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 杜曉亮
高校固定資產(chǎn)實(shí)物管理管理包括主要貫穿于固定資產(chǎn)購(gòu)置、固定資產(chǎn)入庫(kù)、固定資產(chǎn)使用、固定資產(chǎn)報(bào)廢等環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)既影響下一個(gè)環(huán)節(jié)，也影響了整個(gè)固定資產(chǎn)管理的全過(guò)程，固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算伴隨著實(shí)物管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于反應(yīng)和監(jiān)督固定資產(chǎn)的實(shí)物管理起著重要作用，加強(qiáng)實(shí)物管理和財(cái)務(wù)核算的銜接，一定程度上能夠提高固定資產(chǎn)管理水平。本文通過(guò)分析高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，嘗試分析高校資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題及原因，提出在高校固定資產(chǎn)管中的若干建議。
一、加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的意義
高校固定資產(chǎn)根據(jù)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度要求，固定資產(chǎn)分為土地房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)檔案、家具、用具、裝具及動(dòng)植物等六大類。如在某高校，截止2018年12月31日，固定資產(chǎn)價(jià)值（未提折舊）13.65億，土地房屋及構(gòu)筑物占比41.93%，專用設(shè)備占比18.86%，通用設(shè)備31.21%，文物陳列品0.84%，圖書(shū)、檔案占比3.2%，家具、用具、裝具及動(dòng)植物等占比3.96%。依據(jù)關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定相關(guān)要求，設(shè)定了高校固定資產(chǎn)年折舊率，按照該折舊率及某高校資產(chǎn)實(shí)際情況，預(yù)計(jì)2018年計(jì)提折舊如下：
支出類別
支出金額
分?jǐn)偙壤?br /> 預(yù)計(jì)分?jǐn)偨痤~
折舊預(yù)計(jì)占支出比
教育事業(yè)支出
73,326.13
50.00%
6,316.44
8.61%
科研事業(yè)支出
14,394.32
30.00%
3,789.86
26.33%
行政管理支出
6,890.48
15.00%
1,894.93
27.50%
后勤保障支出
1,748.48
5.00%
631.64
36.13%
合計(jì)
96,359.41


13.11%
通過(guò)以上數(shù)據(jù)顯示，由于高校的固定資產(chǎn)存量大、數(shù)量多、價(jià)值高，隨著政府會(huì)計(jì)制度改革及行政事業(yè)單位成本核算的推進(jìn)，折舊金額將直接影響到高校運(yùn)行成本的計(jì)算，對(duì)反映高校的辦學(xué)規(guī)模及科研服務(wù)能力都有著極為重要的意義。因此，如何提高對(duì)高校教學(xué)運(yùn)行成本的控制，進(jìn)一步加強(qiáng)高校各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理的地位變得日益緊迫。做好固定資產(chǎn)管理工作，一方面，能夠通過(guò)良好的數(shù)據(jù)服務(wù)保障高校發(fā)展投入，維持教育事業(yè)正常發(fā)展，更好的促進(jìn)高校以教學(xué)為中心，提高科研服務(wù)能力，另一方面，可以防止國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)、資產(chǎn)流失，對(duì)于固定資產(chǎn)的合理購(gòu)置，高效使用，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)良性循環(huán)。
二、高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及原因分析
高校固定資產(chǎn)一般涉及到三個(gè)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)及資產(chǎn)使用部門(mén)，有些基建工程較多的高校，還會(huì)涉及到基建部門(mén)。在資產(chǎn)管理過(guò)程中，國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)的過(guò)程管理，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)資產(chǎn)的核算管理，基建部門(mén)負(fù)責(zé)工程管理。在管理過(guò)程中，因職能銜接、核算方法等問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)一系列問(wèn)題。
1、不少項(xiàng)目未按照正常的竣工決算轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。究其原因，除客觀上因基建工程項(xiàng)目周期過(guò)長(zhǎng)尚未結(jié)束外，主要原因?yàn)槲醇皶r(shí)按照要求做財(cái)務(wù)竣工決算，對(duì)于基建部門(mén)職責(zé)來(lái)說(shuō)，具體工程事項(xiàng)的立項(xiàng)、實(shí)施、竣工驗(yàn)收由基建部門(mén)負(fù)責(zé)，但是對(duì)于工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)竣工決算是由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)還是由基建部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)，劃分不清，造成基建工程在竣工驗(yàn)收后，沒(méi)有部門(mén)牽頭要求做財(cái)務(wù)竣工決算手續(xù)，在財(cái)務(wù)賬面上反映出來(lái)的就是在建工程一直掛賬。即使在投入使用后，因沒(méi)有國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)開(kāi)具的固定資產(chǎn)驗(yàn)收單，仍無(wú)法按照暫估價(jià)值入賬，無(wú)法反應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際狀態(tài)，較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)未納入固定資產(chǎn)管理，也無(wú)法對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊。
2、從2019年1月1日起，高校執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊并計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或者單位管理費(fèi)用，且規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊。在一般情況下，購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)票開(kāi)具日期、設(shè)備入庫(kù)日期（或投入使用）與驗(yàn)收日期雖然存在差異，但設(shè)備入庫(kù)或投入使用與驗(yàn)收日期不會(huì)存在太長(zhǎng)差異，有時(shí)因?yàn)橘Y產(chǎn)使用部門(mén)與管理部門(mén)交接或傳遞中存在問(wèn)題，才會(huì)出現(xiàn)驗(yàn)收與使用日期存在過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的差異，以至于財(cái)務(wù)部門(mén)在接收國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)開(kāi)具的入庫(kù)單，確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬時(shí)，在原始單據(jù)中，存在入賬日期、驗(yàn)收日期、發(fā)票開(kāi)具日期等不一致的情況，進(jìn)而造成在資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)出現(xiàn)時(shí)點(diǎn)差異，形成財(cái)務(wù)核算不能按照會(huì)計(jì)制度的要求時(shí)點(diǎn)入賬。
3、對(duì)于固定資產(chǎn)資產(chǎn)使用過(guò)程中，依據(jù)年度維修計(jì)劃，是在資產(chǎn)達(dá)到無(wú)法使用狀態(tài)時(shí)，特別是需大修的不動(dòng)產(chǎn)，在資產(chǎn)使用部門(mén)提出大型修繕申請(qǐng)后，基建部門(mén)具體負(fù)責(zé)資產(chǎn)的維修維護(hù)，列入改良性維修項(xiàng)目進(jìn)行維修，基建部門(mén)主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目的實(shí)施，未考慮拆除資產(chǎn)的價(jià)值，但按照財(cái)務(wù)核算的要求，首先報(bào)廢無(wú)法使用部分價(jià)值，然后轉(zhuǎn)入在建工程，按照完工后的大型修繕成本，替代資產(chǎn)價(jià)值。因在不動(dòng)產(chǎn)維修維護(hù)過(guò)程或者處置過(guò)程中，職能劃分中存在不明確的情況，拆除的部分資產(chǎn)是由基建部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)還是國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)，劃分不清，這就容易產(chǎn)生維修項(xiàng)目結(jié)束后，列入固定資產(chǎn)，造成資產(chǎn)價(jià)值重復(fù)，存在虛增的問(wèn)題。另外，對(duì)于改良性固定資產(chǎn)，因未重新預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用壽命等情況，對(duì)后續(xù)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊同樣會(huì)產(chǎn)生較大影響。
4、在高校的固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理中，受原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)管理的影響，主要關(guān)注預(yù)決算的要求，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制下固定資產(chǎn)費(fèi)用化與資本化的劃分沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，在固定資產(chǎn)入賬時(shí)，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值還是直接計(jì)入當(dāng)期支出沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)定，如房屋建筑物的附屬設(shè)施及與房屋建筑物不可分割裝修費(fèi)，應(yīng)根據(jù)裝修費(fèi)占固定資產(chǎn)價(jià)值的比例確認(rèn)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，但在某高校，對(duì)于裝修費(fèi)費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期支出。這一方面，造成資產(chǎn)價(jià)值失真，也不利于高校勤儉辦學(xué)方針的落實(shí)，另一方面，在執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度后，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊也會(huì)產(chǎn)生較大影響。
5、分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)未辦理入庫(kù)手續(xù)。受收付實(shí)現(xiàn)制的影響，高校在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)發(fā)票金額或付款金額，確認(rèn)了資本性支出，經(jīng)辦部門(mén)未到資產(chǎn)管理部門(mén)辦理相關(guān)入庫(kù)手續(xù)，而是在分期付款的最后一個(gè)時(shí)期，到國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)辦理相關(guān)手續(xù)，造成固定資產(chǎn)入賬時(shí)間推后，直接影響了固定資產(chǎn)核算。
6、高校固定資產(chǎn)種類多、分布較為分散，對(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)造成較大影響，因此，建立的定期固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度未得到很好地執(zhí)行。對(duì)于部門(mén)實(shí)物資產(chǎn)，特別是一些通用設(shè)備，如辦公電腦、打印機(jī)等未實(shí)行標(biāo)簽化管理，資產(chǎn)隨意調(diào)換等情況較為普遍。另外，圖書(shū)類資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)未確定。在購(gòu)置的圖書(shū)資源中，有部分圖書(shū)價(jià)值過(guò)低，如10元、15元等，但也作為固定資產(chǎn)核算，通過(guò)對(duì)圖書(shū)館圖書(shū)資源的查閱，有一部分參考價(jià)值低，如故事會(huì)、歷年考試真題等也作為固定資產(chǎn)管理，且時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，已無(wú)價(jià)值也未做報(bào)廢處理。
三、加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的建議
高校固定資產(chǎn)的管理是一個(gè)龐大的工程，加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理，對(duì)與提升高校綜合實(shí)力，體現(xiàn)高校辦學(xué)規(guī)模將有較大的幫助。高校管理層應(yīng)充分重視固定資產(chǎn)管理的重要作用，提高對(duì)固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)，才能夠管好、用好高校的各項(xiàng)資產(chǎn)?，F(xiàn)對(duì)加強(qiáng)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理提出如下具體建議：
1、部門(mén)聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)、國(guó)資中心及實(shí)物資產(chǎn)使用部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，進(jìn)一步強(qiáng)化權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會(huì)計(jì)核算中的基礎(chǔ)地位。資產(chǎn)的管理是一個(gè)壽命周期的過(guò)程管理，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的聯(lián)系不暢，都會(huì)造成資產(chǎn)管理的滯后，因此，特別要注重對(duì)于分工較細(xì)的各高校，應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)資產(chǎn)的內(nèi)部控制建設(shè)，既要加強(qiáng)制度管理，也要注重流程細(xì)化，強(qiáng)化精細(xì)管理在固定資產(chǎn)管理中的突出地位，做到制定嚴(yán)明，流程全覆蓋。
2、加強(qiáng)在建工程管理，納入固定資產(chǎn)管理?；ú块T(mén)是在建工程管理的首要部門(mén)，應(yīng)強(qiáng)化部門(mén)職責(zé)，對(duì)于驗(yàn)收投入使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)辦理在建工程的竣工決算手續(xù)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加大對(duì)在建工程的跟蹤管理，通過(guò)工程款支付進(jìn)度，把握在建工程建設(shè)進(jìn)度；及時(shí)督促基建部門(mén)辦理相關(guān)財(cái)務(wù)竣工決算；嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度，對(duì)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)做暫估入賬；對(duì)于竣工決算手續(xù)后，發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)按照區(qū)分費(fèi)用性支出及資本性支出，確保資產(chǎn)入賬價(jià)值完整、準(zhǔn)確。
3、嚴(yán)格落實(shí)固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度。定期盤(pán)點(diǎn)是保障資產(chǎn)賬實(shí)相符的必要手段，受高校固定資產(chǎn)種類繁多等因素，可通過(guò)任務(wù)分解逐步下達(dá)等手段，根據(jù)誰(shuí)使用、誰(shuí)管理誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，定期由各資產(chǎn)使用部門(mén)的資產(chǎn)管理員上報(bào)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)情況，落實(shí)到各個(gè)資產(chǎn)使用人，然后由國(guó)資中心進(jìn)行審核，高質(zhì)量完成固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作。
4、加大固定資產(chǎn)目錄建設(shè)，明確固定資產(chǎn)管理范圍。固定資產(chǎn)目錄是指導(dǎo)固定資產(chǎn)采購(gòu)、使用、報(bào)廢的政策依據(jù)，通過(guò)建立固定資產(chǎn)目錄，明確固定資產(chǎn)的入賬范圍，能夠提高學(xué)校教師、行政管理人員對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，凡事有章可循。加強(qiáng)對(duì)科研活動(dòng)購(gòu)置固定資產(chǎn)的管理，對(duì)于辦公設(shè)備、儀器設(shè)備等，既要明確資產(chǎn)使用人，也要明確資產(chǎn)管理部門(mén)，杜絕科研資產(chǎn)無(wú)部門(mén)管理的現(xiàn)象。加強(qiáng)對(duì)圖書(shū)的管理，圖書(shū)的管理從一定程度上體現(xiàn)了對(duì)教學(xué)的支持力度。對(duì)于圖書(shū)，應(yīng)做好圖書(shū)資產(chǎn)的購(gòu)置及更新報(bào)廢工作，可以引入高校各院系專家對(duì)本專業(yè)圖書(shū)資產(chǎn)的定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)于某些陳舊，無(wú)使用價(jià)值的書(shū)籍及時(shí)進(jìn)行報(bào)廢。
5、加強(qiáng)人員培訓(xùn)。高校財(cái)務(wù)人員及固定資產(chǎn)管理人員是固定資產(chǎn)管理的直接參與者，其素質(zhì)高低將直接應(yīng)到資產(chǎn)的管理效果，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員及固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)，通過(guò)高門(mén)檻、定期培訓(xùn)等手段，使其掌握固定資產(chǎn)管理的相關(guān)理論，通過(guò)宣講帶動(dòng)高校資產(chǎn)使用者、管理者對(duì)固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)和理解，以提高固定資產(chǎn)管理水平。
6、加強(qiáng)跟蹤審計(jì)。對(duì)于高校固定資產(chǎn)的專項(xiàng)審計(jì)還較少，只是在年度審計(jì)中，會(huì)參與固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)。隨著2019年1月1日新的政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)于加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理提供了良好的契機(jī)。對(duì)于高校，既要從內(nèi)部審計(jì)角度出發(fā)，提高固定資產(chǎn)的全過(guò)程管理，也要適當(dāng)?shù)囊牍潭ㄙY產(chǎn)的外部審計(jì)力度，通過(guò)外部力量，督促對(duì)固定資產(chǎn)的管理工作。
7、加強(qiáng)信息化建設(shè)。信息化的管理，不僅僅關(guān)注信息獨(dú)立模塊的建設(shè)，更多的是把業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)通過(guò)信息化建設(shè)緊密銜接起來(lái)。通過(guò)信息化建設(shè)，明確業(yè)務(wù)流程和部門(mén)職責(zé)，彌補(bǔ)職能銜接不善所引起的一系列問(wèn)題。
(作者單位：青海大學(xué)財(cái)務(wù)處，本文刊登于《管理會(huì)計(jì)師&會(huì)計(jì)職業(yè)生涯》2019年第6期，有刪節(jié)）