、黨管干部、紀(jì) 檢監(jiān)察等工作結(jié)合起來(lái)，才能構(gòu)建長(zhǎng)效良性循環(huán)機(jī)制。 姻 淵作者單位院浙江省人力資源和社會(huì)保障廳冤