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本文作者：姜濤

9月16日，國家稅務總局印發(fā)了《關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號，以下簡稱“31號公告”），對國內旅客運輸服務進項稅抵扣問題作了進一步明確。筆者結合《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）相關規(guī)定，對相關政策進行了總結和歸納，只要把握好“一二三四” 即“一個時間點、二類員工、三類憑證、四種計算方法”，就能很快掌握好這一政策。

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一個時間點

“31號公告”第一條第（三）款規(guī)定：“納稅人允許抵扣的國內旅客運輸服務進項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。”這里強調的是旅客運輸服務必須是2019年4月1日及以后發(fā)生，票據(jù)是2019年4月1日及以后開具。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，發(fā)票的開具時間應為2019年4月1日及以后；以注明旅客身份信息的票據(jù)作為抵扣憑證的，2019年3月31日及以前購票且服務開始，4月1日及以后服務結束，這樣的票據(jù)由于在4月1日之前取得所以不能抵扣。

二類員工

國內旅客運輸服務中的旅客僅指兩種人：一是與本單位簽訂了勞動合同的員工；二是本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工。也就是說只有這兩類人員發(fā)生的國內旅客運輸服務才有資格去抵扣進項稅。沒有與企業(yè)簽訂勞動合同的董事、監(jiān)事等高級管理人員取得的運輸服務進項稅則不得抵扣。

三類憑證

發(fā)生的國內旅客運輸服務可以憑三類憑證抵扣進項稅：一是增值稅專用發(fā)票。二是增值稅電子普通發(fā)票。發(fā)票上注明的購買方“名稱”、“納稅人識別號”等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致。如果購買方為個人的增值稅電子普通發(fā)票則不能抵扣。三是注明旅客身份信息的客運憑證。這里的客運憑證包括航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，如果票據(jù)上沒有注明旅客身份信息或者是手寫的旅客身份信息，如“**省汽車客票（定額）”則不能作為抵扣憑證。

四種計算方法

發(fā)生的國內旅客運輸服務可以抵扣多少進項稅呢？針對取得的憑證不同有以下四種計算方法：第一，取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；第二，取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%；第三，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%；第四，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。

（作者單位：國家稅務總局承德市稅務局稽查局）