葫蘆島連山鉬業(yè)有限公司是在原楊家杖子礦務(wù)局（隸屬于中國(guó)有色金屬集團(tuán)公司）和葫蘆島市連山區(qū)鋼屯鎮(zhèn)鉬礦資源整合的基礎(chǔ)上按現(xiàn)代母子公司框架設(shè)立的大型企業(yè)集團(tuán)公司。公司以鉬礦石開采、洗選為主，并致力于延長(zhǎng)價(jià)值鏈，不斷向冶煉、深加工等高附加值業(yè)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展。公司所轄礦區(qū)200平方公里，現(xiàn)有集團(tuán)成員八個(gè)，包括一個(gè)母公司、六個(gè)采礦子公司、一個(gè)選礦子公司，注冊(cè)資本合計(jì)67211萬元。
公司成立之后，成本管理落后、成本偏高的問題不斷出現(xiàn)。因此，葫蘆島連山鉬業(yè)有限公司結(jié)合企業(yè)實(shí)際和最新目標(biāo)戰(zhàn)略管理研究成果，制定目標(biāo)成本法。并在所有正式生產(chǎn)的采礦子公司推行，實(shí)施一年來，已取得了初步成效。
一、成果實(shí)施背景
1．葫蘆島連山鉬業(yè)有限公司則以坑采的形式進(jìn)行作業(yè)，采礦成本比較高。國(guó)內(nèi)鉬行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇。而國(guó)內(nèi)同行業(yè)的主要生產(chǎn)企業(yè)，如金堆城、洛陽欒川多以露天開采為主，成本比較低。因此葫蘆島連山鉬業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)比較弱。為保護(hù)資源，國(guó)家制定了相應(yīng)的出口政策，提高了鉬初級(jí)產(chǎn)品出口的關(guān)稅，因此，同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)就更加明顯。為了迎接競(jìng)爭(zhēng)需要，葫蘆島連山鉬業(yè)有限公司必須走降低成本的道路。
2．成本過高造成了巨大的資源浪費(fèi)。根據(jù)目前的市場(chǎng)行情，過高的成本限制了資源的利用率。成本和所采的鉬礦石品位成反比例關(guān)系。如果成本過高，一些低品位的礦石就被遺棄，這些低品位礦石或者散落到井下，或者和其他廢石一樣被散落在礦區(qū)，這些礦石因?yàn)檫^于分散，基本已經(jīng)無法再次被收集起來重新被用來選礦。以實(shí)施目標(biāo)成本前為例，因?yàn)樯a(chǎn)成本過大，礦區(qū)礦石品位低于0.12%的鉬礦石基本無法被洗選，而其他以露天開采的礦山企業(yè)，0.08%品位的鉬礦石可以入選。過高的成本不但影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而且造成嚴(yán)重的資源浪費(fèi)。
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3．無成本約束的生產(chǎn)方式造成了浪費(fèi)嚴(yán)重，環(huán)境破壞突出。因?yàn)闆]有成本的約束，各采礦公司的物耗普遍過高。各種沒有經(jīng)過維修還可以使用的機(jī)器設(shè)備遍布山頭，各種還可以使用就被丟棄的編織袋等也散落山間，造成了巨大的污染。在實(shí)行目標(biāo)成本前的一個(gè)月，僅委托廢品收購(gòu)公司收集的廢編織袋，廢電纜電線等就達(dá)100萬。
二、目標(biāo)成本管理體系的制定
1．確定目標(biāo)成本公式
葫蘆島連山鉬業(yè)有限公司從內(nèi)外部各個(gè)方面條件考慮，通過成本形成情況、構(gòu)成內(nèi)容和管理水平的分析，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理方面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)成本的歷史資料和生產(chǎn)技術(shù)水平的變化情況和原來礦山開采方面專業(yè)工人的多年經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算報(bào)表進(jìn)行可行性分析，依據(jù)“量、本、利”分析方法預(yù)算出目標(biāo)成本公式。同時(shí)母公司對(duì)各子公司同步進(jìn)行“目標(biāo)成本管理”。
公司根據(jù)鉬精售價(jià)、鉬精品位、礦石品位等為各子公司確定一個(gè)先期的目標(biāo)成本，用以衡量子公司的生產(chǎn)成本，并配套相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，激發(fā)子公司的生產(chǎn)積極性。公司按上述的成本核算方法計(jì)算子公司的生產(chǎn)成本，當(dāng)子公司的生產(chǎn)成本低于“目標(biāo)成本”時(shí)，公司對(duì)經(jīng)營(yíng)層進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，反之進(jìn)行處罰。
利用這種方法進(jìn)行成本核算時(shí)，企業(yè)會(huì)加強(qiáng)各個(gè)方面的管理，尤其是成本管理的比重。
作為礦山生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品是鉬礦砂，生產(chǎn)過程包括采礦和選礦環(huán)節(jié)，采礦作業(yè)為坑采，每個(gè)作業(yè)區(qū)域深度為一個(gè)“提級(jí)”，以“4提級(jí)”為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。目標(biāo)成本公式內(nèi)容確定過程如下：
Y鉬精礦=Y鉬礦石采選+Y低品位礦石開采 （1）
Y鉬礦石采選=（6352/P0。4235）[1+（T-4）%] ?。?）
Y低品位礦石開采=N(1-M)X/100 （3）
公式（1）至（3）均折算成45%基準(zhǔn)量的鉬精礦，重量單位為噸，金額單位為元。Y鉬精礦為目標(biāo)成本，Y鉬礦石采選為采礦和選礦目標(biāo)成本，P為鉬礦石品位，從0.15%至1%。T為井下提升級(jí)數(shù)，T=4～8，Y低品位礦石開采 為實(shí)現(xiàn)資源效益最大化而設(shè)置的低品位礦石開采補(bǔ)償，當(dāng)鉬精礦年平均價(jià)格比預(yù)計(jì)價(jià)格（2007年預(yù)計(jì)17萬元/噸）每上漲一萬元而取其所對(duì)應(yīng)的平均價(jià)格的百分之一做為補(bǔ)償，計(jì)入目標(biāo)成本，例如價(jià)格為17萬元，N=0，價(jià)格為18萬元，N=1，價(jià)格為19萬元，N=2，以此類推。為鼓勵(lì)開采低品位礦石，對(duì)開采0.15%及以下品位的采礦公司計(jì)入百分之百獎(jiǎng)勵(lì)，所開采礦石每增高一個(gè)品位（01%），減少全部補(bǔ)償?shù)?/85（從0.15%到1%，共計(jì)86個(gè)品位，去掉第一個(gè)品位，共計(jì)85個(gè)品位），例如當(dāng)品位為0.15%時(shí)，M=0，品位為0.16%時(shí)M=1/85，品位為0.17時(shí)M=2/85，以此類推。
2．鉬原礦石采選成本的確定過程
首先，認(rèn)定鉬礦石采選目標(biāo)成本是以礦石品位為自變量的冪函數(shù)，即Y鉬礦石采選=A/Pb 。A為系數(shù)，P為品位，b 為P的指數(shù)。其次，統(tǒng)觀各采礦公司的資源情況和當(dāng)前礦區(qū)物價(jià)情況，參照各采礦公司2006年礦山建設(shè)資金投入情況，確認(rèn)18個(gè)觀測(cè)點(diǎn)，例如，當(dāng)品位為0.15%時(shí)，鉬礦采選成本約為10萬元，品位為0.25%時(shí)，成本約為8萬元，品位為0.5%時(shí)，成本約為6萬元。并制成表一如下。
序
號(hào) P
(品位 %) X
(㏒P) Y鉬礦采選
(元) Y
(㏒Y鉬礦采選) X2 Y2 XY
1 0.15 -2.823909 100000 5.000000 7.9745 25.0000 -14.1195
2 0.20 -2.698970 88310 4.946010 7.2844 24.4630 -13.3491
3 0.25 -2.602060 80000 4.903090 6.7707 24.0403 -12.7581
4 0.30 -2.522879 74370 4.871398 6.3649 23.7305 -12.2899
5 0.35 -2.455932 69670 4.843046 6.0316 23.4551 -11.8942
6 0.40 -2.397940 65840 4.818490 5.7501 23.2178 -11.5544
7 0.45 -2.346787 62640 4.796852 5.5074 23.0098 -11.2572
8 0.50 -2.301030 60000 4.778151 5.2947 22.8307 -10.9947
9 0.55 -2.259637 57540 4.759970 5.1060 22.6573 -10.7558
10 0.60 -2.221849 55450 4.743902 4.9366 22.5046 -10.5402
11 0.65 -2.187087 53610 4.729246 4.7833 22.3658 -10.3433
12 0.70 -2.154902 51950 4.715586 4.6436 22.2367 -10.1616
13 0.75 -2.124939 50450 4.702861 4.5154 22.1169 -9.9933
14 0.80 -2.096910 49090 4.690993 4.3970 22.0054 -9.8366
15 0.85 -2.070581 47850 4.679882 4.2873 21.9013 -9.6901
16 0.90 -2.045757 46700 4.669317 4.1851 21.8025 -9.5523
17 0.95 -2.022276 45650 4.659441 4.0896 21.7104 -9.4227
18 1.00 -2.000000 44670 4.650016 4.0000 21.6226 -9.3000
∑ -41.333445 85.958249 95.9224 410.6709 -197.8131
按邊際分析理論，函數(shù)Y=0.01X2-0.17X+6352具有如下性質(zhì)：dy/dx=0.02X-0.17, 函數(shù)Y＝X的斜率為Y的導(dǎo)數(shù)（邊際收入），即dy/dx=1。根據(jù)邊際理論，利潤(rùn)最大時(shí)，邊際收入-邊際成本＝０，即1-(0.02X-0.17)＝０,解此方程，有X＝５8.５。當(dāng)X＝５8.5時(shí)，邊際利潤(rùn)△F =0，利潤(rùn)最大；當(dāng)X＜58.5時(shí)，邊際利潤(rùn)△F ＞0，增加投入能增加利潤(rùn)；當(dāng)X ＞58.5時(shí)， 邊際利潤(rùn)△F ＜0，減少投入能增加利潤(rùn)。
2、目標(biāo)成本制表
將公式（2）和（3）代入公式（1）有：
Y鉬精礦= （6352/P0。4235）[1+（T-4）%]+ N(1-M)X/100 （4）
依據(jù)公式（4）做表?！ 。ㄒ姼奖恚?br />
三、目標(biāo)成本管理體系
（一）提高全民目標(biāo)成本意識(shí)和技能
（1）領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制。成立以集團(tuán)公司總經(jīng)理為組長(zhǎng)，各采礦和選礦子公司執(zhí)行董事、總經(jīng)理為組員的成本管理小組，確保成本管理體系的順利推行。在領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的同時(shí)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則，不僅是在本崗位實(shí)行監(jiān)督，更要與其他責(zé)任人互相比較，取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷完善體系應(yīng)用能力。
責(zé)任到人。簽定目標(biāo)成本責(zé)任書，將目標(biāo)成本管理責(zé)任落實(shí)到班組和個(gè)人，使每個(gè)人的成本意識(shí)加強(qiáng)。并且成本的控制和獎(jiǎng)金緊密結(jié)合，使得每個(gè)人節(jié)約成本的積極性增加。一旦節(jié)約了成本，就將得到相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。進(jìn)行培訓(xùn)，提高全員成本意識(shí)和技能
（2）對(duì)所有一線領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行培訓(xùn)，提高成本管理意識(shí)。只有領(lǐng)導(dǎo)有了節(jié)約的想法，就能在生產(chǎn)實(shí)踐中起到領(lǐng)導(dǎo)的帶頭作用。并且貫徹整個(gè)生產(chǎn)的成本控制體系。
對(duì)人員進(jìn)行成本技能培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，進(jìn)行科學(xué)生產(chǎn)，提高效率和意識(shí)。并建立健全班組核算責(zé)任考核制度，落實(shí)各項(xiàng)降本增收措施。強(qiáng)化對(duì)基層管理者成本管理知識(shí)的培訓(xùn)，定期召開成本分析等專業(yè)性會(huì)議，分析階段成本完成情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，查找問題，研究整改措施。
（二）重視采購(gòu)，從源頭節(jié)約成本并在細(xì)節(jié)上給予重視
（1）集中采購(gòu)，減少采購(gòu)成本，提高采購(gòu)質(zhì)量。各子公司通過母公司網(wǎng)上采購(gòu)平臺(tái)進(jìn)行統(tǒng)一的采購(gòu)，提高了采購(gòu)效率和質(zhì)量。統(tǒng)一的采購(gòu)可以使各子公司避免重復(fù)的開采，更合理的分配產(chǎn)品銷售。
（2）使用、維修、用工用料。在推行目標(biāo)成本管理以前，各子公司普遍沒有注意設(shè)備選型的問題。存在嚴(yán)重的“大馬拉車”的現(xiàn)象，浪費(fèi)嚴(yán)重。推行目標(biāo)成本管理后，公司成立資產(chǎn)管理部，對(duì)破碎機(jī)、震動(dòng)篩等進(jìn)行合理選型。比如：國(guó)家礦山安全技術(shù)規(guī)范規(guī)定井下應(yīng)采用三線三相電纜。但在實(shí)行目標(biāo)成本管理之前井下用的都是三線四相電纜，其價(jià)格比三線三相制電纜價(jià)格高。通過一年的目標(biāo)成本實(shí)施，僅設(shè)備選型就節(jié)約成本近1500萬元。
（三）財(cái)務(wù)核算制。財(cái)務(wù)部門根據(jù)目標(biāo)成本管理進(jìn)行成本核算，對(duì)照實(shí)際成本的數(shù)值尋找差距，如果所制定的目標(biāo)成本控制超過了財(cái)務(wù)實(shí)際發(fā)生的成本，就要對(duì)生產(chǎn)單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)；如果所制定的目標(biāo)成本控制小于財(cái)務(wù)實(shí)際發(fā)生的成本，要將對(duì)生產(chǎn)單位進(jìn)行懲罰。再依次根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用差找出費(fèi)用過高問題原因。如果是個(gè)別現(xiàn)象，就要結(jié)合成本過高的子公司組成成本控制體系小組，找出原因進(jìn)行改動(dòng)；如果是普遍原因，就及時(shí)調(diào)整找到更好地解決辦法。
四、實(shí)行“目標(biāo)成本”管理后取得的效果
1．在目標(biāo)成本管理沒有實(shí)施時(shí)，市場(chǎng)平均價(jià)格在17萬元的產(chǎn)品，品位為0.25%的1噸鉬精礦平均成本為11萬元。在推行目標(biāo)成本管理后1噸的平均成本可以降到8萬元。通過目標(biāo)成本管理的實(shí)施，企業(yè)達(dá)到了預(yù)期減少主生產(chǎn)環(huán)節(jié)降低10%，技術(shù)改造環(huán)節(jié)減少5%的初期目標(biāo)，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益近1000萬元。
2．“成本有效”的概念深入人心，使全體企業(yè)員工養(yǎng)成了節(jié)約成本，精益生產(chǎn)的習(xí)慣。在推行目標(biāo)成本管理的過程中，錘煉了一大批成本管理的優(yōu)秀專家，為進(jìn)一步降低生產(chǎn)成本，提高管理水平打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
3．創(chuàng)造了巨大的社會(huì)效益。葫蘆島連山鉬業(yè)有限公司成功的目標(biāo)成本管理，減少了工業(yè)原材料的使用，在降低成本的同時(shí)，減少了工業(yè)污染物的排放，保護(hù)了生態(tài)環(huán)境。
五、未來設(shè)想
繼續(xù)推行目標(biāo)成本管理，使目標(biāo)成本考核更細(xì)化，按各生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行考核。管理成本每年根據(jù)生產(chǎn)能力制定出相應(yīng)的成本標(biāo)準(zhǔn)。在成本核算時(shí)掌握費(fèi)用支出等問題。使項(xiàng)目成本管理真正做到了成本是前規(guī)劃有目標(biāo)，過程控制有依據(jù)，成本分析有標(biāo)準(zhǔn)。
繼續(xù)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)及員工進(jìn)行目標(biāo)成本培訓(xùn)和引導(dǎo)工作，以提高人員素質(zhì)和全體管理人員的成本意識(shí)。
用一年的時(shí)間爭(zhēng)取目標(biāo)成本在現(xiàn)在的基礎(chǔ)上再降低5%。今后公司還將準(zhǔn)備在其他的采礦子公司及選礦公司進(jìn)行目標(biāo)成本管理的全面推廣應(yīng)用。
