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 ■ 于鵬/文
今年政府工作報(bào)告提出，加大研發(fā) 費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度，將科技型 中 小 企 業(yè) 加 計(jì) 扣 除 比 例 從 75%提 高 到 100%，對(duì)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究實(shí)行稅收優(yōu) 惠。這是繼2021年制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除比例提高后，出現(xiàn)的第二個(gè)帶 有行業(yè)屬性的優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的 科技型中小企業(yè)提供了發(fā)展動(dòng)能。
優(yōu)惠范疇
2017 年，科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù) 總局研究制定了《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià) 辦法》(以下簡稱《評(píng)價(jià)辦法》)?！对u(píng)價(jià)辦 法》中明確了科技型中小企業(yè)的定義。 其核心是要取得“自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其 轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)”，目的是 “可持續(xù)發(fā)展”，具體評(píng)價(jià)指標(biāo)包括科技 人員、研發(fā)投入、科技成果 3 項(xiàng)，3 個(gè)項(xiàng)目 的權(quán)重為 2∶5∶3，可見研發(fā)投入成為科技 型中小企業(yè)的核心訴求，也充分詮釋了 “科技是第一生產(chǎn)力”。
中小企業(yè)在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中位 置非常特殊，在提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、擴(kuò)大就 業(yè)、促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方面，中小企業(yè)都發(fā)揮 了積極有效的作用。數(shù)據(jù)顯示，我國 1.2 萬 億 市場(chǎng) 主體 中，有 3000 多萬中小企 業(yè)。在亞太區(qū)，中小企業(yè)對(duì)當(dāng)前 GDP 總 量的貢獻(xiàn)率為52%，在我國這一占比更高。
中小企業(yè)主要是從企業(yè)規(guī)模描述 的?！对u(píng)價(jià)辦法》中定義為：職工總數(shù)不超 過 500 人、年銷售收入不超過 2 億元、資 產(chǎn)總額不超過 2 億元。相比于 2011年工 信部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委和財(cái)政部聯(lián)合 印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī) 定的通知》中各行業(yè)中小企業(yè)的定義標(biāo) 準(zhǔn)，科技型中小企業(yè)的范圍更加寬泛，受 眾面更廣泛。世界上主要國家的中小企 業(yè)的定義都是從人員、資產(chǎn)或資本以及 銷售收入等維度進(jìn)行，美國標(biāo)準(zhǔn)為 500 人 以下；英國則更為細(xì)化，定義小建筑業(yè)、 礦業(yè)的從業(yè)人員在25 人以下。
每年 3 月底，科技部會(huì)通過科技型中 小企業(yè)服務(wù)官方網(wǎng)站，發(fā)布最新的《科技 型中小企業(yè)信息表》，企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注并 采取相應(yīng)的措施，企業(yè)可以自主評(píng)價(jià)，具 備一定條件還可以直接確認(rèn)。
研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用
科技型中小企業(yè)在中小企業(yè)的基礎(chǔ) 上增加了科技研發(fā)的標(biāo)簽，這個(gè)標(biāo)簽要 求企業(yè)要有一定數(shù)量的科技人員從事科 學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，研發(fā)活動(dòng)主要體 現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用的支出方面。
研發(fā)費(fèi)用是研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的標(biāo)志。 2021 年我國研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入達(dá) 27864 億 元，比上年增長 14.2%，研發(fā)費(fèi)用與GDP 之 比達(dá)到 2.44%，比上年提高 0.03%，已接近 經(jīng)合組織(OECD)國家疫情前 2.47%的平 均水平。
在今年政府工作報(bào)告中提到的研發(fā) 費(fèi)用是個(gè)具象名詞，專門指用于企業(yè)為 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究 開發(fā)費(fèi)用，重點(diǎn)在于新。“新”有兩層含 義：一是創(chuàng)新，全所未有，開創(chuàng)性的；二是 更新，在現(xiàn)有技術(shù)、產(chǎn)品和工藝方面所做 的變革，能顯著改善現(xiàn)有的技術(shù)、產(chǎn)品和 工藝方面，呈現(xiàn)出“煥然一新”的狀態(tài)。
按照財(cái)政部和國家稅務(wù)總局以及其 他相關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)布的材料，研發(fā)費(fèi)用主要 包括 3 個(gè)方面，一是人員支出，主要是從 事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、社保以及 外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；二是直接投 入的費(fèi)用，包括材料、燃料、動(dòng)力、儀器、 設(shè)備的維修費(fèi)和租金，以及中間試驗(yàn)的 相關(guān)費(fèi)用；三是折舊攤銷和其他費(fèi)用。 費(fèi)用以實(shí)際發(fā)生為主。
2018 年，財(cái)政部在修訂一般企業(yè)財(cái) 務(wù)報(bào)表格式時(shí)，將研發(fā)費(fèi)用在利潤表中 單獨(dú)列示 。從 2018 年到 2021 年我國 A 股市場(chǎng)的上市公司來看，研發(fā)費(fèi)用占收 入的比重從 2018 年的 1.53%提高到2021 年的 1.87%，研發(fā)費(fèi)用在歸屬于母公司凈 利潤的占比基本保持在 17%的水平，2020 年這一占比達(dá)到 22%。說明研發(fā)費(fèi)用對(duì) 利潤具有促進(jìn)和提升作用。
加計(jì)扣除
加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的 專用詞匯，即在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上， 再加成一定比例在企業(yè)所得稅前列支， 構(gòu)成利潤總額的減項(xiàng)。
2017 年之前，科技型中小企業(yè)與其 他企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比重是一致 的，均為 50%。為進(jìn)一步激勵(lì)中小企業(yè)加 大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，2017 年財(cái)稅 部門發(fā)文，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除比例提至 75%。2021年，國家出 臺(tái)相關(guān)政策針對(duì)制造業(yè)企業(yè)推出加計(jì)扣 除比例提升為 100%。
今年的政府工作報(bào)告提出，要加大 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度，將科 技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例從 75%提高 到 100%。政策的不斷擴(kuò)圍，說明國家重 視企業(yè)在基礎(chǔ)研究方面的投入，鼓勵(lì)企 業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)。
根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的 2020 年中國 創(chuàng)新指數(shù)來看，2020 年，我國企業(yè)研發(fā)經(jīng) 費(fèi)達(dá)到 18673.8 億元，比上年增長 10.4%。 其 中 ，規(guī) 模 以 上 工 業(yè) 企 業(yè) 研 發(fā) 經(jīng) 費(fèi) 15271.3 億元，比上年增長 9.3%。從數(shù)據(jù) 來看，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)占企 業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的比重為 81.78%，對(duì)科技型 中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除給予優(yōu)惠，不 會(huì)對(duì)國家財(cái)政稅收有大的影響，但對(duì)企 業(yè)而言則是現(xiàn)金流更為充沛，增添發(fā)展 動(dòng)力。
(作者單位：北京海龍資產(chǎn)經(jīng)營集團(tuán) 有限公司)

資訊
3 歲以下嬰幼兒照護(hù)
個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除設(shè)立

本報(bào)訊 國務(wù)院日前決定，設(shè)立 3 歲 以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加 扣除 。納稅人從今年 1 月 1 日起享受新 的專項(xiàng)附加扣除。
納稅人照護(hù) 3 歲以下嬰幼兒子女 的相關(guān)支出，按照每個(gè)嬰幼兒每月 1000 元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。
父母可以選擇由其中一方按扣除 標(biāo)準(zhǔn)的 100%扣除，也可以選擇由雙方 分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的 50%扣除，具體扣除 方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。
3 歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專 項(xiàng)附加扣除涉及的保障措施和其他事 項(xiàng)，參照《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫 行辦法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 此外，3 歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附 加扣除可以在單位每月發(fā)工資的時(shí)候 享受，也可以在次年匯算時(shí)一并享受。 今年前幾個(gè)月沒有享受到的扣除，可以 在以后月份發(fā)工資時(shí)一次性補(bǔ)充扣 除 。比如，納稅人 4 月份將嬰幼兒信息 提供給任職單位，單位即可為納稅人一 次性申報(bào)享受前 4 個(gè)月的專項(xiàng)附加扣 除；若納稅人 5 月份將嬰幼兒信息提供 給任職單位，單位可為納稅人一次性申 報(bào)享受前 5 個(gè)月的專項(xiàng)附加扣除。
值得一提的是，3 歲以下嬰幼兒照 護(hù)專項(xiàng)附加扣除政策自 2022 年起實(shí)施， 在 2021 年度匯算中不能填報(bào)。
(綜合)
國家稅務(wù)總局明確小型微利企業(yè) 所得稅優(yōu)惠政策征管問題

本報(bào)訊 國家稅務(wù)總局日前發(fā)布公 告，對(duì)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征 管問題予以明確。
公告明確，自 2022 年 1 月 1 日起，符 合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小型微 利企業(yè)條件的企業(yè)(以下簡稱小型微利 企業(yè))，按照相關(guān)政策規(guī)定享受小型微 利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 。企業(yè)設(shè)立不 具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì) 算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、 資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合 計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
小型微利企業(yè)無論按查賬征收方 式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均 可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳 企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表，即 可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)， 資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得 額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào) 所屬期末的情況進(jìn)行判斷。
原不符合小型微利企業(yè)條件的企 業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按 照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企 業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報(bào)所 屬期末的累計(jì)情況，計(jì)算減免稅額 。當(dāng) 年度此前期間如因不符合小型微利企 業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可 在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款 中抵減。
企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)享受了小 型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算 清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng) 當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。
小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按 季度預(yù)繳 。按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的 企業(yè)，在當(dāng)年度 4 月、7 月、10 月預(yù)繳申 報(bào)時(shí)，若按相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型 微利企業(yè)條件的，下一個(gè)預(yù)繳申報(bào)期起 調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)，一經(jīng)調(diào)整，當(dāng) 年度內(nèi)不再變更。 (綜合)
小規(guī)模納稅人免征增值稅等
征收管理事項(xiàng)明確

本報(bào)訊 國家稅務(wù)總局日前發(fā)布公 告，明確自 4 月 1 日起，增值稅小規(guī)模納 稅人適用 3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征 增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā) 票 。納稅人選擇放棄免稅并開具增值 稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具征收率為 3%的 增值稅專用發(fā)票。
增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷 售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在 2022 年 3 月 31 日前，已按3%或者 1%征收率開具 增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者 退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng) 按照對(duì)應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票；開票 有誤需要重新開具的，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征 收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的 藍(lán)字發(fā)票。
增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅 應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過 15 萬元(以 1 個(gè)季度為 1 個(gè)納稅期的，季度 銷售額未超過 45 萬元，下同)的，免征增 值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值 稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適 用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá) 起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。
合計(jì)月銷售額超過 15 萬元的，免征 增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫 在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模 納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及 《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。
已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專 用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅 人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票， 也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)
UKey 開具發(fā)票。 (綜合)