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 文 /陳 粵 韋妙虹 鄭詩虹 譚 旭 余麗珍 宛云英

【摘要】預(yù)算執(zhí)行率是行政事業(yè)單位綜合管理能力的直接考核目標，預(yù)算執(zhí)行率不僅僅反映出財政資金使用效益的問題，更能折射出單位的內(nèi)在管理問題。近年來預(yù)算執(zhí)行進度低下是深圳市衛(wèi)生健康委員會直屬公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機構(gòu)面臨的首要問題，為切實改善和解決這個問題，本課題通過對本委直屬12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)人員進行管理會計現(xiàn)狀的問卷調(diào)查，結(jié)合各單位提供的2017-2019年度財務(wù)數(shù)據(jù)，采用統(tǒng)計學(xué)方法找出影響單位預(yù)算執(zhí)行進度的關(guān)聯(lián)因素，并提出相應(yīng)的解決方案，為切實改進預(yù)算管理提供參考。（預(yù)算管理體系建設(shè)、績效管理）

關(guān)鍵詞：公衛(wèi)醫(yī)療，預(yù)算執(zhí)行，管理會計，關(guān)聯(lián)關(guān)系

一、研究背景

2008年以來，預(yù)算執(zhí)行一直是預(yù)算管理工作的一項重要的內(nèi)容，在確保工作質(zhì)量的前提下，如何確保執(zhí)行的均衡性、效率性一直是工作的難點。為了解決年初預(yù)算到位率低、預(yù)算執(zhí)行進度慢、項目支出管理不夠嚴等問題財政部開始從政策、制度、流程等各方面著手加強預(yù)算執(zhí)行管理工作?！额A(yù)算法》第53條規(guī)定“各部門、各單位是本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行主體，負責(zé)本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行，并對執(zhí)行結(jié)果負責(zé)。”

在各部門的相互協(xié)調(diào)和相互統(tǒng)籌下根據(jù)戰(zhàn)略目標不斷優(yōu)化預(yù)算，科學(xué)合理地制定預(yù)算，科學(xué)合理地制定預(yù)算目標值，并按計劃安排各項專項預(yù)算，分析單位發(fā)展短板，確定完成單位戰(zhàn)略要考慮的因素和需要配置的長短期資源，將有限的資源分配到最合適的地方，實現(xiàn)社會效益增值，發(fā)揮預(yù)算目標的戰(zhàn)略引導(dǎo)價值。

二、政策性文件回顧

1.整體規(guī)劃，財政部國庫司為預(yù)算執(zhí)行工作提出了總體要求財政部

2008年1月印發(fā)了《財政部關(guān)于進一步加強預(yù)算執(zhí)行管理的通知》（財庫[2008]1號），對預(yù)算執(zhí)行的督導(dǎo)提出了初步要求，從思想認識、預(yù)算編制管理、國庫集中支付改革、政府采購改革、執(zhí)行分析、信息化建設(shè)六個方面對預(yù)算執(zhí)行工作進行了整體謀劃形成相關(guān)的文件政策雛形,是目前能查到的最早關(guān)于預(yù)算執(zhí)行工作的指導(dǎo)性文件。

2.狠抓落實，財政部預(yù)算司將預(yù)算執(zhí)行主體責(zé)任定格在了部門和單位

財政部2010年印發(fā)了《財政部關(guān)于進一步做好預(yù)算執(zhí)行工作的指導(dǎo)意見》（財預(yù)[2010]11號），針對預(yù)算執(zhí)行工作中遇到的現(xiàn)實問題，針對預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)下達、規(guī)范追加預(yù)算管理、加強資金支付管理和基礎(chǔ)性工作方面，提出了具體意見，文中最大的特點的是多次、反復(fù)強調(diào)了各部門、各單位在預(yù)算執(zhí)行工作中的責(zé)任，督促各預(yù)算單位切實加強組織領(lǐng)導(dǎo)，堅持依法理財，推進財政科學(xué)化、精細化管理，健全財政管理體制機制。

3.依法行政，財政部教科文司將預(yù)算執(zhí)行工作制度化、體系化

2011年，財政部印發(fā)了《中央教科文部門預(yù)算執(zhí)行管理辦法》（財教[2011]128號），辦法共五章二十三條。該辦法在總結(jié)狠抓預(yù)算執(zhí)行管理工作的基礎(chǔ)上，把預(yù)算執(zhí)行管理工作以辦法的形式固定下來，確保督導(dǎo)預(yù)算管理工作，保證預(yù)算執(zhí)行進度。同時該辦法主要的特色是強調(diào)了預(yù)算執(zhí)行計劃制度、分析制度、報告制度、督導(dǎo)制度、約談制度等，并將其與激勵和獎懲制度相掛鉤。該辦法從制度的層面，為預(yù)算單位如何做好預(yù)算執(zhí)行的管理指明了方向，同時從2011年起，在各行政事業(yè)單位試行定期的考核、通報、分析及約談措施，起到了良好的效果。

4.因地制宜，財政部經(jīng)濟建設(shè)司對基建項目預(yù)算執(zhí)行管理提出了具體要求

為加強對基建投資預(yù)算執(zhí)行的管理，確定包括細化預(yù)算編制，加強預(yù)算審核、完善資金支付等方面的基建預(yù)算執(zhí)行管理基本政策，2010年財政部印發(fā)了《關(guān)于加強中央基建投資預(yù)算執(zhí)行管理工作的通知》財建[2010]3號。

5.持續(xù)改進，國務(wù)院、財政部預(yù)算司提出提高財政支出績效，推進預(yù)算體系建設(shè)

為持續(xù)深化預(yù)算管理制度的改革，國務(wù)院頒布了《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國發(fā)﹝2014﹞45號），該決定指出預(yù)算管理制度改革是深化財稅體制改革、建立完善的公共財政體系、現(xiàn)代財政制度的迫切需要。為狠抓預(yù)算執(zhí)行進度，確保財政資金花在實處，為民生造福，減少國有資產(chǎn)浪費，該決定也為預(yù)算管理的改革提出具體措施。

6.強化監(jiān)控，財政部國庫司要求切實履行預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控職責(zé)，健全動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)

2015年，財政部國庫司印發(fā)了《財政部關(guān)于進一步推進地方預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控工作的指導(dǎo)意見》（財庫〔2015〕73號），強化預(yù)防、糾偏、威懾、反映功能，建立財政資金支付全程動態(tài)監(jiān)控機制，保障預(yù)算執(zhí)行嚴格規(guī)范、財政資金使用合規(guī)透明和財經(jīng)政策措施落實到位，在財政財務(wù)管理中發(fā)揮更大的作用。

7.強調(diào)主體責(zé)任，財政部國庫司要求落實預(yù)算主體責(zé)任，對執(zhí)行結(jié)果負責(zé)

2016年，財政部國庫司印發(fā)了《關(guān)于中央預(yù)算單位2017年預(yù)算執(zhí)行管理有關(guān)問題的通知》財庫[2016]207號，預(yù)算執(zhí)行主體負責(zé)本部門本單位的預(yù)算執(zhí)行，并對執(zhí)行結(jié)果負責(zé)”的有關(guān)要求，對中央預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行管理業(yè)務(wù)流程和國庫集中支付范圍劃分標準進行適當(dāng)調(diào)整，擴大預(yù)算單位用款自主權(quán)，加大事前、事中、事后財政監(jiān)管力度，加強預(yù)算執(zhí)行事前規(guī)劃，提高用款計劃編報的準確性。

8.加快執(zhí)行進度，財政部預(yù)算司對預(yù)算執(zhí)行提進度要求

2018年，財政部印發(fā)了《關(guān)于加強地方預(yù)算執(zhí)行管理加快支出進度的通知》財預(yù)〔2018〕65號，要求扎實推進財政預(yù)算管理和改革各項工作，預(yù)算執(zhí)行管理不斷加強，資金使用效益不斷提高。但也有一些地區(qū)存在支出進度較慢、盤活財政存量資金力度不夠、暫付款規(guī)模較大等情況，不僅造成財政資金浪費、效益低下等問題，還影響到黨和國家重大政策的有效貫徹落實。為進一步加強地方預(yù)算執(zhí)行管理、加快支出進度，促進經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展，要切實加強預(yù)算執(zhí)行跟蹤分析，對執(zhí)行進度較慢的專項轉(zhuǎn)移支付資金，采取收回資金、調(diào)整用途等方式，統(tǒng)籌用于經(jīng)濟社會發(fā)展亟需資金支持的領(lǐng)域。加快預(yù)算執(zhí)行進度、提高財政資金使用效益和保障資金安全等有機結(jié)合起來，牢固樹立依法理財意識，堅決杜絕違規(guī)“以撥作支”、虛列支出、擠占挪用資金等行為。

9.保質(zhì)保量，財政部對績效目標實現(xiàn)程度和預(yù)算執(zhí)行進度實行“雙監(jiān)控”

為貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》，按照《關(guān)于印發(fā)2019年預(yù)算績效管理重點工作任務(wù)的通知》（財辦預(yù)〔2019〕15號）要求，為進一步提高績效監(jiān)控工作的規(guī)范性和系統(tǒng)性，經(jīng)充分征求各相關(guān)方意見，我們制定了《中央部門預(yù)算績效運行監(jiān)控管理暫行辦法》。各級政府各部門各單位對績效目標實現(xiàn)程度和預(yù)算執(zhí)行進度實行“雙監(jiān)控”，發(fā)現(xiàn)問題要及時糾正，確?？冃繕巳缙诒Ｙ|(zhì)保量實現(xiàn)。

三、研究意義

行政事業(yè)單位的資金來源主要是國家的財政資金，資金的使用效益接受社會監(jiān)督，預(yù)算執(zhí)行中存在的問題較為突出，極大的降低了財務(wù)管理的質(zhì)量，嚴重阻礙了行政事業(yè)單位的財政資金使用效益。各預(yù)算單位在編制預(yù)算時缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范和科學(xué)依據(jù)，存在資金分配不合理、不細致的現(xiàn)象。其次，由于預(yù)算是跨年度進行編制，變動所引起的因素沒有辦法完全考慮到，特別是新增項目和政府采購項目，如電子產(chǎn)品迭代較快，價格變動較大，這些小事件都會影響預(yù)算的執(zhí)行，造成偏差。再者，由于預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算執(zhí)行的認識不足，預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任主體不明，預(yù)算執(zhí)行難以落實到位。

近年來深圳市財政局持續(xù)加大全市九大類民生領(lǐng)域的民生投入，2017年支出3198億元，占財政支出約70%；2018年支出2772億元，占財政支出約65%；2019年在收緊預(yù)算的形勢下，支出3013億元，占財政支出約66.2%。隨著投入的持續(xù)增加，但是預(yù)算資金投入的增加并沒有同時伴隨著良好的預(yù)算執(zhí)行進度，財政預(yù)算的執(zhí)行情況直接影響深圳市的財政民生資金使用效益，與基層醫(yī)療衛(wèi)生條件改善等人民的利益緊密相關(guān)。近十年來，深圳市衛(wèi)生醫(yī)療系統(tǒng)各單位的預(yù)算執(zhí)行率在全市處于較后位置，折射出各預(yù)算單位年初預(yù)算編制不夠?qū)?，不夠科學(xué)，財務(wù)管理仍有待加強。為此，深圳市衛(wèi)健委于2017年開始采取PDCA循環(huán)法、績效獎懲機制等措施，但是效果并不顯著。醫(yī)療衛(wèi)生單位的預(yù)算執(zhí)行進度直接與基礎(chǔ)醫(yī)療衛(wèi)生條件改善息息相關(guān)，而醫(yī)院建設(shè)、病床增加、醫(yī)療設(shè)備更新完善、救護車更新等更一直是民眾關(guān)注的重點問題，如何提升醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)各單位的預(yù)算執(zhí)行情況也是亟需解決的問題。

截至2019年12月底，我市醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)共243家，為切實改善和解決這個問題，本課題擬對該委直屬12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機構(gòu)的預(yù)算執(zhí)行率偏低進行歸因調(diào)查，作為本課題研究對象的12家預(yù)算單位主要負責(zé)貫徹執(zhí)行各級醫(yī)療衛(wèi)生、人口計生等方面的法律、法規(guī)和政策；組織起草醫(yī)療衛(wèi)生、計生有關(guān)地方性法規(guī)、規(guī)章草案和政策；建立健全疾病預(yù)防控制、健康教育、婦幼保健、精神衛(wèi)生、應(yīng)急救治、衛(wèi)生監(jiān)督、計劃生育等服務(wù)網(wǎng)絡(luò)；組織實施公共場所衛(wèi)生、生活飲用水衛(wèi)生、職業(yè)衛(wèi)生、放射衛(wèi)生、學(xué)校衛(wèi)生、傳染病防治等公共衛(wèi)生監(jiān)督管理；依法管理采供血及臨床用血質(zhì)量，協(xié)調(diào)組織無償獻血；組織實施對嚴重威脅人民健康的傳染病、慢性病、地方病、職業(yè)病和出生缺陷等疾病的監(jiān)測與預(yù)防控制；承擔(dān)衛(wèi)生應(yīng)急、緊急救護和承擔(dān)重大活動的醫(yī)療保障等民生工作，具有行政單位、一般事業(yè)單位和醫(yī)院的特點，有一定的代表性。其中全額撥款單位6家，差額撥款單位6家，通過多維度分析，希望本課題的研究可以給全市預(yù)算單位以及全國同行業(yè)預(yù)算單位的預(yù)算管理有所啟發(fā)，共同推進預(yù)算單位的財務(wù)管理工作，為持續(xù)改善預(yù)算管理提供實踐建議及方法支持。

本次研究從部門預(yù)決算數(shù)據(jù)、預(yù)算資金來源、分季度預(yù)算執(zhí)行率、單位內(nèi)部控制自評報告、單位項目績效自評報告、預(yù)算資金經(jīng)濟科目占比、問卷調(diào)查報告等數(shù)據(jù)出發(fā)，采用數(shù)據(jù)挖掘方法尋找并分析預(yù)算執(zhí)行進度與各因素間關(guān)聯(lián)關(guān)系。調(diào)查結(jié)果表明政府采購項目占比、政府采購預(yù)算執(zhí)行情況及管理會計應(yīng)用程度是影響預(yù)算執(zhí)行的主要因素。若想提高預(yù)算管理水平，應(yīng)從改善政府采購項目執(zhí)行情況及強化管理會計在預(yù)算管理中的運用這兩個方面著手。首先要科學(xué)編制政府采購項目預(yù)算，強化計劃性，確保預(yù)算執(zhí)行進度；其次應(yīng)運用管理會計，如戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理等。事實表明醫(yī)療衛(wèi)生單位可將管理會計工具方法運用于預(yù)算管理中，設(shè)立預(yù)算專管員，建立管理機制，可有效督導(dǎo)提高預(yù)算執(zhí)行進度。

研究內(nèi)容及方法

本項目以問卷、訪談、數(shù)據(jù)挖掘、構(gòu)建模型等方法對深圳市衛(wèi)生健康委直屬12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)人員配置、單位內(nèi)部控制建設(shè)、項目績效管理、管理會計工具應(yīng)用、全面預(yù)算體系建設(shè)等進行了調(diào)查和分析。本文作為項目成果總結(jié)，主要研究了各因素以及單位全面預(yù)算管理體系建設(shè)與單位預(yù)算執(zhí)行率的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（一）文獻研究法

文獻研究法檢索和收集與預(yù)算執(zhí)行、管理相關(guān)的論文等相關(guān)學(xué)習(xí)材料，了解事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)狀及公衛(wèi)機構(gòu)預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理與普通事業(yè)單位相比是否具有共性和特殊性。其次，通過文獻學(xué)習(xí)收集相關(guān)課題研究數(shù)據(jù)和理論依據(jù)，系統(tǒng)了解影響預(yù)算執(zhí)行進度的幾大因素，為課題的整體研究思路設(shè)計及具體實施方法提供理論支持。

（二）問卷調(diào)查

本研究自行設(shè)計問卷，于2019年9月上旬通過問卷星發(fā)放至深圳市衛(wèi)生健康委員會直屬12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)人員，目標對象69人，1周后截止調(diào)查并回收問卷69份，回收率100%。其中有效問卷69份，合格率100%。

調(diào)查問卷涵蓋內(nèi)容包括被調(diào)查對象的基本情況以及調(diào)查對象對其所在單位全面預(yù)算體系建設(shè)、內(nèi)部控制建設(shè)、管理會計工具應(yīng)用等情況所作的判斷和評價。此外，本調(diào)查為匿名進行，可基本消除調(diào)查對象對如實回答敏感問題的顧慮。

（三）訪談法

本研究針對問卷調(diào)查中定性的問題主要對12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)負責(zé)人進行訪談，了解會計人員年齡、學(xué)歷、預(yù)算體系建設(shè)及內(nèi)控建設(shè)等情況。

（四）數(shù)據(jù)挖掘

本研究大部分數(shù)據(jù)來源于深圳市衛(wèi)生健康委員會，針對2017-2019年度年初預(yù)

算、年終決算、財政公共預(yù)算收入規(guī)模、預(yù)算占比進行數(shù)據(jù)挖掘，對比分析影響預(yù)算執(zhí)行的因素。

（五）回歸模型法

1.回歸分析法對各單位預(yù)算執(zhí)行進度、預(yù)算占比等數(shù)據(jù)分析采用回歸分析法、相關(guān)性分析法、差異性檢驗，對于連續(xù)性變量，采用均數(shù)，標準差，中位數(shù)，P25和P75來進行統(tǒng)計描述，采用t檢驗或者秩和檢驗來進行假設(shè)檢驗，采用相關(guān)分析來分析兩個變量之間的相關(guān)方向和相關(guān)程度，多元性回歸分析來研究待研究變量與感興趣變量之間的回歸關(guān)系，其中以P<0.05認為差異具有統(tǒng)計學(xué)意義，由此得出政府采購對預(yù)算執(zhí)行具有統(tǒng)計學(xué)意義。

2.單因素分析法通過對問卷調(diào)查的結(jié)果進行總結(jié)歸納，分析數(shù)據(jù)背后反映出來的衛(wèi)生醫(yī)療單位預(yù)算管理的問題，包括執(zhí)行進度低下的原因、預(yù)算管理不完善的原因等。根據(jù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)以及應(yīng)用條件，采用單因素分析對各會計科目執(zhí)行構(gòu)成比、會計人員相關(guān)信息、內(nèi)部控制建設(shè)評價指標及項目支出績效評價指標等對預(yù)算執(zhí)行的影響進行多因素分析。

四、研究現(xiàn)狀

（一）12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機構(gòu)2017-2019部門預(yù)算投入基本情況

圖1- 2017至2019年度12家公共衛(wèi)生及

其他醫(yī)療機構(gòu)部門預(yù)算收入增長情況

在財力日益趨緊的情況下，深圳財政仍逐年加大對衛(wèi)生醫(yī)療的投入，2019年度對深圳公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機構(gòu)的投入較2017年增長35.39%，為努力建設(shè)國際一流醫(yī)療服務(wù)中心、打造健康中國“深圳樣板”提供有力支撐。

圖2- 12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機構(gòu)3年部門預(yù)算占比情況

從深圳財政近三年對公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機構(gòu)的財政投入看，投入較多的是深圳市疾病預(yù)防控制中心、深圳市慢性病防治中心和深圳市血液中心。

圖3-2017至2019年度財政對全額單位及差額單位撥款情況（如下圖3）

2019年，本次調(diào)查的12家市屬公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機構(gòu)，全額撥款和差額撥款單位各占50%，2018、2019年財政對全額單位的撥款金額較2017年增加，主要原因是人員成本在增加，補發(fā)在編人員“購房補貼”和“崗位津貼”。

（二）12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機構(gòu)2017-2019年度預(yù)算執(zhí)行情況

表1- 2017-2019年度公共衛(wèi)生及

其他醫(yī)療機構(gòu)預(yù)算執(zhí)行率（%）

注：2017至2019年1-4季度能完成預(yù)算執(zhí)行序時進度的單位數(shù)量（第4季度按95%達標計算）

圖4 每季度同比增長

按算術(shù)平均數(shù)法，全年四季度預(yù)算執(zhí)行序時進度應(yīng)為：一季度25%，二季度50%，三季度75%，四季度95%。2017-2019年度年末預(yù)算執(zhí)行能完成序時進度的單位數(shù)量逐年遞增，2019年達到6家，占比50%，2019年較2017年增長2倍。

圖5- 2017-2019年12家公共衛(wèi)生及其他

醫(yī)療機構(gòu)1-4季度預(yù)算執(zhí)行平均序時進度

從2017-2019年每季度預(yù)算執(zhí)行達標序時進度情況看，第一、二季度達標情況逐年改善，并能較好地完成，第三季度執(zhí)行情況較差，雖然2019年度已較前兩年改善，但仍未能達標，第三季度預(yù)算執(zhí)行有著重要的意義，能反映預(yù)算單位預(yù)算編報的合理性和準確性，第四季度的預(yù)算執(zhí)行率逐年上升，較預(yù)期95%的目標仍差0.77%，預(yù)算編制的科學(xué)性和準確性亟待提高。

表2- 2017-2019年12家公共衛(wèi)生

及其他醫(yī)療機構(gòu)平均預(yù)算執(zhí)行環(huán)比增長率

2017至2019年1-2季度平均預(yù)算執(zhí)行環(huán)比增長率較其他季度明顯，2-4季度環(huán)比增長率遞減，說明近三年來各預(yù)算單位年末“突擊花錢”的情況有所改善。

（三）2017-2019年度12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機構(gòu)部門預(yù)算經(jīng)濟科目構(gòu)成及影響

表3-2017-2019年預(yù)算占比較大的經(jīng)濟科目

從12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機構(gòu)2017-2019年度年初預(yù)算和部門決算數(shù)據(jù)分析，在全年預(yù)決算中，占比重較大的經(jīng)濟科目是人員經(jīng)費、與單位主要業(yè)務(wù)相關(guān)的委托業(yè)務(wù)費、專用材料費和政府采購項目。2017-2019年度全額撥款單位和差額撥款單位人員經(jīng)費共占全年總預(yù)算約56%。全額撥款單位人員經(jīng)費平均占單位全年預(yù)算的61.35%，差額單位人員經(jīng)費平均占單位全年預(yù)算的50.89%，比例相對合理。雖然人員經(jīng)費占比較高，只要測算準確，其對單位預(yù)算執(zhí)行影響并不明顯；與單位主要業(yè)務(wù)相關(guān)的委托業(yè)費和專用材料費，由于是單位日常業(yè)務(wù)，在預(yù)算金額的測算和使用已形成較好的流程和規(guī)范，其對各單位的預(yù)算執(zhí)行影響較??；政府采購項目由于存在較多的外在不可控因素，其規(guī)模和執(zhí)行情況對各單位預(yù)算執(zhí)行情況有明顯的影響。

財務(wù)人員結(jié)構(gòu)情況

1.一般財務(wù)人員結(jié)構(gòu)

2019年深圳市衛(wèi)生健康委直屬公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)人員共69人，其中女性占73.91%，平均年齡39歲。大學(xué)本科學(xué)歷占66.67%，大專占17.39%，其他占8.7%；高級職稱5.80%，中級職稱40.58%，初級職稱21.74%，無職稱31.88%。從數(shù)據(jù)分析財務(wù)人員以女性為主，平均年齡偏老齡化，學(xué)歷以本科為主，職稱以初級和中級為主。結(jié)果表明醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財務(wù)人員流動性較小，少有新鮮血液注入，這個與傳統(tǒng)思維中財務(wù)行業(yè)穩(wěn)定的想法緊密相關(guān)。其次財務(wù)人員職稱普遍以初級和中級為主，高級職稱比例不高。職稱跟學(xué)歷的數(shù)據(jù)表明醫(yī)療機構(gòu)單位除財務(wù)負責(zé)人外普遍較少引入高學(xué)歷人才。以女性為主呈老齡化的趨勢且普遍不具備高知學(xué)歷與政府會計改革、信息時代數(shù)據(jù)爆炸、電子系統(tǒng)更新迅速呈反向變動關(guān)系，表明財務(wù)人員結(jié)構(gòu)亟需調(diào)整，必須強化培訓(xùn)，引入新鮮血液方能跟上信息時代變動的步伐。學(xué)歷與職稱與財務(wù)工作能力顯然呈正比關(guān)系，從調(diào)查數(shù)據(jù)中也可以看出預(yù)算執(zhí)行情況的好壞與單位財務(wù)人員的工作能力緊密相關(guān)。隨著政府會計改革、預(yù)算管理改革的深化，引入高學(xué)歷專業(yè)人才，持續(xù)進行在崗人員專業(yè)知識培訓(xùn)，鼓勵在崗人員參加職稱考試都是必然趨勢，也是提高財務(wù)人員能力的有效方法。

表4- 財務(wù)人員性別占比

圖6-財務(wù)人員年齡分析

表5- 財務(wù)人員教育程度

表6- 財務(wù)人員專業(yè)技術(shù)職稱

圖7 - 財務(wù)人員專業(yè)技術(shù)職稱

2.財務(wù)負責(zé)人情況

財務(wù)負責(zé)人平均年齡45歲，大學(xué)本科占83.33%，高級職稱占33.33%。單位財務(wù)負責(zé)人負責(zé)單位的財務(wù)管理、編制和執(zhí)行預(yù)算、財務(wù)收支計劃、成本管理、預(yù)算管理、會計核算、主要經(jīng)濟問題的分析和決策等，研究表明，財務(wù)負責(zé)的綜合素質(zhì)與單位預(yù)算執(zhí)行有著密不可分的關(guān)系。2017-2019年度，預(yù)算執(zhí)行排名前三的深圳市職業(yè)病防治院、深圳市血液中心、深圳市急救中心財務(wù)負責(zé)人均為副高級會計師印證財務(wù)負責(zé)人的綜合素質(zhì)與預(yù)算執(zhí)行緊密相關(guān)。

圖8- 財務(wù)負責(zé)人平均年齡

表7-財務(wù)負責(zé)人基本信息

財務(wù)工作是專業(yè)性強的一項工作，財務(wù)負責(zé)人一方面作為單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員協(xié)助單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)本單位的財務(wù)管理、預(yù)算管理、會計核算和財務(wù)監(jiān)督等工作，另一方面以會計負責(zé)人的身份，站在會計人員的立場上分析和思考問題，將財務(wù)人員的工作思路和工作中存在的問題及時向單位負責(zé)人反映。把行政領(lǐng)導(dǎo)的意圖和有關(guān)的財經(jīng)方針、政策進行有機結(jié)合并貫徹執(zhí)行，在單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門之間切實起到承上啟下的重要作用。要做到這些，沒有從事過財務(wù)工作、不具備一定的財務(wù)專業(yè)知識是不行的。從財務(wù)人員的情況看，財務(wù)負責(zé)人的平均年齡嚴重老化，文化程度相對較低，獲得高級職稱的不到50%，思維固化、學(xué)習(xí)能力較差，管理會計轉(zhuǎn)型的意愿不強。但是隨著時代的發(fā)展，財務(wù)行業(yè)的改革，財務(wù)負責(zé)人必須向管理會計轉(zhuǎn)型才能跟上時代發(fā)展的步伐。只有向管理會計轉(zhuǎn)型方能切實改變預(yù)算執(zhí)行進度低下的現(xiàn)狀，不利用管理會計工具方法無法改變預(yù)算執(zhí)行中扯皮、相互推諉、浪費財政資金等亂象，管理會計是構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的重要工具方法。從問卷調(diào)查的數(shù)據(jù)結(jié)果分析也表明財務(wù)負責(zé)人必須向管理會計轉(zhuǎn)型才能改變年齡偏大學(xué)歷較低的弱勢，如此才能提升財務(wù)管理能力，改變預(yù)算執(zhí)行排名處于后位的情況。

檢驗結(jié)果與統(tǒng)計分析

對于連續(xù)型變量，采用均數(shù)，標準差，中位數(shù)，P25和P75來進行統(tǒng)計描述，采用t檢驗（滿足參數(shù)檢驗條件）或者秩和檢驗（不滿足參數(shù)檢驗的條件）來進行假設(shè)檢驗，采用相關(guān)分析來分析兩個變量之間的相關(guān)方向和相關(guān)程度，采用多元線性回歸分析來研究待研究變量與感興趣變量之間的回歸關(guān)系，以P<0.05認為差異有統(tǒng)計學(xué)意義，來本次分析均采用SPSS24.0來完成。

（一）分析政府采購與差額單位預(yù)算執(zhí)行率的關(guān)系

相關(guān)性分析結(jié)果顯示政府采購比與預(yù)算執(zhí)行率之間呈現(xiàn)出負相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為-0.689，且差異有統(tǒng)計學(xué)意義，而與1季度執(zhí)行率，2季度執(zhí)行率，3季度執(zhí)行率和4季度執(zhí)行率之間的相關(guān)系數(shù)間的差異無統(tǒng)計學(xué)意義，具體見表8

表8-政府采購與差額單位預(yù)算執(zhí)行率的相關(guān)性分析

（二）分析政府采購與全額單位預(yù)算執(zhí)行率的關(guān)系

相關(guān)性分析結(jié)果顯示4季度執(zhí)行率與預(yù)算執(zhí)行率之間呈現(xiàn)出正相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為0.833，且差異有統(tǒng)計學(xué)意義，而與其他幾個季度執(zhí)行率之間的相關(guān)系數(shù)間的差異無統(tǒng)計學(xué)意義，具體見表9

表9-政府采購與全額單位預(yù)算執(zhí)行率相關(guān)性分析

將預(yù)算執(zhí)行率作為因變量，待研究變量政府采購占比，1季度執(zhí)行率，2季度執(zhí)行率和3季度執(zhí)行率作為自變量納入多元線性回歸的模型中其他待研究變量作為自變量納入模型中(4季度執(zhí)行率由于共線性太高而被剔除)，最終結(jié)果顯示該模型對應(yīng)的R方為0.497，F(xiàn)值為3.207，P為0.049< 0.05,,表明該模型有統(tǒng)計學(xué)意義。1季度執(zhí)行率與預(yù)算執(zhí)行率呈現(xiàn)出負相關(guān)的關(guān)系；政府采購占比，2季度執(zhí)行率，3季度執(zhí)行率與預(yù)算執(zhí)行率呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，各個變量之間的共線性大小均較弱。各個變量的系數(shù)及假設(shè)檢驗如表10所示。最終的模型可以表示為：預(yù)算執(zhí)行率=0.481+0.060*政府采購占比-0.434*1季度執(zhí)行率+0.425*2季度執(zhí)行率+0.507*3季度執(zhí)行率

Y=?1*X1+ ?2*X2+ ?3*X3+ ?4*X4+ε

其中，Y為預(yù)算執(zhí)行率，X1為政府采購占比，?1為政府采購占比對應(yīng)的系數(shù)，X2為1季度執(zhí)行率，?2為1季度執(zhí)行率對應(yīng)的系數(shù)，X3為2季度執(zhí)行率，?3為2季度執(zhí)行率對應(yīng)的系數(shù)，X4為3季度執(zhí)行率，?4為3季度執(zhí)行率對應(yīng)的系數(shù)。

表10 政府采購與全額單位預(yù)算執(zhí)行率回歸分析

（三）調(diào)查問卷的統(tǒng)計分析

本研究自行設(shè)計問卷，于2019年7月上旬通過問卷星發(fā)放至深圳市衛(wèi)生健康委員會直屬12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)人員，目標對象69人，1周后截止調(diào)查并回收問卷69份，回收率100%。其中有效問卷69份，合格率100%。

表11顯示的是基線資料對于預(yù)算執(zhí)行率的影響，采用均數(shù)，標準差，中位數(shù)，25%位數(shù)和75%位數(shù)對數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計描述，采用秩和檢驗對數(shù)據(jù)進行假設(shè)檢驗，結(jié)果顯示從事會計工作年限，是否了解您單位近五年的戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營目標，是否定期參加、觀摩貴單位業(yè)務(wù)科室的業(yè)務(wù)活動對于預(yù)算執(zhí)行率的影響差異均無統(tǒng)計學(xué)意義；變量單位是否有實行項目成本核算，您單位業(yè)務(wù)部門是否設(shè)有預(yù)算項目管理員，及時就預(yù)算執(zhí)行問題向財務(wù)部門反饋，您單位財務(wù)部門是否設(shè)有預(yù)算項目專管員，動態(tài)跟蹤管理相應(yīng)預(yù)算項目，您單位預(yù)算項目（除經(jīng)濟科目外）調(diào)整是否頻繁，您單位項目考評是否與項目負責(zé)人的績效工資掛鉤，您單位預(yù)算項目季度實際支出金額與年初預(yù)算資金使用計劃是否存在較明顯差異與對于預(yù)算執(zhí)行率的影響差異均有統(tǒng)計學(xué)意義。

單位實行項目成本核算；單位業(yè)務(wù)部門設(shè)有預(yù)算項目管理員，及時就預(yù)算執(zhí)行問題向財務(wù)部門反饋；單位財務(wù)部門設(shè)有預(yù)算項目專管員，動態(tài)跟蹤管理相應(yīng)預(yù)算項目；單位預(yù)算項目（除經(jīng)濟科目外）調(diào)整不頻繁，單位項目考評與項目負責(zé)人的績效工資掛鉤；單位預(yù)算項目季度實際支出金額與年初預(yù)算資金使用計劃不存在較明顯差異的單位預(yù)算執(zhí)行率較高。

表11- 不同變量因素對預(yù)算執(zhí)行率的影響

結(jié)論

通過上述分析可知，影響預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行情況的因素有單位政府采購項目占比、政府采購項目的執(zhí)行率和管理會計在單位的應(yīng)用程度。

（一）單位預(yù)算執(zhí)行情況與政府采購項目在預(yù)算中的占比及執(zhí)行情況有相關(guān)性

研究顯示預(yù)算中政府采購項目的占比高且執(zhí)行率高的單位整體預(yù)算執(zhí)行率也較高。政府采購指標下達時間較晚，執(zhí)行壓力集中在全年的第3、4季度，而3、4四季度的預(yù)算執(zhí)行率同時正是影響當(dāng)年整體預(yù)算執(zhí)行率的關(guān)鍵，也是檢驗單位預(yù)算編制準確性、科學(xué)性的關(guān)鍵。

本次研究在對各預(yù)算單位財務(wù)負責(zé)人進行訪談時發(fā)現(xiàn)，如果政府采購項目是存量經(jīng)常性項目、續(xù)簽合同項目，預(yù)算執(zhí)行情況會相對良好，但如果項目是新增項目，則執(zhí)行情況相對較差。歸納主要原因如下：采購業(yè)務(wù)沒有實現(xiàn)歸口管理，缺乏有效地統(tǒng)一集中管理；采購項目預(yù)算編制計劃性不強，隨意性嚴重；立項前論證不充分缺乏可行性分析，預(yù)算金額測算不準確，項目執(zhí)行過程問題難以解決；采購人員經(jīng)驗不足，影響招標質(zhì)量和效率。當(dāng)前我市公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機構(gòu)單位普遍缺乏采購的計劃性，為采購而采購，沒有前瞻性，計劃盲目。絕大部分預(yù)算單位在新增采購項目立項前缺乏立項論證和可行性分析，有的單位甚至在對自身的需求并不清楚的情況下盲目立項，項目資金規(guī)模估算不準確，資金使用計劃及執(zhí)行進度預(yù)計與預(yù)期偏離。由于政府采購項目預(yù)算編制不嚴謹，缺乏可行性分析和計劃導(dǎo)致項目遲遲不能啟動，大部分項目于下半年才能完成采購，資金使用計劃延后直接影響了采購項目的預(yù)算執(zhí)行進度。如電子產(chǎn)品和信息化類的產(chǎn)品迭代較快，價格變動較大，這些小事件都會影響預(yù)算的執(zhí)行，造成偏差。其次，單位負責(zé)采購的人員文化程度不高，業(yè)務(wù)水平參差不齊，且較少為專業(yè)人員出身，在需求書的確認，標書的撰寫、招標方式的選擇、合同付款方式的簽訂等方面經(jīng)驗不足導(dǎo)致采購管理效率低下，直接影響當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行進度。

為提高政府采購項目預(yù)算執(zhí)行進度預(yù)算單位應(yīng)健全相關(guān)政府采購制度，強化管理。首先應(yīng)該對采購業(yè)務(wù)進行歸口管理，實現(xiàn)集中規(guī)范化管理，由專門的部門專門的采購人員管理執(zhí)行政府采購項目，對政府采購項目負責(zé)。其次必須加強采購項目的事前論證，形成政府采購項目充分的立項分析報告，對項目必要性、可行性及資金使用計劃等進行闡述，詳細測算預(yù)算金額明細。建立單位項目評審機制，通過評審的項目方可立項。加強對采購人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)優(yōu)秀的專業(yè)化人才，強化業(yè)務(wù)能力。最后要促進政府采購內(nèi)控及信息化建設(shè)，信息化建設(shè)能有效監(jiān)控政府采購項目的執(zhí)行情況，避免采購工作中推諉，拖拉的情況，提高工作效率，是提高預(yù)算執(zhí)行情況的重要手段。

（二）管理會計在單位的應(yīng)用程度對單位預(yù)算執(zhí)行有明顯的影響

從分析結(jié)果表明，單位業(yè)務(wù)部門設(shè)有預(yù)算項目管理員，及時就預(yù)算執(zhí)行問題向財務(wù)部門反饋；單位財務(wù)部門設(shè)有預(yù)算項目專管員，動態(tài)跟蹤管理相應(yīng)預(yù)算項目；單位預(yù)算項目（除經(jīng)濟科目外）調(diào)整不頻繁，單位項目考評與項目負責(zé)人的績效工資掛鉤；單位預(yù)算項目季度實際支出金額與年初預(yù)算資金使用計劃不存在較明顯差異的單位預(yù)算執(zhí)行率較高。

從本次課題訪談及日常工作交流中了解，絕大部分預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)層對未來3-5年單位發(fā)展戰(zhàn)略不明確，沒有全局性、長遠性、綱領(lǐng)性的規(guī)劃。而預(yù)算正是以單位發(fā)展戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，通過合理配置各種資源，來合理保證單位戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，綱領(lǐng)性戰(zhàn)略目標的缺乏直接影響單位預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算單位頂層設(shè)計不明確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)科室在編報預(yù)算時方向不確定，在執(zhí)行過程中調(diào)整頻繁，偏離了發(fā)展目標，也直接影響了預(yù)算的執(zhí)行。單位職工沒有全面預(yù)算的概念，認為預(yù)算是財務(wù)部門的事與他們無關(guān)，預(yù)算的編制均由單位財務(wù)部門代編，業(yè)務(wù)科室只是提供大概的使用范圍，沒有詳細的測算標準、資金使用計劃和績效目標，預(yù)算的編制脫離實際需求直接導(dǎo)致執(zhí)行困難，特別是容易由于突發(fā)原因、測算不準確等原因帶來執(zhí)行不順。建立成本核算體系也是提高單位預(yù)算執(zhí)行重要方法，在公共衛(wèi)生醫(yī)療單位，特別是全額撥款的事業(yè)單位，沒有建立成本核算，無成本不績效，項目績效缺少量化指標，不利于提高資金使用效率。調(diào)查研究顯示，單位財務(wù)負責(zé)人的水平與預(yù)算執(zhí)行進度也有明顯的相關(guān)性。各單位財務(wù)負責(zé)人專業(yè)水平不高，對財務(wù)報告及預(yù)算執(zhí)行分析不透徹，未能為單位的戰(zhàn)略發(fā)展提供相關(guān)專業(yè)意見，引導(dǎo)單位建立健全的財務(wù)管理體系，提高預(yù)算執(zhí)行進度。深圳市衛(wèi)生健康委員會2017年開始采取PDCA預(yù)算管理模式，各單位預(yù)算執(zhí)行情況有所改善。2019年1月正式發(fā)文為進一步加強預(yù)算執(zhí)行管理，將單位預(yù)算執(zhí)行率與個人績效工資掛鉤，按時序進度與實際進度差額比率計算，扣減相應(yīng)的獎金和績效，執(zhí)行至年度2019年度預(yù)算執(zhí)行情況有了明顯的改善。

衛(wèi)生醫(yī)療系統(tǒng)的預(yù)算單位要建立單位全面預(yù)算管理體系，健全有效的全面預(yù)算管理組織體系，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算項目執(zhí)行單位的職責(zé)、授權(quán)批準程序和工作協(xié)調(diào)機制。在預(yù)算編制方面要保證預(yù)算與單位戰(zhàn)略管理流程相一致，使單位的長期目標、短期目標、和預(yù)算目標之間協(xié)調(diào)一致。項目的預(yù)測要科學(xué)合理，能根據(jù)各種因素的變化及時地修正，通過采用合適的預(yù)測方法，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的情況，提高預(yù)測和編制的準確性。在預(yù)算執(zhí)行方面要建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機制，不要過于強調(diào)預(yù)算的剛性或嚴肅性，基于“客觀”因素發(fā)生“重大”變化，應(yīng)該按規(guī)定程序及時、主動地調(diào)整預(yù)算，但調(diào)整頻率不宜太高。單位財務(wù)部門要提高預(yù)算執(zhí)行分析報告的質(zhì)量，能夠向單位負責(zé)人反映出單位戰(zhàn)略的實現(xiàn)程度，多個維度反映單位預(yù)算執(zhí)行情況及時提示出存在的重要風(fēng)險，反映預(yù)算調(diào)整或修正后的單位情況，給單位負責(zé)人提供決策依據(jù)。在預(yù)算考核方面，科學(xué)設(shè)計預(yù)算考核指標體系，指標應(yīng)以定量指標為主定性指標為輔，具有可控性、可達性、明晰性?？己藘?nèi)容包括預(yù)算編制的準確性與及時性、預(yù)算調(diào)整是否按程序進行、預(yù)算分析報告的質(zhì)量等，不能單純地考核預(yù)算的執(zhí)行率。預(yù)算考核還應(yīng)建立和實施科學(xué)的業(yè)績評價和激勵制度，促使員工將預(yù)算視作一種規(guī)劃、溝通及協(xié)調(diào)工具，而不是壓力和懲罰手段，增強員工實現(xiàn)目標的主動性和責(zé)任性。

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（作者單位：深圳市急救中心；深圳市兒童醫(yī)院）