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近年來(lái)，隨著人民群眾的生活水平穩(wěn)步提高，在國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需等政策支持下，我國(guó)的食品加工企業(yè)逐步走向規(guī)模化、國(guó)際化、產(chǎn)業(yè)鏈一體化，不斷提升企業(yè)發(fā)展的質(zhì)量和效益。在A股主板上市過(guò)程中，食品加工企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、研發(fā)投入和套期會(huì)計(jì)等問(wèn)題及核查程序是監(jiān)管審核的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。本文將對(duì)此類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行解析，分享深度洞察。 關(guān)注銷(xiāo)售收入的確認(rèn)和核查 當(dāng)企業(yè)將貨物送達(dá)交付地點(diǎn)并交付給客戶后，客戶根據(jù)合同約定在一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收完成后向企業(yè)發(fā)出驗(yàn)收確認(rèn)通知。與一般標(biāo)準(zhǔn)化的工業(yè)產(chǎn)品不同，在食品加工行業(yè)，企業(yè)所交付的產(chǎn)品需根據(jù)不同客戶對(duì)生產(chǎn)工藝和參數(shù)指標(biāo)的要求定制化生產(chǎn)，在銷(xiāo)售合同中也往往規(guī)定了較為詳細(xì)的理化指標(biāo)作為驗(yàn)收的依據(jù)。因此，在實(shí)務(wù)中，不能僅憑產(chǎn)品的實(shí)物交付，作為產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的依據(jù)，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析客戶驗(yàn)收是一項(xiàng)例行程序，還是實(shí)質(zhì)性程序。 如果企業(yè)能夠客觀地確定已經(jīng)按照合同約定的標(biāo)準(zhǔn)和條件將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)，客戶驗(yàn)收只是一項(xiàng)例行程序，并不影響企業(yè)判斷客戶取得該商品控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)過(guò)去執(zhí)行類(lèi)似合同積累的經(jīng)驗(yàn)以及客戶驗(yàn)收的結(jié)果取得相應(yīng)證據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，定制化程度越高的商品，越難以證明客戶驗(yàn)收僅僅是一項(xiàng)例行程序。在這種情況下，應(yīng)在客戶對(duì)產(chǎn)品驗(yàn)收后確認(rèn)銷(xiāo)售收入。 關(guān)注研發(fā)過(guò)程中試制產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 為了提高盈利能力和客戶粘度，企業(yè)必須具備較強(qiáng)的研發(fā)能力，有效滿足客戶對(duì)產(chǎn)品口味不斷變化的要求。在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的過(guò)程中，企業(yè)需要通過(guò)小批量的試生產(chǎn)，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的工藝參數(shù)進(jìn)行修正，檢驗(yàn)研發(fā)成果。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，試生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品往往能夠?qū)ν獬鍪坌纬射N(xiāo)售收入。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》中的相關(guān)指引，企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》等適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 關(guān)注套期會(huì)計(jì)相關(guān)的問(wèn)題 近年來(lái)，隨著越來(lái)越多的企業(yè)積極布局全球化的原材料采購(gòu)體系，人民幣匯率的大幅波動(dòng)會(huì)給企業(yè)的持續(xù)盈利能力帶來(lái)較大的不確定性。為此，企業(yè)通過(guò)簽署遠(yuǎn)期外匯合約等方式來(lái)達(dá)到對(duì)沖外匯風(fēng)險(xiǎn)的目的。在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期會(huì)計(jì)》的前提下，運(yùn)用套期會(huì)計(jì)能夠?qū)⑻灼诠ぞ吆捅惶灼陧?xiàng)目產(chǎn)生的利得或損失在相同會(huì)計(jì)期間計(jì)入當(dāng)期損益（或其他綜合收益），從而降低利潤(rùn)表的波動(dòng)；另一方面，與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)的損益為企業(yè)經(jīng)常性損益的范疇，減少了企業(yè)扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤(rùn)波動(dòng)。 套期會(huì)計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)，在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中存在諸多難點(diǎn)，也是監(jiān)管審核的重點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎選擇使用套期會(huì)計(jì)。結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期會(huì)計(jì)》的相關(guān)規(guī)定，有以下幾點(diǎn)值得關(guān)注：
套期關(guān)系需由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成； 在套期開(kāi)始時(shí)，企業(yè)需正式指定套期工具和被套期項(xiàng)目，并需準(zhǔn)備關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的書(shū)面文件。該文件至少需載明了套期工具、被套期項(xiàng)目、被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及套期有效性評(píng)估方法（包括套期無(wú)效部分產(chǎn)生的原因分析以及套期比率確定方法）等內(nèi)容； 在套期開(kāi)始日及以后期間，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期關(guān)系是否符合套期有效性要求進(jìn)行評(píng)估； 企業(yè)還需要將套期保值活動(dòng)的安排、套期會(huì)計(jì)的具體要求與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略相結(jié)合，建立一套有效的內(nèi)部控制制度。
企業(yè)若計(jì)劃運(yùn)用套期會(huì)計(jì)，應(yīng)盡早開(kāi)始準(zhǔn)備，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理策略、完善內(nèi)部控制制度、提高財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。 上述關(guān)注重點(diǎn)，體現(xiàn)了監(jiān)管機(jī)構(gòu)在審核工作中對(duì)企業(yè)信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性的重視。申報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制體系、全面提高財(cái)務(wù)核算質(zhì)量，迎接資本市場(chǎng)的評(píng)價(jià)和挑戰(zhàn)。
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