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 證監(jiān)會會計部

各位同仁上午好，我是證監(jiān)會會計部夏文賢，很高興有這么個機(jī)會來跟大家交流一下上市公司財務(wù)信息披露問題和監(jiān)管的一些具體的要求，那么今天跟大家交流兩個方面的內(nèi)容，一個是關(guān)于整個資本市場信息披露的總體要求和監(jiān)管目標(biāo)。第二個是關(guān)于上市公司財務(wù)信息披露存在的一些主要的問題。

首先第一個關(guān)于資本市場財務(wù)信息披露的總體要求可以概括為真實，準(zhǔn)確，完整和清晰易懂，那么真實，準(zhǔn)確，完整是我們《證券法》里邊對于信息披露所提出來的一個總體的要求，那么真實強(qiáng)調(diào)的就是說，我們上市公司對外所披露的財務(wù)報告相關(guān)的信息必須真實發(fā)生的交易和事項為基礎(chǔ)、準(zhǔn)確和完整強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)的信息披露的編報，必須遵循會計準(zhǔn)則和財務(wù)信息披露要求的規(guī)范予以確認(rèn)，計量和列報。

我在除了真實，準(zhǔn)確，完整以外，我這邊再強(qiáng)調(diào)一下，我們的信息披露要求當(dāng)中會強(qiáng)調(diào)一個清晰易懂，那么主要是相當(dāng)于我們的一些財務(wù)信息，應(yīng)該讓我們一般的投資者能夠通過你所披露的財務(wù)數(shù)據(jù)能夠讀懂公司的一些經(jīng)濟(jì)活動，以有利于他做出有效，科學(xué)合理的決策。那么就會計的這個方法而言，本身我認(rèn)為就是應(yīng)該是化繁為簡，因為我們會計這一整套的方法設(shè)計出來，比如說我們設(shè)計六個會計要素，將我們企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行一個分類概括，匯總，列報和披露的方式，本身就是一個簡化的過程，所以，我們所生成的這樣信息應(yīng)該是有利于我們的一般投資者很好的利用這樣的一些數(shù)據(jù)去讀懂企業(yè)的一些經(jīng)濟(jì)活動所造成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，所以有利于他們做出一個科學(xué)合理或者有效的決策。所以，我今天特別強(qiáng)調(diào)一下我們在監(jiān)管過程當(dāng)中所提出來的對于財務(wù)信息要求一個清晰易懂的一個總體的要求，那么當(dāng)前我們這個資本市場在推動整個市場化和法制化的一個改革，那么就市場化改革而言，就是要充分將我們的決策權(quán)交予我們各類的市場主體，讓他們利用我們所披露的信息做出合理有效的經(jīng)濟(jì)決策，從而能夠讓資本市場更好地發(fā)揮資源配置的作用，讓資本市場更好地發(fā)揮我們整個資源配置中樞的作用。但是整個資本上市場化改革的一個成功的前提可以說是必須要有充分有效的信息披露，并且讓我們投資者利用這些信息能夠做出一個科學(xué)合理的決策，才能夠使得我們這樣的一個資源能夠得到有效的配置、有差別，所以整個市場化改革的過程當(dāng)中，必須以法制化來作為一個保障，那么法制化的一個非常重要的目標(biāo)或者任務(wù)，就是要確保我們的公眾公司，我們上市公司能夠真實，準(zhǔn)確，完整披露，讓投資者能夠清晰易懂的這樣的財務(wù)信息，從而讓他們能夠合理的做出有效決策。所以從監(jiān)管的角度來講的話，就是要確保建立一套完整的一個機(jī)制，能夠確保我們投資者能夠獲得這種所謂真實，準(zhǔn)確，完整并且清晰易懂的信息。所以結(jié)合這次改革來講的話，我們整個資本市場對于財務(wù)信息披露監(jiān)管這個目標(biāo)就在于此，其實主要是出于保護(hù)投資者的這種所謂的合法權(quán)益的角度，保護(hù)投資者能夠獲得這種高質(zhì)量信息的角度，去完善我們一些監(jiān)管體制，提出具體的一些財務(wù)信息披露的一些監(jiān)管目標(biāo)，這個目標(biāo)，那么我們完善整個監(jiān)管體制也都是圍繞著這些目標(biāo)來進(jìn)行展開的進(jìn)展，因為能夠讓我們投資者獲得這種有效的信息，確保他的經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)合理，是保護(hù)投資者尤其是中小投資者合法權(quán)益的一個重要的機(jī)制或者是手段。所以這種法制化的改革，改進(jìn)我們財務(wù)信息披露的質(zhì)量，從一定角度來講是我們市場化改革能夠成功的一個保證，因為只有完善信息披露的監(jiān)管，才能使得我們更多的投資者參與到資本市場，從而使得更多的資金進(jìn)入資本市場，從而能夠提高通過資本市場提高我們直接融資的比例，所以這種法制化的一個改革，應(yīng)該是市場化改革的一個保障，所以就信息披露監(jiān)管而言，在我們這一次資本市場改革過程當(dāng)中，是作為一個非常重要的一個基礎(chǔ)性的改革。

那么總體概括下來的話，這一次從完善信息披露監(jiān)管體制來講，包括這個四個方面的工作，第一個加強(qiáng)對財務(wù)信息披露主體的監(jiān)管，尤其是完善我們上市公司公司治理和內(nèi)部控制體系，提高上市公司的質(zhì)量。那么就上市公司治理而言，在信息披露來講，主要是加大對公司權(quán)力制衡，那么結(jié)合我們國家上市公司本身所存在的一些特點，尤其是上市公司的大股東和控股股東權(quán)力過大的這么一些特點，那么我們的在公司治理方面來講，強(qiáng)調(diào)強(qiáng)化對上市公司控股股東或大股東的權(quán)力制衡，所以在這一次《證券法》修改或相關(guān)的一些配套制度改革過程當(dāng)中，特別強(qiáng)化了上市公司的控股股東或大股東對信息披露應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，因為傳統(tǒng)而言是指上市公司的董事會對信息披露承擔(dān)責(zé)任，但是在我們國家的一些公司股權(quán)特點表現(xiàn)比較突出的就是我們的一些大股東和控股股東的權(quán)力過大不受制衡，所以在這一次改革過程當(dāng)中，特別強(qiáng)化了對控股股東和大股東在信息披露方面的一些責(zé)任，這是第一個層面，就是通過完善上市公司治理和內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化對上市公司控股股東或大股東的一個權(quán)力的制衡，從而能夠確保我們公司財務(wù)報告的編報主體上市公司能夠提供比較高質(zhì)量的財務(wù)信息。

第二層面是完善市場監(jiān)督，尤其是完善中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督體系，壓實中介機(jī)構(gòu)的一個責(zé)任。從全球?qū)τ谫Y本市場的監(jiān)管體系來看，監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要是依賴于中介機(jī)構(gòu)的勤勉盡責(zé)來實施對我們公眾公司信息披露的監(jiān)管，所以中介機(jī)構(gòu)的勤勉盡責(zé)以及壓實中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任是完善我們財務(wù)信息披露監(jiān)管體制的一個重要的環(huán)節(jié)。當(dāng)我們在行政監(jiān)管和司法監(jiān)管過程當(dāng)中，我們進(jìn)一步提到將逐步地加大我們中介機(jī)構(gòu)尤其是會計事務(wù)所審計失敗的行政責(zé)任和司法責(zé)任，從而壓實中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，以督促中介機(jī)構(gòu)的勤勉盡責(zé)。在市場監(jiān)督里，這是第一個方面，另外一方面也積極的充分調(diào)動市場其他主體的力量去監(jiān)督我們的公眾公司對外所披露的信息，比如說我們的媒體監(jiān)督，比如說我們完善一些做空機(jī)制，還有鼓勵我們的公眾對上市公司的信息披露來進(jìn)行監(jiān)督，比如說試點或者是嘗試我們的線索的一些獎勵舉報制度，那么通過各方面的一些措施，調(diào)動各類市場主體和公眾對我們上市公司的信息披露來進(jìn)行監(jiān)督，這是在第二個層次，通過壓實中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任和調(diào)動各類市場主體參與對信息披露的監(jiān)督，來完善我們整個的監(jiān)督體系。

第三個方面就是行政監(jiān)督機(jī)制監(jiān)督，逐步加大對信息披露的行政監(jiān)管資源的這一個配置，那么，證監(jiān)會機(jī)關(guān)，派出機(jī)構(gòu)，交易所三點一線，構(gòu)筑一個比較完善的對信息披露的監(jiān)管體制。另外一個方面，加大對信息披露違法違規(guī)行為的行政懲戒，在《證券法》層面上提高對信息披露違法違規(guī)行為主體和個人的這種懲罰的力度，包括在聲譽(yù)方面、罰款方面、資格與市場進(jìn)入方面，在行政監(jiān)督方面，那這一兩年來我們逐漸地去加大了監(jiān)管資源向信息披露監(jiān)管的情節(jié)，無論是證監(jiān)會機(jī)關(guān)還是我們的派出機(jī)構(gòu)還是交易所，應(yīng)該是逐漸的在對信息披露監(jiān)管方面，投入的資源越來越多，這個是第三個層面就是行政監(jiān)督。

第四個方面就是完善對信息披露的司法監(jiān)督，那么這里邊這個是這一次資本市場改革過程當(dāng)中一個非常重要的內(nèi)容，那么包括兩個方面，一個是民事方面的，一個是刑事方面的，那么就民事方面來講的話，就是完善關(guān)于信息披露違法違規(guī)行為所導(dǎo)致的投資者損失賠償?shù)拿袷略V訟程序，在《證券法》層面上提出來要必須建立具有中國特色的集體訴訟制度，明確了我們的一個所謂的訴訟代表人制度，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)在有50個投資者委托的情況下，可以發(fā)起對這種違法違規(guī)信息披露所導(dǎo)致的投資者損失賠償?shù)倪@種民事訴訟案件，那么這些案件目前已經(jīng)在實施的過程當(dāng)中，針對以前年度的一些證券的違法違規(guī)行為已經(jīng)在實施的過程當(dāng)中了，那么這樣的一些民事訴訟機(jī)制的有效落地將會對信息披露的違法違規(guī)行為形成比較強(qiáng)大的威懾或者是震懾作用。其實長期以來我們在民事法律過程當(dāng)中，對于違法違規(guī)的信息披露導(dǎo)致投資者賠償?shù)囊?guī)則是存在的，只不過是之前的我們的一些訴訟程序?qū)е挛覀兊钠胀ㄍ顿Y者無法承擔(dān)這種所謂的訴訟成本，那么在國際上解決這個問題的一個有效方式就是集體訴訟制度，那么我們積極的借鑒國際市場的一些有效的做法，在這一次改革過程當(dāng)中推出了我們具有中國特色的訴訟代表人制度，那么這樣的一個制度的落地或者有效實施將會對我們信息違法違規(guī)行為的成本大幅度提高，從而對信息披露的違法違規(guī)行為形成約束，包括對我們的編報主體，包括我們中介機(jī)構(gòu)的勤勉盡責(zé)，壓實我們中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，那么這是司法監(jiān)督的第一個層面。

司法監(jiān)督的第二個層面是關(guān)于刑事，那么剛剛修訂的刑法圍繞著我們信息披露或者證券違法，應(yīng)該加大了對于在證券違法違規(guī)行為當(dāng)中的一個刑事處罰的力度，比如說涉及到虛假信息，欺詐發(fā)行，大幅度提高了刑事處罰的一個力度，那么對于嚴(yán)重的欺詐發(fā)行行為刑事處罰變成五年以上，十五年以下；對一般的不涉及到欺詐發(fā)行的信息披露，嚴(yán)重的信息披露的違法行為也是五年以上十年以下，所以大幅度提高了關(guān)于對證券違法違違規(guī)行為，尤其是信息披露的違法規(guī)行為的以及刑事處罰的力度，以對市場上所存在的信息披露的違法違規(guī)行為形成強(qiáng)大的威懾或者震懾。所以從總體來講，這一次資本市場改革，一方面是我們講的市場化改革，提高我們的市場活力，提高我們這個資本市場配置資源的效率。另外一方面是法制化的改革，尤其是在信息披露的一個完善方面，通過法制化改革，促進(jìn)我們資本市場信息披露質(zhì)量的提高，從而使得我們的投資者能夠依據(jù)高質(zhì)量的信息做出科學(xué)合理有效的決策，從而使得我們這個市場能夠吸引更多的投資者的資金，從而能夠通過資本市場提高我們的直接融資比例，這樣通過我們的資本市場促進(jìn)我們的權(quán)益資金融資，通過權(quán)益資金的融資去促進(jìn)我們的一些科技創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展，從而貫徹我們的新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局。那么是我們在這一次資本市場改革過程當(dāng)中，尤其在信息披露監(jiān)管改革過程當(dāng)中的四個層面上的內(nèi)容。

這個是我在這邊跟大家想要介紹的第一個方面的內(nèi)容，那么第二個方面的內(nèi)容我想跟大家溝通交流一下，我們在監(jiān)管過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)了關(guān)于上市公司信息披露所存在的一些主要的問題，那么這里也包括四個方面。

第一個方面就最嚴(yán)重，最惡劣的一個財務(wù)信息披露問題，財務(wù)信息的一個造假問題，那么主要通過虛增收入，少計成本，虛增利潤。也就說我們所發(fā)現(xiàn)的一些財務(wù)造假案件當(dāng)中，總體的一個特征是圍繞著虛增利潤，那么虛增利潤表現(xiàn)在兩個方面，一個是虛增收入，少計成本，就虛增收入來講，是通過收入和現(xiàn)金流，主要通過一個資金閉環(huán)的方式來虛增收入，另外一個虛增利潤的方式就是少結(jié)轉(zhuǎn)成本，那么在一些財務(wù)造假的具體的方法和手段上日趨復(fù)雜，關(guān)于資金閉環(huán)的這樣的一些檢查上，我們所面臨的挑戰(zhàn)也越來越大，因為造假者在涉及到偽造資金流過程當(dāng)中所涉及的企業(yè)鏈條也越來越長，但是我這邊要強(qiáng)調(diào)一點的是，無論你是虛增收入，少計成本，還是通過復(fù)雜的這種所謂的資金閉環(huán)來掩蓋這種所謂的財務(wù)造假行為，但是財務(wù)造假還會導(dǎo)致對我們資產(chǎn)負(fù)債表的影響，也就說無論是通過虛增收入還是少計成本，都會導(dǎo)致我們講的所謂的虛增資產(chǎn)，那么這個是我們會計方法本身所決定的。所以，任何年度的虛增利潤都會對我們資產(chǎn)負(fù)債表上形成我們的一個虛增資產(chǎn)。那么虛增資產(chǎn)主要表現(xiàn)在哪里？包括像我們的存貨，在建工程，研發(fā)支出，甚至是貨幣資金，所以，對于信息披露的一個監(jiān)管或者是檢查，除了去關(guān)注我們的損益表當(dāng)中的收入，成本信息和利率信息以外，其實在一定程度上要更多的去關(guān)注我們資產(chǎn)負(fù)債表里邊的一些異常資產(chǎn)信息，那么過去一些年當(dāng)中我們總結(jié)的一些案件當(dāng)中，你發(fā)現(xiàn)有不少企業(yè)虛構(gòu)的利潤都是隱藏在這樣的一些資產(chǎn)項目當(dāng)中，然后到以后的一些年度，通過轉(zhuǎn)銷這種資產(chǎn)，對這些資產(chǎn)通過減值的方式來進(jìn)行掩蓋。所以對這一些異常資產(chǎn)的一些清查，是我們發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)造假的一個另外的一個重要的線索，所以說不僅僅需要去關(guān)注我們的一些收入流，現(xiàn)金流，資金流，而且還要關(guān)注一些異常的一些資產(chǎn)項目，對于異常轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)的公司，也需要去關(guān)注他以前可能所存在的一些財務(wù)造假行為，所以從這個角度來講，財務(wù)造假，利潤造假他是沒法造出來的，其實實質(zhì)上也是一個在不同期間調(diào)節(jié)利潤的行為，你今年虛構(gòu)的利潤就必定會帶來虛構(gòu)資產(chǎn)，這些虛構(gòu)的資產(chǎn)在未來期間他就一定會形成折舊，攤銷，或者是減值或者是財產(chǎn)損失，一定會在未來期間影響利潤。所以從本質(zhì)角度來講，利潤是造假是造不出來的，無非也是在不同的期間來進(jìn)行利潤調(diào)整，所以實際上我是在借這個機(jī)會，就財務(wù)造假這種行為的特點，以及我們對財務(wù)造假行為所關(guān)注的內(nèi)容，這邊跟大家做一個提示，或者是溝通，那么這個是關(guān)于信息披露所存在的第一個問題，也是最嚴(yán)重或者最惡劣的一個問題是財務(wù)信息造假。

第二類問題是關(guān)于會計選擇與判斷，那么會計處理的核心問題其實就是確認(rèn)和計量，那我剛才跟大家在溝通的過程當(dāng)中也提到，我們會計的方法，其實通過簡化的方式，以貨幣計量對某一個會計主體的經(jīng)濟(jì)交易和事項所導(dǎo)致的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果來進(jìn)行反映，那么為什么說是以簡化的方式來講話方式表現(xiàn)在兩個方面，一個方面是以貨幣計量的方式，就是以數(shù)字化的方式，另外一方面我們是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，概括，分類，匯總，列報，披露。那么總體分類，其實嚴(yán)格意義就是我們的六個會計要素，資產(chǎn)，負(fù)債，權(quán)益，收入，費(fèi)用，利潤，對權(quán)益和利潤它是計算出來的，所以涉及到會計確認(rèn)和計量的主要就是資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，但是，費(fèi)用主要就是跟資產(chǎn)相關(guān)的，某一項支出如果不形成資產(chǎn)，那它就形成費(fèi)用，所以相對來講，我們費(fèi)用的相關(guān)的會計處理是源于資產(chǎn)的確認(rèn)和計量，所以核心的確認(rèn)計量的問題主要是資產(chǎn)，收入和負(fù)債，那么這三個要素當(dāng)中我們總結(jié)問題看到負(fù)債的會計處理相對來講是比較簡單的，所存在的問題也是比較少的，所以在確認(rèn)計量方面來講，主要的問題是收入的確認(rèn)計量，資產(chǎn)的確認(rèn)和計量，那么收入的確認(rèn)計量方面可以說長期以來是我們整個會計準(zhǔn)則，財務(wù)信息披露過程當(dāng)中一個具有挑戰(zhàn)性或者說爭議問題比較多的一個領(lǐng)域。應(yīng)該說新的收入準(zhǔn)則對于我們原來會計準(zhǔn)則的確認(rèn)和計量的規(guī)定，我個人認(rèn)為是做了一個比較大的改進(jìn)和完善，包括將原來的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)合成一個標(biāo)準(zhǔn)，包括在確認(rèn)或計量方面提出了更加具體的規(guī)則或應(yīng)用指南。應(yīng)該說，對于我們整個收入確認(rèn)，計量會計實務(wù)以及執(zhí)行會計準(zhǔn)則的一致性應(yīng)該是有很大的一個改進(jìn)。所以，接下來的一個主要的任務(wù)是如何確保我們新收入準(zhǔn)則的各項規(guī)定能夠得到有效的執(zhí)行。

那么通過A+H公司執(zhí)行新的收入準(zhǔn)則，我們也發(fā)現(xiàn)，我們目前實務(wù)當(dāng)中對于新收入準(zhǔn)則的一些規(guī)定在理解上也存在一些分歧，尤其是針對我們一些特定的業(yè)務(wù)如何適用新收入準(zhǔn)則的一些規(guī)定也存在著一些爭議，那么這些爭議的主要的點主要表現(xiàn)在一個合同當(dāng)中履約義務(wù)的區(qū)分，一個合同提供多項商品和服務(wù)的時候，這些是否構(gòu)成不同的履約義務(wù)，履約義務(wù)是否需要區(qū)分。另外一個就是我們控制轉(zhuǎn)移兩種方式，一個時點和一個時段，那么涉及到我們收入確認(rèn)那個時點法和時段法，那另外還有一個就是總額法和凈額法的問題，那么這幾個問題應(yīng)該是表現(xiàn)的爭議或者問題是比較突出的，那么今年所有的上市公司開始執(zhí)行新的收入準(zhǔn)則，那么希望對這些問題也要予以關(guān)注，除了收入確認(rèn)計量以外，另外的一個執(zhí)行會計準(zhǔn)則的一個突出的問題是關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)和計量，那么可以說在整個會計準(zhǔn)則體系當(dāng)中，對于資產(chǎn)的準(zhǔn)則是占比比較多的。那么資產(chǎn)的會計處理來講，我個人認(rèn)為核心問題是一個計量問題，那么為了能夠?qū)Σ煌愘Y產(chǎn)設(shè)計出比較有效地這樣的一些計量方法，這里面講的有效，我個人認(rèn)為是盡可能的提供與資產(chǎn)為給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)信息的前提下，保證信息的這種可靠性。所以對于不同類，對于不同特征的資產(chǎn)，其實整個會計準(zhǔn)則體系當(dāng)中是涉及到不同的一些計量方法與此相適應(yīng)的。那么主要的計量方法可以說包括這么幾類，一類是對于生產(chǎn)經(jīng)營類的這些資產(chǎn)以成本，折舊，減值的方法來進(jìn)行計量，那么另外一個就是像以金融工具為代表的，強(qiáng)調(diào)以公允價值來進(jìn)行計量，那么當(dāng)然在金融工具準(zhǔn)則里邊，對于合同現(xiàn)金流量的還強(qiáng)化用強(qiáng)調(diào)說用攤余成本來進(jìn)行計量，所以說在整個資產(chǎn)類的會計處理當(dāng)中，實際上解決再一個核心問題是計量問題，但是計量問題之前的一個前提問題是關(guān)于一個資產(chǎn)的分類問題，把它分成不同的類別，然后讓他們試用不同的計量方法，那么在資產(chǎn)分類的過程當(dāng)中就會涉及到很多的一些選擇或者判斷問題，包括典型的一些包括我們講的金融資產(chǎn)的分類，那么其實金融資產(chǎn)的分類無非就是把它分成不同類別，讓他們?nèi)ミx擇對應(yīng)著不同的一些機(jī)構(gòu)。那么另外一個資產(chǎn)分類當(dāng)中表現(xiàn)突出問題的是我們講的股權(quán)投資的分類問題，包括控制判斷和重大影響的判斷，因為整個準(zhǔn)則體系當(dāng)中為股權(quán)投資設(shè)計了三種不同的會計處理方法，一個是合并報表，一個是權(quán)益法，一個是金融資產(chǎn)，一個是金融資產(chǎn)用公允價值計量，那對他進(jìn)行分類的時候，兩個原則一個是控制的判斷和重大影響的判斷控制的情況下合并和合并報表；重大影響的情況下權(quán)益法；沒有控制沒有重大影響的情況下用公允價值計量；關(guān)于控制或重大影響的判斷問題直接影響到股權(quán)投資適用哪個方法的問題，三個不同的方法對我們財務(wù)報告的影響是非常重大的，非常多的，所以歷年來上市公司編制財務(wù)報告過程當(dāng)中，對于股權(quán)投資的分類以及采用不同方法的問題，長期以來是一個具有爭議性和挑戰(zhàn)性的問題，所以這個問題也要引起大家關(guān)注，那么這個是第二類關(guān)于選擇和判斷的問題，尤其是我剛才提到的關(guān)于收入確認(rèn)的一個時點判斷的問題，關(guān)于資產(chǎn)的一個分類的判斷問題。

那么第三個問題，那就是具體的計量問題，就像我剛才所提到的，其實在準(zhǔn)則當(dāng)中主要的計量方法就是以成本為基礎(chǔ)的一個計量方法，包括成本，折舊，減值，那么對于運(yùn)用這一類方法來進(jìn)行計量的會計要素當(dāng)中，核心的一個問題就是減值的問題，包括我們的存貨，長期資產(chǎn)，尤其是長期資產(chǎn)里邊的一個商譽(yù)，那么這個是我們執(zhí)行準(zhǔn)則過程當(dāng)中的一個難點問題，那么第二個就是我們講的公允價值計量問題，尤其是不具有活躍市場情況下的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值計量表現(xiàn)比較突出的問題是我們在企業(yè)合并，尤其是非同一控制下企業(yè)合并應(yīng)用購買法過程當(dāng)中的一些公允價值計量問題，因為這個問題跟我們的商譽(yù)密切相關(guān)，因為在非同一控制下企業(yè)合并過程當(dāng)中，對于被并購企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值計量往往都缺乏可供參照的活躍交易市場，那么在計量上存在比較大的調(diào)整的空間，再加之商譽(yù)的后續(xù)計量和這些可辨認(rèn)資產(chǎn)的后續(xù)計量的方法不一樣，他們后續(xù)期間對損益的影響不一樣，所以導(dǎo)致我們在實務(wù)過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)一個有系統(tǒng)性的，有偏的選擇會低估可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值。所以我們今天上市公司報表上存在大額商譽(yù)的原因之一，跟并購日可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債公允價值的計量是有相關(guān)性的，這個是在計量上主要的一些問題。

那么第四個層面上的問題，也就是我們講在財務(wù)信息披露過程當(dāng)中的一些選擇性披露或披露不充分的問題，尤其是關(guān)聯(lián)方交易，對外擔(dān)保和未決訴訟，尤其是過去幾年當(dāng)中所涉及到的對控股股東和關(guān)聯(lián)方的這種所謂的擔(dān)保問題，因為有可能是違規(guī)擔(dān)保，所以對這些擔(dān)保交易避重就輕。另外還有就是有一些披露不充分，包括有助于投資者理解的會計信息的一些會計政策的披露，比如說收入確認(rèn)時點的披露，包括控制判斷的一些相關(guān)的披露，資產(chǎn)減值的一些披露，不活躍市場情況下公允價值計量的一些披露的信息，沒有達(dá)到我們準(zhǔn)則和財務(wù)信息披露規(guī)范的一些要求，那么存在一些選擇性披露或披露不充分的。所以我們很多上市公司披露的年報的形式，披露年報的一些頁數(shù)都很厚，但是里邊的信息含量卻不高，投資者所需要的信息卻沒有披露過，這就是我們講的所謂的一個選擇性披露或披露不充分的問題，所以今天主要是跟大家總體介紹一下目前對公眾公司，上市公司財務(wù)信息披露的一個總體的要求和我們的一些監(jiān)管體制，另外一個就是對我們在過往日常監(jiān)管過程當(dāng)中所掌握的關(guān)于上市公司信息披露的一些主要的問題，跟大家做一個概括性的總結(jié)，那我今天跟大家所溝通的內(nèi)容就這么多，謝謝大家。