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【摘要】xx城際鐵路有限責(zé)任公司成立于2009年9月2日，注冊(cè)資本755500萬(wàn)元，注冊(cè)地為xx市自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)（空港經(jīng)濟(jì)區(qū)），股東為中國(guó)鐵路xx局集團(tuán)有限公司與xx市鐵路建設(shè)投資控股（集團(tuán)）有限公司，負(fù)責(zé)新建xx城際延伸線xx至xxx工程和新建xx機(jī)場(chǎng)線工程的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。xx城際延伸線xx至xxx工程開(kāi)通運(yùn)行。

xx城際延伸線xx至xxx工程2015年9月開(kāi)通運(yùn)營(yíng)，2016年底完成概算清理，為解決竣工財(cái)務(wù)決算存在編制滯后、責(zé)任主體及責(zé)任界限不清晰、竣工資產(chǎn)交付不及時(shí)等問(wèn)題，結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)和竣工財(cái)務(wù)決算編制要求,利用風(fēng)險(xiǎn)清單建立竣工財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)管理體系。方案實(shí)施前，成立了組織機(jī)構(gòu)，建立了運(yùn)行機(jī)制。結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)編制了以責(zé)任為中心的工作流程圖，確立了責(zé)任部門，明確責(zé)任管理界限。運(yùn)用流程圖分析法識(shí)別竣工財(cái)務(wù)決算編制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的關(guān)鍵因素、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)后果嚴(yán)重程度、風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)，提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，建立了風(fēng)險(xiǎn)管理清單。為保證風(fēng)險(xiǎn)管理有效運(yùn)行，建立了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制自評(píng)與監(jiān)督考核雙向評(píng)價(jià)機(jī)制，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)閉環(huán)管理。

竣工財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，減少了編制風(fēng)險(xiǎn)，完成了項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算；促進(jìn)了部門間協(xié)同工作，提升了工作效率；提升了財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，促進(jìn)了業(yè)財(cái)融合；及時(shí)交付竣工資產(chǎn)，提升資產(chǎn)管理水平；風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)豐富了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵；對(duì)其他項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算具有典型推廣示范價(jià)值?？⒐へ?cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)管理體系缺少信息化支撐，需要建立竣工財(cái)務(wù)決算信息化系統(tǒng)不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)。

一、背景介紹

（一）單位基本情況

xx城際鐵路有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱xx公司）成立于2009年9月2日，注冊(cè)資本755500萬(wàn)元，注冊(cè)地為xx市自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)（空港經(jīng)濟(jì)區(qū)），股東為中國(guó)鐵路xx局集團(tuán)有限公司與xx市鐵路建設(shè)投資控股（集團(tuán)）有限公司，負(fù)責(zé)新建xx城際延伸線xx至xxx工程和新建xx機(jī)場(chǎng)線工程的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。xx公司下設(shè)綜合部、工程部、計(jì)財(cái)部、物資部、安質(zhì)部五個(gè)職能部門，現(xiàn)有職工36人。xx城際延伸線xx至xxx工程線路全長(zhǎng)43.896公里，客運(yùn)專線建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，工程建設(shè)總投資113.8億元，2009年8月開(kāi)工建設(shè)，于2015年9月20日開(kāi)通試運(yùn)營(yíng)。新建xx機(jī)場(chǎng)線工程全長(zhǎng)8.5公里，客運(yùn)專線建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，工程建設(shè)總投資39.01億元，2014年9月開(kāi)工建設(shè)，尚未完工。

（二）方案實(shí)施前竣工財(cái)務(wù)決算管理現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題

xx城際延伸線xx至xxx工程項(xiàng)目2015年9月完成初驗(yàn)，2016年底完成概算清理，竣工財(cái)務(wù)決算未能按規(guī)定時(shí)間完成上報(bào)?？⒐Q算存在以下問(wèn)題：

⑴風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主體及責(zé)任界限不清晰，存在部門之間互相推諉現(xiàn)象，工作效率低。

⑵竣工決算編制人員專業(yè)知識(shí)單一,財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合深度不夠，不能系統(tǒng)性、全局性把控竣工財(cái)務(wù)決算編制工作的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，竣工財(cái)務(wù)決算編制存在的編制進(jìn)度緩慢無(wú)法如期上報(bào)決算的風(fēng)險(xiǎn)。

⑶存在資產(chǎn)價(jià)值核算不準(zhǔn)確、竣工資產(chǎn)交付不及時(shí)，資產(chǎn)維管單位考慮自身利益或因移交資產(chǎn)存在瑕疵未整改到位，拒絕接收資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）選擇風(fēng)險(xiǎn)清單管理工具的主要原因

⑴外部原因。鐵路大規(guī)模建設(shè)客觀上需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)，降低建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目管理水平。近年來(lái)國(guó)家加大對(duì)鐵路基礎(chǔ)建設(shè)的投資力度，全國(guó)鐵路固定資產(chǎn)投資保持強(qiáng)度規(guī)模。大量鐵路建設(shè)項(xiàng)目已開(kāi)通運(yùn)營(yíng)，但是許多項(xiàng)目開(kāi)通多年仍未完成竣工財(cái)務(wù)決算，鐵路基建竣工財(cái)務(wù)決算存在編制滯后、竣工資產(chǎn)交付不及時(shí)、手續(xù)不完備等問(wèn)題，影響了新增固定資產(chǎn)的核算和正式驗(yàn)收工作。鐵路基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算已成為鐵路建設(shè)項(xiàng)目管理工作中最薄弱的環(huán)節(jié)。

⑵內(nèi)部原因。鐵路基建竣工財(cái)務(wù)決算是綜合反映整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目周期全部建設(shè)費(fèi)用、建設(shè)成果、財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，是竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告重要組成部分，是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的重要依據(jù)，是建設(shè)項(xiàng)目管理十分重要的一項(xiàng)工作。鐵路竣工財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)控制屬于業(yè)務(wù)層面及重大風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)控制，結(jié)合鐵路竣工財(cái)務(wù)決算的特點(diǎn)，選用風(fēng)險(xiǎn)清單工具建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是竣工財(cái)務(wù)決算必然要求。

二、總體計(jì)劃

（一）應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)清單管理會(huì)計(jì)工具方法的管理目標(biāo)

應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)清單管理會(huì)計(jì)工具方法構(gòu)建竣工財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)管理體系。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)清單工具的運(yùn)用從整體上識(shí)別竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)；明確建設(shè)單位、參建單位工作職責(zé)，明晰建設(shè)單位各職能部門、參建單位風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任；規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)控制流程，全過(guò)程管控竣工財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和考核評(píng)價(jià)制度。

（二）應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)清單管理會(huì)計(jì)工具方法的總體思路

結(jié)合鐵路基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)特點(diǎn)及工作實(shí)際,針對(duì)竣工決算編制的三個(gè)階段工作,完善、梳理竣工財(cái)務(wù)決算編制流程，實(shí)現(xiàn)“事事有流程，事事有責(zé)任人”；以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為切入點(diǎn),風(fēng)險(xiǎn)分析為基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)為重點(diǎn)，建立竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)風(fēng)險(xiǎn)清單；通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督評(píng)價(jià)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理動(dòng)態(tài)調(diào)整，建立風(fēng)險(xiǎn)閉環(huán)管理體系。風(fēng)險(xiǎn)閉環(huán)管理見(jiàn)（圖1）。

圖1   風(fēng)險(xiǎn)閉環(huán)管理

（三）風(fēng)險(xiǎn)清單管理會(huì)計(jì)工具方法的內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)清單，是指企業(yè)根據(jù)自身戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，以表單形式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)溝通和報(bào)告等管理活動(dòng)的工具方法。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別部分主要包括風(fēng)險(xiǎn)類別、風(fēng)險(xiǎn)描述、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等要素；風(fēng)險(xiǎn)分析部分主要包括可能產(chǎn)生后果、關(guān)鍵影響因素、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主體、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性、風(fēng)險(xiǎn)后果嚴(yán)重程度、風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)等要素；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部分主要包括風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等要素。

三、實(shí)施過(guò)程

（一）建立組織架構(gòu)，明確崗位職責(zé)與工作機(jī)制

⑴建立組織架構(gòu)

xx公司成立竣工決算領(lǐng)導(dǎo)小組,領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)由公司總經(jīng)理?yè)?dān)任,成員由公司副總及各業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)人和參建單位指揮長(zhǎng)組成?？⒐へ?cái)務(wù)決算領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算辦公室作為領(lǐng)導(dǎo)小組的日常工作機(jī)構(gòu),辦公室主任由計(jì)財(cái)部部長(zhǎng)擔(dān)任,副主任由工程部部長(zhǎng)擔(dān)任,其他相關(guān)部門指定專人參加。辦公室負(fù)責(zé)溝通協(xié)調(diào)職能部門和參建單位決算編制工作事項(xiàng)。組織架構(gòu)圖見(jiàn)(圖2)。

 ⑵明確崗位職責(zé)

按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求，設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)。

竣工財(cái)務(wù)決算領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算負(fù)總責(zé)；竣工決算辦公室負(fù)責(zé)各部門及參建單位的溝通協(xié)調(diào),定期向竣工財(cái)務(wù)決算領(lǐng)導(dǎo)小組匯報(bào)工作；計(jì)財(cái)部負(fù)責(zé)組織牽頭竣工財(cái)務(wù)決算工作及填報(bào)相關(guān)報(bào)表；工程部對(duì)竣工資產(chǎn)數(shù)量的確認(rèn)負(fù)主要責(zé)任，組織施工單位填報(bào)相關(guān)報(bào)表；安質(zhì)部對(duì)竣工資產(chǎn)質(zhì)量及缺陷的認(rèn)定負(fù)主要責(zé)任，負(fù)責(zé)配合其他部門核驗(yàn)相關(guān)資料；物資部負(fù)責(zé)甲供物資日常管理,清點(diǎn)甲供物資,編制相關(guān)報(bào)表；綜合部負(fù)責(zé)編制自用固定資產(chǎn)清點(diǎn)表,并進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)，配合計(jì)財(cái)部完成竣工檔案文件整理、歸集、復(fù)核工作；施工單位按規(guī)定及時(shí)提交相關(guān)資料和編制相關(guān)報(bào)表；監(jiān)理單位負(fù)責(zé)查驗(yàn)、簽認(rèn)相關(guān)資料、報(bào)表；設(shè)計(jì)單位負(fù)責(zé)配合竣工決算辦公室提供竣工財(cái)務(wù)決算編制需要的資料。

⑶建立工作機(jī)制

竣工財(cái)務(wù)決算辦公室負(fù)責(zé)信息的溝通與協(xié)調(diào)，每日組織各部門碰頭會(huì)，收集相關(guān)信息及需要解決的問(wèn)題，上報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算領(lǐng)導(dǎo)小組。每周末領(lǐng)導(dǎo)小組召開(kāi)會(huì)議集中研究周工作情況及需要集中解決的問(wèn)題。遇緊急情況由決算辦公室提出申請(qǐng)召開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公會(huì)研究相關(guān)議題。

（二）制定業(yè)務(wù)流程，明確責(zé)任部門

制定完善的全過(guò)程的竣工財(cái)務(wù)決算編制流程是風(fēng)險(xiǎn)清單工具運(yùn)用的基礎(chǔ)，通過(guò)流程的建立，明確風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任部門以及責(zé)任界限。結(jié)合鐵路建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)，以全員參與、全面覆蓋為原則，以責(zé)任為中心設(shè)計(jì)編制流程，分三個(gè)階段制定決算編制流程?？偭鞒虉D見(jiàn)（圖3）。

（1）竣工決算編制準(zhǔn)備階段

①編制工作方案。成立竣工財(cái)務(wù)決算工作小組,根據(jù)決算編制要求,制定決算編報(bào)工作方案,包括決算準(zhǔn)備階段、編制階段、實(shí)施階段的工作內(nèi)容、時(shí)間要求和工作結(jié)果;確定參加部門、人員及職責(zé)分工;確定決算基準(zhǔn)日等。方案編制流程圖見(jiàn)（圖4）。

②實(shí)物資產(chǎn)清點(diǎn)及交付。該流程主要工作目標(biāo):將驗(yàn)收合格的資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)，保證實(shí)物資產(chǎn)的安全、完整。實(shí)物資產(chǎn)清點(diǎn)流程圖見(jiàn)（圖5）。

決算費(fèi)用總額流程圖見(jiàn)（圖6）。

圖6  決算費(fèi)用總額流程圖

⑵竣工決算編制實(shí)施階段工作流程圖見(jiàn)（圖7）。

⑶竣工決算編制完成階段流程圖見(jiàn)（圖8）

（三）全面系統(tǒng)梳理，建立風(fēng)險(xiǎn)清單

運(yùn)用流程圖分析法識(shí)別竣工財(cái)務(wù)決算編制風(fēng)險(xiǎn)，各職能部門對(duì)照工作流程圖全面梳理查找風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的關(guān)鍵因素、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)后果嚴(yán)重程度、風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性分為偶爾可能、可能、很可能。風(fēng)險(xiǎn)后果嚴(yán)重程度分為較小、較大、重大。風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)分為一般、重要、重大。各責(zé)任部門在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上提出風(fēng)險(xiǎn)控制措施，形成部門風(fēng)險(xiǎn)清單，上報(bào)工作小組辦公室，由辦公室匯總形成竣工財(cái)務(wù)決算匯總清單，上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組審批后下發(fā)各職能部門。

在編制風(fēng)險(xiǎn)清單過(guò)程中，編制人員受專業(yè)技術(shù)水平、工作經(jīng)驗(yàn)限制，無(wú)法系統(tǒng)、充分的了解竣工決算體系、風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制點(diǎn)，為解決這類問(wèn)題，采用專家咨詢及外聘中介機(jī)構(gòu)提供專業(yè)指導(dǎo)為全體職工開(kāi)展集中培訓(xùn)，完善竣工財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)。

風(fēng)險(xiǎn)清單詳見(jiàn)（表1）

表1竣工財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)清單