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 魏春芝
摘  要：現(xiàn)代稅收制度對企業(yè)經(jīng)營活動具有廣泛影響，并且現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容和商業(yè)模式更加復雜多 變，由此產(chǎn)生了各種不同的涉稅問題。這些現(xiàn)實的潛在稅務風險，如不能有效管控，會引發(fā)不同程 度的財產(chǎn)損失和社會聲譽損害，影響到企業(yè)的生存發(fā)展。建立稅收風險管理制度，識別、防控和化 解稅務風險，對于提高企業(yè)納稅遵從意識，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平具有重要作用。

關(guān)鍵詞：稅務風險 ；識別評估；應對防控；信息溝通

今天，越來越多的企業(yè)深刻 認識到：依法納稅是公民的基本 義務，稅收是企業(yè)客觀外在的環(huán) 境約束條件。企業(yè)經(jīng)營活動幾乎 處處涉及稅務風險問題，小到簡 單的賬面差錯、逾期交滯納金， 大到罰補巨額稅款、甚至弄虛作 假觸犯刑法、企業(yè)關(guān)閉，各種稅 務風險帶給企業(yè)有形和無形的各 樣損失。一些知名大企業(yè)也曾因 稅法合規(guī)問題發(fā)生稅務危機，有 的因此耽誤了融資或者導致股價 下跌，有的喪失其他寶貴的經(jīng)營 機會，這都是極為嚴重的教訓。 一方面，企業(yè)的納稅意識和 稅收遵從意愿在增強，特別是 大中型企業(yè)，重視納稅工作， 認真研究稅法，自覺遵守納稅 流程，主動及時繳稅，防止因 發(fā)生稅務風險使企業(yè)遭受名譽 或經(jīng)濟上的損失。另一方面， 稅務風險管理工作在我國尚處 于起步階段，缺乏經(jīng)驗和參照
榜樣，管理能力薄弱。2009年國 家稅務總局發(fā)布《大企業(yè)稅務風 險管理指引（試行）》（國稅發(fā) [2009]90號），對引導大企業(yè)建 立稅收風險管理體系，建立全方 位的稅務風險內(nèi)控機制，起到良 好的引導示范作用。金稅三期大 數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)以及國家稅務管理 平臺實現(xiàn)多部門數(shù)據(jù)合作交換、 國地稅合并等，新時期的征稅管 理科學、全面、嚴密，這有利于 規(guī)范企業(yè)的納稅管理工作，發(fā)現(xiàn) 隱含的稅務風險。但企業(yè)經(jīng)營千 差萬別，結(jié)合自身經(jīng)營情況做好 稅務風險管理工作需要不斷研究 探索，需要認真分析和采取合理 有效的防范應對措施。本文試就 此展開具體探討。
一、為什么會產(chǎn)生企業(yè)稅 務風險
稅務風險是企業(yè)因未遵循稅
法可能遭受的法律制裁、財務 損失、聲譽損害和承擔不必要 的稅收負擔等風險，分為合規(guī) 性風險和適用性風險。產(chǎn)生稅 務風險的原因主要有以下幾個 方面： 一是經(jīng)濟活動豐富性、企業(yè) 跨領(lǐng)域或地域經(jīng)營，以及稅制結(jié) 構(gòu)復雜化、納稅選擇的多樣化增 加了稅務風險?，F(xiàn)代經(jīng)濟全球化 市場競爭異常激烈，經(jīng)濟內(nèi)容和 經(jīng)濟活動愈加復雜，經(jīng)濟體制和 經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷革新，稅收體系和 稅制結(jié)構(gòu)也相應改變。稅制設(shè)計 要考慮全國所有地區(qū)所有行業(yè)所 有納稅人的各種情況，以及適用 的的稅基、稅率及納稅環(huán)節(jié)的 平衡問題。同時為了充分發(fā)揮稅 收的資源配置、調(diào)整優(yōu)化經(jīng)濟結(jié) 構(gòu)、調(diào)節(jié)分配、促進公平等調(diào)控 經(jīng)濟活動的功能，政府經(jīng)常制定 一些短期稅收優(yōu)惠政策，通過減 稅刺激經(jīng)濟發(fā)展。為防止歧義誤

解，針對具體的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容， 稅法的規(guī)定十分細致明確，這些 使得現(xiàn)代稅收體系復雜性綜合性 特點更加突出。 二是企業(yè)管理當局稅務風 險意識淡薄以及辦稅人員難以 勝任產(chǎn)生稅務風險。企業(yè)管理 當局普遍注重業(yè)務，重視經(jīng)營 風險，認為納稅很簡單，在納 稅意識上存在認知偏差。有的 企業(yè)是這樣的態(tài)度：趕快把稅 交上，別讓稅務局找來。有的 企業(yè)在巨大的經(jīng)營壓力下，將 稅收與“苛捐雜稅”掛鉤。有 些辦稅人員財稅知識掌握不熟 練，財務核算和稅款計算環(huán)節(jié) 易出差錯和失誤；對各種原因 出現(xiàn)的稅務風險缺乏敏感，不 能及時反映和溝通，發(fā)生直接 的稅務風險。 三是繁多的稅會差異在適 用上的難度和稅收籌劃中的納 稅風險。稅法和會計法規(guī)關(guān)系 密切，但在很多具體規(guī)定和最 終業(yè)務處理結(jié)果上，稅會存在 明顯差異，而且未來有繼續(xù)增 加的趨勢。根本原因在于二者 的本質(zhì)目的不同。稅法為了完 成稅收財政任務，關(guān)注的是稅 收征管的原理和如何征稅的技 術(shù)。會計的目的是正確核算反 映資金價值運動，向使用者提 供相關(guān)、可靠、系統(tǒng)完整的有 價值的決策信息，本質(zhì)是用會 計的功能方式對經(jīng)營活動進行 價值分類和準確核算。稅會差
異與業(yè)務活動緊密相聯(lián)，對企 業(yè)經(jīng)營業(yè)務的安排和具體會計 處理都提出了較高要求。 稅收籌劃是指在稅收法律 許可的范圍內(nèi)，通過投資、籌 資、組織、經(jīng)營、分配等事 項的事先安排和策劃以達到稅 后財務利益最大化的行為。稅 收籌劃需要財會稅收、經(jīng)營管 理、產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟法律等各 方面的專業(yè)知識，需要極強的 統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能 力，否則很難使稅收籌劃真正 取得實效?；I劃錯誤反而弄巧 成拙，給企業(yè)帶來嚴重損害。 納稅與企業(yè)經(jīng)營目標存在必 然矛盾，企業(yè)在開展經(jīng)營活動 時既要恪守“遵紀守法，誠信 納稅”的理念，又要統(tǒng)籌考慮 經(jīng)營風險與稅務風險，精心做 好納稅籌劃工作。遺憾的是， 由于種種原因?qū)е潞芏嗥髽I(yè)沒 有將戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策 以及日常經(jīng)營活動與稅收風險 管理結(jié)合起來，不能有效預測 和防范稅務風險，造成潛在的 稅務風險隱患。
二、當前企業(yè)應對稅務風 險存在的主要問題
現(xiàn)在，企業(yè)稅務風險管理中 存在的主要問題有： （一）缺乏正確的稅務風險 理念和防控目標 由于企業(yè)管理當局對稅務風 險的存在及其對企業(yè)經(jīng)營的長
遠影響和雙重影響缺乏深刻認 識，稅務風險防控往往是企業(yè) 管理中的空白。相當多的企業(yè) 把防控稅務風險看作財務部門 的事情，僅以能否正確計算并 及時繳納稅款來評判涉稅管理 水平的高低。但稅務風險的專 業(yè)性和對企業(yè)不同類型業(yè)務的 影響已超出財務部門的職能管 理范疇。這類企業(yè)，沒有形成 稅收文化內(nèi)控環(huán)境，形成“稅 法遵從，依法納稅”的正確理 念，沒有制定合理的稅務風險 防控目標和防控制度。非常缺 乏專業(yè)稅務人才，又不主動培 養(yǎng)涉稅研究人員；在制定企業(yè) 戰(zhàn)略和重大經(jīng)營決策的過程中 沒有稅務風險人員參與研究， 在日常經(jīng)營業(yè)務中也缺乏警惕 性，業(yè)務人員不能憑借其業(yè)務 優(yōu)勢管控稅務風險，甚至成了 稅務風險制造者。應急措施缺 失，遇到緊急情況，就按業(yè)務 工作的模式去處理稅務問題。 （二）囿于落后的企業(yè)涉稅 管理模式 企業(yè)長期實行“以納稅申 報為中心”的稅務風險管理模 式，僅以事后事實數(shù)據(jù)來計算 和繳納稅款，沒有形成“風險 導向型”管理，將控制重大稅 收風險擺在第一位。企業(yè)在重 組、并購、重要合同等重大經(jīng) 營活動中，因為缺乏稅收風險 的事前預測、事中控制、事后 監(jiān)督評價管理，缺乏稅務風險

規(guī)劃，造成經(jīng)營失敗的案例很 多。這種這種滯后單一、局部 被動型管理模式既不能充分考 慮戰(zhàn)略決策和重大經(jīng)營決策的 稅務風險管理及其籌劃，又不 重視對稅務風險進行日常管理 后續(xù)管理，必然存在各種難以 預料的稅務風險。 （三）內(nèi)部控制問題多導致 稅務風險防控系統(tǒng)有效性差 合規(guī)性風險適合與內(nèi)部控制 相結(jié)合，但是企業(yè)內(nèi)部控制和 風險管理在我國出現(xiàn)的時間并 不長，很多企業(yè)內(nèi)控制度有效 性差，或者建立的內(nèi)控制度偏 重財務報表目標，不涉及稅務 風險目標的管理。有些企業(yè)盡 管建立了稅務風險防控體系， 但稅務風險管理團隊本身權(quán)責 利安排不夠清晰科學，稅務風 險管理機制的設(shè)計與執(zhí)行制度 的可操作性差或者執(zhí)行力弱， 對業(yè)務環(huán)節(jié)及內(nèi)控節(jié)點的稅務 風險預警控制常常沒有或者流 于形式。未將稅務風險管理的 工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考 核相結(jié)合，缺乏有效的監(jiān)督激 勵約束制度。稅務風險信息系 統(tǒng)及信息溝通渠道不健全，相 關(guān)信息的收集、處理和傳遞程 序以及更新系統(tǒng)不明確不完 善，不能確保企業(yè)內(nèi)部、內(nèi)外 部信息通暢。不知曉相關(guān)稅收 政策和新政策，不了解稅務機 關(guān)在涉稅實務中自由裁量權(quán)運
用情況，而產(chǎn)生本可避免的稅 務風險。很多企業(yè)內(nèi)部審計工 作以經(jīng)營風險、財務風險為重 點，忽視對稅務風險控制的有 效性檢查。
三、加強稅務風險防控體 系建設(shè)，有效管控稅務風險
2004年9月，《COSO企業(yè)全 面風險管理整合框架》，提出 了由三個維度構(gòu)成的風險管理 整合框架。即以企業(yè)主要目標 為導向，構(gòu)建全面、全方位的 企業(yè)風險管理體系，是“風險 管理戰(zhàn)略與企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略 緊密結(jié)合”的全面風險管理模 式?！洞笃髽I(yè)稅務風險管理指 引（試行）》是依這個框架， 并結(jié)合我國的實際情況制定 的，充分吸收了全面風險管理 的理念和方法，強調(diào)內(nèi)部控制 與風險管理的整合與統(tǒng)一。建 立有效的稅務風險防控體系是 防控涉稅風險的根本保障，能 夠提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風 險防范能力，是全面風險防控 的內(nèi)容之一。為此需關(guān)注以下 工作： （一）企業(yè)管理當局應加強 對稅務風險的認識，確定恰當 的稅務風險管理目標 管理當局是所有風險防控 的領(lǐng)導者和指揮者，應當認清 稅務風險對財務業(yè)績和聲譽的 雙重影響。推動形成“稅法遵
從，依法納稅”企業(yè)文化環(huán)境 和理念，建立稅務風險防控制 度。董事會應負責制定企業(yè)稅 務風險管理的總體目標、風險 偏好、風險承受程度、批準風 險管理策略和重大風險管理解 決方案及稅務風險管理監(jiān)督評 價審計報告等。 稅務風險管理的目標主要 有：稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè) 目的并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決 策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因 素的影響并符合稅法規(guī)定；對 稅務事項的會計處理符合相關(guān) 會計制度或準則以及相關(guān)法律 法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符 合稅法規(guī)定；稅務登記、賬簿 憑證管理、稅務檔案管理以及 稅務資料的準備和報備等涉稅 事項符合稅法規(guī)定，以及計稅 適用準確性目標。這六大目標 貫穿了企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、 業(yè)務活動、財務處理和納稅申 報諸環(huán)節(jié)，是企業(yè)稅務風險防 控的方向和重點。 （二）明確稅務風險管理組 織職責及工作內(nèi)容 企業(yè)應根據(jù)自身經(jīng)營特點及 需求設(shè)置相應的稅務部門或稅 務主管崗位，明確工作內(nèi)容和 相關(guān)人員的職責權(quán)限，做到權(quán) 責明晰，事有人管，這是風險 管控工作的基本條件。 稅務風險管理組織可由以下 部分構(gòu)成：

1、企業(yè)一把手是本組織第 一負責人，負責推動和監(jiān)督稅 務風險管理體系建立以及稅務 風險防控流程有效執(zhí)行。 2、本組織的執(zhí)行負責人相 當于“稅務總監(jiān)”，負責稅務 風險防控的整體組織，對整個 稅務風險管理實施過程和結(jié)果 承擔直接責任。 3、各業(yè)務板塊的負責人， 是自己主管領(lǐng)域稅務風險的責 任人。 4、財稅人員對行使稅務風 險控制的方式起主要作用，負 責準確核算稅款和納稅流程申 報等具體工作。 5、企業(yè)內(nèi)審部門監(jiān)督評價 稅務風險防控的有效性，督促稅 務風險防控管理的改進與提高。 稅務風險組織的工作內(nèi)容 具體有：組織制訂和完善企業(yè) 稅務風險管理制度和其他涉稅 規(guī)章制度；參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃 和重大經(jīng)營決策的稅務影響分 析，提供稅務風險管理建議； 組織實施企業(yè)稅務風險的識 別、評估，監(jiān)測日常稅務風險 并采取應對措施；指導和監(jiān)督 有關(guān)職能部門、各業(yè)務單位以 及全資、控股企業(yè)開展稅務風 險管理工作；建立稅務風險管 理的信息和溝通機制；組織稅 務培訓和提供內(nèi)部稅務咨詢； 承擔或協(xié)助相關(guān)職能部門開展 納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保 管等。

（三）建立識別分析應對稅 務風險的流程制度 識別、分析、應對稅務風險 的流程制度是稅務風險管理制度 中的關(guān)鍵內(nèi)容，包括對稅務風險 因素的識別及管理流程的具體規(guī) 定。企業(yè)應重點識別的稅務風險 因素有：內(nèi)部環(huán)境，辦稅人員、 組織機構(gòu)、業(yè)務流程，信息技 術(shù)，財務報表信息和內(nèi)控制度設(shè) 計執(zhí)行的有效性以及外在經(jīng)濟形 勢、產(chǎn)業(yè)政策等。 稅務風險管理的流程步驟 有：收集信息→風險識別→風 險分析→風險評價→風險應對 措施。 首先查找經(jīng)營活動及業(yè)務 流程中的稅務風險點，列出風 險清單。逐項分析和描述風險 發(fā)生的可能性和條件，評價風 險對實現(xiàn)企業(yè)稅務目標的影響 程度，并盡量予以量化。然后 根據(jù)評估結(jié)果確定稅務風險的 性質(zhì)及影響，確定不同類型稅 務風險的特點、發(fā)生可能性以 及后果，從而確定風險管理的 優(yōu)先順序和策略。根據(jù)稅務風 險產(chǎn)生的原因和規(guī)律從組織機 構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務流程、信 息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建 立稅務風險控制點，按照方案 的特點采取人工控制或自動化 控制，或者建立預防性控制或
發(fā)現(xiàn)性控制。  （四）建立有效稅務信息 溝通機制 信息與溝通機制是稅務風險 防控的重要基礎(chǔ)。應建立有效的 信息傳遞流程，明確稅務相關(guān)信 息的收集、處理和傳遞程序，發(fā) 現(xiàn)問題應及時報告以及采取相應 措施等。確保企業(yè)內(nèi)部縱向和橫 向有效溝通和反饋，并保持與外 部國家稅務機關(guān)和其他相關(guān)單位 有效溝通，及時咨詢、收集和反 饋相關(guān)信息。 建立稅收和相關(guān)政策法規(guī) 庫以及經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫。為此應建 立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的 渠道，完善稅法的收集和更新 系統(tǒng)；建立其他相關(guān)法律法規(guī) 的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè) 財會系統(tǒng)的設(shè)置和更改與法律 法規(guī)的要求同步；加強對國家 相關(guān)經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策的及 時收集、分析。企業(yè)日常應對 風險的相關(guān)信息和經(jīng)驗定期積 累歸集，制定稅收風險管理手 冊，形成經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫以利于后 期的分析和借鑒。 利用企業(yè)已有的信息集成 平臺提高溝通效率工作效率， 盡量將信息技術(shù)應用于稅務風 險管理的各項工作，建立涵蓋 風險管理基本流程和內(nèi)部控制 系統(tǒng)各個環(huán)節(jié)的風險管理信息 系統(tǒng)。運用信息化手段，可將 非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)用于分析，提高自動控制和 稅務申報的準確性。開展信息 系統(tǒng)風險監(jiān)控，對龐大繁雜的 各類數(shù)據(jù)進行加工、判斷，對 超出容忍度范圍的風險進行預 警。建立年度稅務日歷，自動 提醒相關(guān)責任人完成涉稅業(yè) 務、并監(jiān)控跟蹤完成情況。 （五）后續(xù)監(jiān)督考核評價 管理 企業(yè)稅務部門、內(nèi)部審計 部門應定期對企業(yè)稅務風險管 理機制的有效性進行評價，或 者聘請外部審計機構(gòu)不定期檢 查，判斷稅務風險控制的設(shè)計 是否達到控制的目的以及在日 常運行是否做到了責權(quán)利有效 結(jié)合，發(fā)揮了應有的作用，督 促稅務風險控制的落地執(zhí)行和 不斷改進優(yōu)化風險管理制度和 流程。
內(nèi)部控制和風險管理具有奠 定基礎(chǔ)，穩(wěn)健成長，法規(guī)遵從 的重要功能，是現(xiàn)代企業(yè)自我 管理自我發(fā)展的重要保證，是 企業(yè)增強競爭力的重要基礎(chǔ)。 我國企業(yè)稅務風險防控體系的 建立只是剛剛起步，任重而道 遠。必須持續(xù)營造良好的風險 文化環(huán)境氛圍，不斷提高所有 員工的風險防范意識和能力。 加強培養(yǎng)內(nèi)部控制和各類風險 專業(yè)人才，要使全體員工、各 部門、各業(yè)務流程、全過程加 入到稅務風險的防控中來并不 斷循環(huán)改進，與其他風險防控 一起構(gòu)成企業(yè)全面風險防控體 系，共同為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展保駕 護航。
參考文獻： 1.《2019年注冊會計師統(tǒng)一
考試輔導教材--稅法》 中國注 冊會計師協(xié)會組織編寫   中國財 政經(jīng)濟出版社  2019年3月 2.《大企業(yè)稅務風險管理指 引（試行）》 國稅發(fā)[2009]90號 3.《大企業(yè)稅務風險管理指 引（試行）》解讀  360doc個人 圖書館 4.《高級會計實務》 財政部 會計資格評價中心編   經(jīng)濟科學 出版社 2018年4月 5.《企業(yè)稅會差異分析與納 稅申報操作實務》作者：史玉 光,劉歡歡著  電子工業(yè)出版社   2015年1月 6.《信息技術(shù)及其應用》作 者：周榮庭、張燕翔著 中國科 技大學出版社  2006年03月 （作者單位：山東東海房地 產(chǎn)開發(fā)集團有限公司）