
葫蘆島連山鉬業(yè)有限公司是在原楊家杖子礦務(wù)局(隸屬于中國(guó)有色金屬集團(tuán)公司)和葫蘆島市連山區(qū)鋼屯鎮(zhèn)鉬礦資源整合的基礎(chǔ)上按現(xiàn)代母子公司框架設(shè)立的大型企業(yè)集團(tuán)公司。公司以鉬礦石開采、洗選為主,并致力于延長(zhǎng)價(jià)值鏈,不斷向冶煉、深加工等高附加值業(yè)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展。公司所轄礦區(qū)200平方公里,現(xiàn)有集團(tuán)成員八個(gè),包括一個(gè)母公司、六個(gè)采礦子公司、一個(gè)選礦子公司,注冊(cè)資本合計(jì)67211萬元。
公司成立之后,成本管理落后、成本偏高的問題不斷出現(xiàn)。因此,葫蘆島連山鉬業(yè)有限公司結(jié)合企業(yè)實(shí)際和最新目標(biāo)戰(zhàn)略管理研究成果,制定目標(biāo)成本法。并在所有正式生產(chǎn)的采礦子公司推行,實(shí)施一年來,已取得了初步成效。
一、成果實(shí)施背景
1.葫蘆島連山鉬業(yè)有限公司則以坑采的形式進(jìn)行作業(yè),采礦成本比較高。國(guó)內(nèi)鉬行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇。而國(guó)內(nèi)同行業(yè)的主要生產(chǎn)企業(yè),如金堆城、洛陽欒川多以露天開采為主,成本比較低。因此葫蘆島連山鉬業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)比較弱。為保護(hù)資源,國(guó)家制定了相應(yīng)的出口政策,提高了鉬初級(jí)產(chǎn)品出口的關(guān)稅,因此,同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)就更加明顯。為了迎接競(jìng)爭(zhēng)需要,葫蘆島連山鉬業(yè)有限公司必須走降低成本的道路。
2.成本過高造成了巨大的資源浪費(fèi)。根據(jù)目前的市場(chǎng)行情,過高的成本限制了資源的利用率。成本和所采的鉬礦石品位成反比例關(guān)系。如果成本過高,一些低品位的礦石就被遺棄,這些低品位礦石或者散落到井下,或者和其他廢石一樣被散落在礦區(qū),這些礦石因?yàn)檫^于分散,基本已經(jīng)無法再次被收集起來重新被用來選礦。以實(shí)施目標(biāo)成本前為例,因?yàn)樯a(chǎn)成本過大,礦區(qū)礦石品位低于0.12%的鉬礦石基本無法被洗選,而其他以露天開采的礦山企業(yè),0.08%品位的鉬礦石可以入選。過高的成本不但影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,而且造成嚴(yán)重的資源浪費(fèi)。
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3.無成本約束的生產(chǎn)方式造成了浪費(fèi)嚴(yán)重,環(huán)境破壞突出。因?yàn)闆]有成本的約束,各采礦公司的物耗普遍過高。各種沒有經(jīng)過維修還可以使用的機(jī)器設(shè)備遍布山頭,各種還可以使用就被丟棄的編織袋等也散落山間,造成了巨大的污染。在實(shí)行目標(biāo)成本前的一個(gè)月,僅委托廢品收購(gòu)公司收集的廢編織袋,廢電纜電線等就達(dá)100萬。
二、目標(biāo)成本管理體系的制定
1.確定目標(biāo)成本公式
葫蘆島連山鉬業(yè)有限公司從內(nèi)外部各個(gè)方面條件考慮,通過成本形成情況、構(gòu)成內(nèi)容和管理水平的分析,從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理方面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)成本的歷史資料和生產(chǎn)技術(shù)水平的變化情況和原來礦山開采方面專業(yè)工人的多年經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算報(bào)表進(jìn)行可行性分析,依據(jù)“量、本、利”分析方法預(yù)算出目標(biāo)成本公式。同時(shí)母公司對(duì)各子公司同步進(jìn)行“目標(biāo)成本管理”。
公司根據(jù)鉬精售價(jià)、鉬精品位、礦石品位等為各子公司確定一個(gè)先期的目標(biāo)成本,用以衡量子公司的生產(chǎn)成本,并配套相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,激發(fā)子公司的生產(chǎn)積極性。公司按上述的成本核算方法計(jì)算子公司的生產(chǎn)成本,當(dāng)子公司的生產(chǎn)成本低于“目標(biāo)成本”時(shí),公司對(duì)經(jīng)營(yíng)層進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),反之進(jìn)行處罰。
利用這種方法進(jìn)行成本核算時(shí),企業(yè)會(huì)加強(qiáng)各個(gè)方面的管理,尤其是成本管理的比重。
作為礦山生產(chǎn)企業(yè),其產(chǎn)品是鉬礦砂,生產(chǎn)過程包括采礦和選礦環(huán)節(jié),采礦作業(yè)為坑采,每個(gè)作業(yè)區(qū)域深度為一個(gè)“提級(jí)”,以“4提級(jí)”為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。目標(biāo)成本公式內(nèi)容確定過程如下:
Y鉬精礦=Y鉬礦石采選+Y低品位礦石開采 (1)
Y鉬礦石采選=(6352/P0。4235)[1+(T-4)%] ?。?)
Y低品位礦石開采=N(1-M)X/100 (3)
公式(1)至(3)均折算成45%基準(zhǔn)量的鉬精礦,重量單位為噸,金額單位為元。Y鉬精礦為目標(biāo)成本,Y鉬礦石采選為采礦和選礦目標(biāo)成本,P為鉬礦石品位,從0.15%至1%。T為井下提升級(jí)數(shù),T=4~8,Y低品位礦石開采 為實(shí)現(xiàn)資源效益最大化而設(shè)置的低品位礦石開采補(bǔ)償,當(dāng)鉬精礦年平均價(jià)格比預(yù)計(jì)價(jià)格(2007年預(yù)計(jì)17萬元/噸)每上漲一萬元而取其所對(duì)應(yīng)的平均價(jià)格的百分之一做為補(bǔ)償,計(jì)入目標(biāo)成本,例如價(jià)格為17萬元,N=0,價(jià)格為18萬元,N=1,價(jià)格為19萬元,N=2,以此類推。為鼓勵(lì)開采低品位礦石,對(duì)開采0.15%及以下品位的采礦公司計(jì)入百分之百獎(jiǎng)勵(lì),所開采礦石每增高一個(gè)品位(01%),減少全部補(bǔ)償?shù)?/85(從0.15%到1%,共計(jì)86個(gè)品位,去掉第一個(gè)品位,共計(jì)85個(gè)品位),例如當(dāng)品位為0.15%時(shí),M=0,品位為0.16%時(shí)M=1/85,品位為0.17時(shí)M=2/85,以此類推。
2.鉬原礦石采選成本的確定過程
首先,認(rèn)定鉬礦石采選目標(biāo)成本是以礦石品位為自變量的冪函數(shù),即Y鉬礦石采選=A/Pb 。A為系數(shù),P為品位,b 為P的指數(shù)。其次,統(tǒng)觀各采礦公司的資源情況和當(dāng)前礦區(qū)物價(jià)情況,參照各采礦公司2006年礦山建設(shè)資金投入情況,確認(rèn)18個(gè)觀測(cè)點(diǎn),例如,當(dāng)品位為0.15%時(shí),鉬礦采選成本約為10萬元,品位為0.25%時(shí),成本約為8萬元,品位為0.5%時(shí),成本約為6萬元。并制成表一如下。
序
號(hào) P
(品位 %) X
(㏒P) Y鉬礦采選
(元) Y
(㏒Y鉬礦采選) X2 Y2 XY
1 0.15 -2.823909 100000 5.000000 7.9745 25.0000 -14.1195
2 0.20 -2.698970 88310 4.946010 7.2844 24.4630 -13.3491
3 0.25 -2.602060 80000 4.903090 6.7707 24.0403 -12.7581
4 0.30 -2.522879 74370 4.871398 6.3649 23.7305 -12.2899
5 0.35 -2.455932 69670 4.843046 6.0316 23.4551 -11.8942
6 0.40 -2.397940 65840 4.818490 5.7501 23.2178 -11.5544
7 0.45 -2.346787 62640 4.796852 5.5074 23.0098 -11.2572
8 0.50 -2.301030 60000 4.778151 5.2947 22.8307 -10.9947
9 0.55 -2.259637 57540 4.759970 5.1060 22.6573 -10.7558
10 0.60 -2.221849 55450 4.743902 4.9366 22.5046 -10.5402
11 0.65 -2.187087 53610 4.729246 4.7833 22.3658 -10.3433
12 0.70 -2.154902 51950 4.715586 4.6436 22.2367 -10.1616
13 0.75 -2.124939 50450 4.702861 4.5154 22.1169 -9.9933
14 0.80 -2.096910 49090 4.690993 4.3970 22.0054 -9.8366
15 0.85 -2.070581 47850 4.679882 4.2873 21.9013 -9.6901
16 0.90 -2.045757 46700 4.669317 4.1851 21.8025 -9.5523
17 0.95 -2.022276 45650 4.659441 4.0896 21.7104 -9.4227
18 1.00 -2.000000 44670 4.650016 4.0000 21.6226 -9.3000
∑ -41.333445 85.958249 95.9224 410.6709 -197.8131
按邊際分析理論,函數(shù)Y=0.01X2-0.17X+6352具有如下性質(zhì):dy/dx=0.02X-0.17, 函數(shù)Y=X的斜率為Y的導(dǎo)數(shù)(邊際收入),即dy/dx=1。根據(jù)邊際理論,利潤(rùn)最大時(shí),邊際收入-邊際成本=0,即1-(0.02X-0.17)=0,解此方程,有X=58.5。當(dāng)X=58.5時(shí),邊際利潤(rùn)△F =0,利潤(rùn)最大;當(dāng)X<58.5時(shí),邊際利潤(rùn)△F >0,增加投入能增加利潤(rùn);當(dāng)X >58.5時(shí), 邊際利潤(rùn)△F <0,減少投入能增加利潤(rùn)。
2、目標(biāo)成本制表
將公式(2)和(3)代入公式(1)有:
Y鉬精礦= (6352/P0。4235)[1+(T-4)%]+ N(1-M)X/100 (4)
依據(jù)公式(4)做表?! 。ㄒ姼奖恚?br />
三、目標(biāo)成本管理體系
(一)提高全民目標(biāo)成本意識(shí)和技能
(1)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制。成立以集團(tuán)公司總經(jīng)理為組長(zhǎng),各采礦和選礦子公司執(zhí)行董事、總經(jīng)理為組員的成本管理小組,確保成本管理體系的順利推行。在領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的同時(shí),各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則,不僅是在本崗位實(shí)行監(jiān)督,更要與其他責(zé)任人互相比較,取長(zhǎng)補(bǔ)短,不斷完善體系應(yīng)用能力。
責(zé)任到人。簽定目標(biāo)成本責(zé)任書,將目標(biāo)成本管理責(zé)任落實(shí)到班組和個(gè)人,使每個(gè)人的成本意識(shí)加強(qiáng)。并且成本的控制和獎(jiǎng)金緊密結(jié)合,使得每個(gè)人節(jié)約成本的積極性增加。一旦節(jié)約了成本,就將得到相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。進(jìn)行培訓(xùn),提高全員成本意識(shí)和技能
(2)對(duì)所有一線領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行培訓(xùn),提高成本管理意識(shí)。只有領(lǐng)導(dǎo)有了節(jié)約的想法,就能在生產(chǎn)實(shí)踐中起到領(lǐng)導(dǎo)的帶頭作用。并且貫徹整個(gè)生產(chǎn)的成本控制體系。
對(duì)人員進(jìn)行成本技能培訓(xùn),提高人員素質(zhì),進(jìn)行科學(xué)生產(chǎn),提高效率和意識(shí)。并建立健全班組核算責(zé)任考核制度,落實(shí)各項(xiàng)降本增收措施。強(qiáng)化對(duì)基層管理者成本管理知識(shí)的培訓(xùn),定期召開成本分析等專業(yè)性會(huì)議,分析階段成本完成情況,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),查找問題,研究整改措施。
(二)重視采購(gòu),從源頭節(jié)約成本并在細(xì)節(jié)上給予重視
(1)集中采購(gòu),減少采購(gòu)成本,提高采購(gòu)質(zhì)量。各子公司通過母公司網(wǎng)上采購(gòu)平臺(tái)進(jìn)行統(tǒng)一的采購(gòu),提高了采購(gòu)效率和質(zhì)量。統(tǒng)一的采購(gòu)可以使各子公司避免重復(fù)的開采,更合理的分配產(chǎn)品銷售。
(2)使用、維修、用工用料。在推行目標(biāo)成本管理以前,各子公司普遍沒有注意設(shè)備選型的問題。存在嚴(yán)重的“大馬拉車”的現(xiàn)象,浪費(fèi)嚴(yán)重。推行目標(biāo)成本管理后,公司成立資產(chǎn)管理部,對(duì)破碎機(jī)、震動(dòng)篩等進(jìn)行合理選型。比如:國(guó)家礦山安全技術(shù)規(guī)范規(guī)定井下應(yīng)采用三線三相電纜。但在實(shí)行目標(biāo)成本管理之前井下用的都是三線四相電纜,其價(jià)格比三線三相制電纜價(jià)格高。通過一年的目標(biāo)成本實(shí)施,僅設(shè)備選型就節(jié)約成本近1500萬元。
(三)財(cái)務(wù)核算制。財(cái)務(wù)部門根據(jù)目標(biāo)成本管理進(jìn)行成本核算,對(duì)照實(shí)際成本的數(shù)值尋找差距,如果所制定的目標(biāo)成本控制超過了財(cái)務(wù)實(shí)際發(fā)生的成本,就要對(duì)生產(chǎn)單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì);如果所制定的目標(biāo)成本控制小于財(cái)務(wù)實(shí)際發(fā)生的成本,要將對(duì)生產(chǎn)單位進(jìn)行懲罰。再依次根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用差找出費(fèi)用過高問題原因。如果是個(gè)別現(xiàn)象,就要結(jié)合成本過高的子公司組成成本控制體系小組,找出原因進(jìn)行改動(dòng);如果是普遍原因,就及時(shí)調(diào)整找到更好地解決辦法。
四、實(shí)行“目標(biāo)成本”管理后取得的效果
1.在目標(biāo)成本管理沒有實(shí)施時(shí),市場(chǎng)平均價(jià)格在17萬元的產(chǎn)品,品位為0.25%的1噸鉬精礦平均成本為11萬元。在推行目標(biāo)成本管理后1噸的平均成本可以降到8萬元。通過目標(biāo)成本管理的實(shí)施,企業(yè)達(dá)到了預(yù)期減少主生產(chǎn)環(huán)節(jié)降低10%,技術(shù)改造環(huán)節(jié)減少5%的初期目標(biāo),創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益近1000萬元。
2.“成本有效”的概念深入人心,使全體企業(yè)員工養(yǎng)成了節(jié)約成本,精益生產(chǎn)的習(xí)慣。在推行目標(biāo)成本管理的過程中,錘煉了一大批成本管理的優(yōu)秀專家,為進(jìn)一步降低生產(chǎn)成本,提高管理水平打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
3.創(chuàng)造了巨大的社會(huì)效益。葫蘆島連山鉬業(yè)有限公司成功的目標(biāo)成本管理,減少了工業(yè)原材料的使用,在降低成本的同時(shí),減少了工業(yè)污染物的排放,保護(hù)了生態(tài)環(huán)境。
五、未來設(shè)想
繼續(xù)推行目標(biāo)成本管理,使目標(biāo)成本考核更細(xì)化,按各生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行考核。管理成本每年根據(jù)生產(chǎn)能力制定出相應(yīng)的成本標(biāo)準(zhǔn)。在成本核算時(shí)掌握費(fèi)用支出等問題。使項(xiàng)目成本管理真正做到了成本是前規(guī)劃有目標(biāo),過程控制有依據(jù),成本分析有標(biāo)準(zhǔn)。
繼續(xù)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)及員工進(jìn)行目標(biāo)成本培訓(xùn)和引導(dǎo)工作,以提高人員素質(zhì)和全體管理人員的成本意識(shí)。
用一年的時(shí)間爭(zhēng)取目標(biāo)成本在現(xiàn)在的基礎(chǔ)上再降低5%。今后公司還將準(zhǔn)備在其他的采礦子公司及選礦公司進(jìn)行目標(biāo)成本管理的全面推廣應(yīng)用。