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 朱 玉

一、TY 公司實(shí)施成本精細(xì)化 核算的背景
TY 公司作為合資已有近30年 的大型油墨生產(chǎn)企業(yè)，近年來，隨 著技術(shù)的進(jìn)步，人們的生活方式， 獲取資訊的渠道的改變等原因，傳 統(tǒng)印刷行業(yè)受沖擊明顯，公司考慮 到形勢(shì)的變化，積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營思路， 大力開發(fā)新產(chǎn)品，新工藝，多元化 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以迎合市場(chǎng)需求。由此公 司在精細(xì)化成本核算方面要求越來 越嚴(yán)格，對(duì)于計(jì)算機(jī)輔助核算的需
求也越來越高。
2022年公司管理層決定對(duì)現(xiàn) 有企業(yè)管理系統(tǒng) U8 進(jìn)行再一次系 統(tǒng)升級(jí)，以達(dá)到更進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù) 核算的需求，由計(jì)算機(jī)管理部門牽 頭，與軟件公司的系統(tǒng)工程師開展 座談會(huì)，充分溝通新系統(tǒng)在更新優(yōu) 化方面的具體變化，同時(shí)結(jié)合的具 體情況為公司定制一系列解決方 案。TY 公司作為制造型企業(yè)，成 本核算模塊作為公司財(cái)務(wù)核算最重 要的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是此次系統(tǒng)升級(jí) 的一個(gè)重點(diǎn)。作為公司的成本主管 會(huì)計(jì)，在測(cè)試前需要向相關(guān)部門強(qiáng) 調(diào)成本核算的重要性，對(duì)于系統(tǒng)升

級(jí)前的準(zhǔn)備工作以及測(cè)試工作都需 要盡量做到準(zhǔn)確并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題， 及時(shí)與軟件技術(shù)工程師溝通，分析 原因、尋求解決方案并能提供合理 的備選解決方案。依據(jù)選取出的備 選方案及時(shí)向公司管理層匯報(bào)，從 而確定最優(yōu)使用方案。

二、TY 公司成本核算測(cè)算中 發(fā)現(xiàn)的問題
TY 公司因?yàn)樯a(chǎn)的產(chǎn)成品涉 及使用的原材料、半成品眾多，部 分半成品涉及外采和自制并用，而 且生產(chǎn)出的產(chǎn)成品因包裝規(guī)格區(qū)分 詳細(xì)，客戶指定特殊要求以及涉及 進(jìn)出口貿(mào)易等原因，產(chǎn)成品分類編 碼非常細(xì)化。綜合以上原因新系統(tǒng) 成本運(yùn)算后的數(shù)據(jù)比對(duì)就變得尤為 重要，我們選取最近一個(gè)月的賬套 進(jìn)行數(shù)據(jù)鏡像，分別利用新系統(tǒng)和 目前使用的系統(tǒng)進(jìn)行了成本卷積運(yùn) 算，在運(yùn)算完畢后，數(shù)據(jù)寫入制證 過程中，我們發(fā)現(xiàn)一部分運(yùn)算結(jié)果 有較大出入，通過對(duì)單據(jù)進(jìn)行比對(duì)， 我們發(fā)現(xiàn)是由于特殊單據(jù)的運(yùn)算方 式發(fā)生變化造成了差異的出現(xiàn)。由 此我們與軟件公司技術(shù)人員進(jìn)行了

溝通，從中我們了解到變化最主要 的原因是系統(tǒng)在數(shù)據(jù)卷積運(yùn)算時(shí)改 變了算法，這種算法的優(yōu)化更有利 于成本的精細(xì)化核算。在對(duì)后臺(tái)數(shù) 據(jù)進(jìn)一步分析后發(fā)現(xiàn)，這種對(duì)數(shù)據(jù) 算法的優(yōu)化，主要體現(xiàn)在循環(huán)領(lǐng)用 環(huán)節(jié)。造成新舊系統(tǒng)數(shù)據(jù)差異的原 因也是因?yàn)樘厥鈫螕?jù)中涉及循環(huán)領(lǐng) 用的單據(jù)選取的發(fā)出單價(jià)的方法改 變?cè)斐傻摹?br /> 關(guān)于特殊單據(jù)循環(huán)領(lǐng)用，是制 造型企業(yè)在成本核算中普遍存在的 一種情況，即存在計(jì)算階次沖突時(shí)， 無法按照正常的計(jì)價(jià)方式計(jì)算出庫 單 價(jià) ，TY 公司面臨的特殊單據(jù)循 環(huán)領(lǐng)用問題主要集中在以下兩個(gè)方 面：(1)非標(biāo)準(zhǔn)訂單領(lǐng)用高階或 者領(lǐng)用自身。 (2)成品返修入庫
再加工。
首先是關(guān)于非標(biāo)準(zhǔn)訂單領(lǐng)用高 階或者領(lǐng)用自身涉及的循環(huán)領(lǐng)用是 生產(chǎn)過程中發(fā)生的比較多的情況， 因?yàn)樯a(chǎn)工藝方式，生產(chǎn)成品的相 似性以及節(jié)約成本降低廢品率的要 求，對(duì)于一些仍有使用價(jià)值的半成 品或者產(chǎn)成品，通過循環(huán)領(lǐng)用的方 式可以盡可能減少損耗，提高存貨

天岸財(cái)會(huì)11

的使用率，其次是關(guān)于產(chǎn)品返修入 庫，雖然不具有普遍性，但是也屬 于經(jīng)常性發(fā)生業(yè)務(wù)，也涉及循環(huán)領(lǐng)
用相關(guān)的問題。

三 、TY 公司原有系統(tǒng)中涉及 循環(huán)領(lǐng)用的價(jià)格引用的方法
在目前正在使用的系統(tǒng)中關(guān) 于特殊單據(jù)循環(huán)領(lǐng)用發(fā)出價(jià)格的選 取，根據(jù)我們?nèi)粘９ぷ髦姓?、?析數(shù)據(jù)取得的經(jīng)驗(yàn)，其被認(rèn)定為循 環(huán)的產(chǎn)品發(fā)出價(jià)格來源主要來自以 下幾個(gè)方面：
1.選取上月結(jié)存單價(jià)發(fā)出，如 根據(jù)此價(jià)格領(lǐng)用，需要考慮上月結(jié) 存價(jià)格是否合理，如果不合理，可 能造成當(dāng)月發(fā)出單價(jià)以一個(gè)不合理 的價(jià)格發(fā)出，最后影響當(dāng)月結(jié)存單 價(jià)，也會(huì)影響產(chǎn)成品的成本核算，
甚至可能會(huì)出現(xiàn)負(fù)單價(jià)的情況。
2.選取上個(gè)月發(fā)出單價(jià)發(fā)出， 當(dāng)上月結(jié)存單價(jià)為零時(shí)，可能系統(tǒng) 會(huì)選取最近一次發(fā)出的價(jià)格作為本 次發(fā)出價(jià)格。
3.選取當(dāng)月全月平均單價(jià)發(fā) 出，這種一般發(fā)生于當(dāng)月收發(fā)情況
比較多時(shí)。
4.選取基礎(chǔ)檔案中存貨檔案的 參考成本出庫，這種情況參考成本 的準(zhǔn)確性就成為需要重點(diǎn)考慮的事 項(xiàng)，如果參考成本缺失或者新產(chǎn)品 還沒計(jì)算過參考成本，將可能以零
單價(jià)發(fā)出
5.極端情況下，系統(tǒng)在卷積運(yùn) 算中找不到任何單價(jià)，就會(huì)以零單 價(jià)出庫，這種情況下，發(fā)出產(chǎn)品沒 有單價(jià)，由他生產(chǎn)的高階產(chǎn)成品的
成本也會(huì)出現(xiàn)問題。

6.系統(tǒng)還有可能以一個(gè)曾經(jīng)出 現(xiàn)過的價(jià)格作為發(fā)出價(jià)格，這種情 況會(huì)造成價(jià)格隨機(jī)，不具有參考性
和可比性。
我們?cè)趯?shí)際成本核算中，以上 情形都有發(fā)生過，成本會(huì)計(jì)只能依 據(jù)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)成本計(jì)算前的檢查工 作，從而達(dá)到對(duì)循環(huán)領(lǐng)用單據(jù)成本
核算的準(zhǔn)確性。

四、TY 公司方案對(duì)新系統(tǒng)中
運(yùn)算方式改變的解決辦法
在新的系統(tǒng)中，我們對(duì)測(cè)試 差異提出了質(zhì)疑，通過軟件公司系 統(tǒng)工程師的分析反饋，造成測(cè)試差 異的原因?yàn)檐浖緦?duì)于軟件算法 進(jìn)行了優(yōu)化，對(duì)于循環(huán)領(lǐng)用，系統(tǒng) 默認(rèn)選取參考成本價(jià)格作為發(fā)出價(jià) 格，這樣就把循環(huán)領(lǐng)用選取價(jià)格的 渠道做到了統(tǒng)一。在新的系統(tǒng)下， 管理會(huì)計(jì)模塊下的成本管理模塊項(xiàng) 下有專門的子項(xiàng)可以在成本檢查后 直接獲取涉及循環(huán)領(lǐng)用的單據(jù)以及 涉及的產(chǎn)品編碼，可以做到提前檢 查循環(huán)領(lǐng)用單據(jù)。在“成本計(jì)算- 檢查報(bào)告”中提示可以為這些單據(jù) 手動(dòng)寫價(jià)格，或者系統(tǒng)會(huì)在正式卷 積運(yùn)算時(shí)將涉及循環(huán)領(lǐng)用的特殊單 據(jù)直接寫入?yún)⒖汲杀?，考慮到公司 每月涉及的循環(huán)領(lǐng)用單據(jù)較多且對(duì) 于成本計(jì)算時(shí)效性的要求，手動(dòng)寫 單價(jià)相對(duì)不可行，系統(tǒng)在卷積運(yùn)算 時(shí)自動(dòng)根據(jù)參考成本寫入發(fā)出價(jià)格 是比較快速便捷的方式。
(一)成本測(cè)試方案選取
對(duì)于參考成本價(jià)格的維護(hù)就成 了保證特殊單據(jù)價(jià)格準(zhǔn)確的最有效 的解決方案，從而也保證了存貨結(jié)

存價(jià)格相對(duì)的準(zhǔn)確性。在確定了解 決方案后，具體措施的實(shí)施方面， 我們選取了幾個(gè)版本的基礎(chǔ)資料結(jié) 合公司的具體情況，進(jìn)行了成本測(cè) 算，具體的選取方案為：
1.導(dǎo) 出 最 近 一 年 根 據(jù) 正 常 BOM 訂單生產(chǎn)的產(chǎn)品，系統(tǒng)按標(biāo) 準(zhǔn)訂單計(jì)算出的產(chǎn)成品成本價(jià)格， 比對(duì)各月變化值，剔除極端單價(jià)， 對(duì)于差異大變動(dòng)詢問具體原因，是 否因外在環(huán)境政策影響，環(huán)保政策 變化，系統(tǒng) BOM 更新修改，系統(tǒng) 配方更新，設(shè)備能源損耗有無特殊 情況，是否出現(xiàn)意外狀況，去除不 合理因素，合理加權(quán)平均產(chǎn)成品價(jià) 格，以此作為參考成本。
2.利用系統(tǒng)外掛的成本測(cè)算小 程序測(cè)算，外掛程序選取的是固定 消耗率和制造費(fèi)用，合理評(píng)估消耗 率和制造費(fèi)用的合理性和適用性， 對(duì)于原材料價(jià)格的選取分別選取最 新采購報(bào)價(jià)、最新采購發(fā)票價(jià)格、 最近一段時(shí)期采購平均價(jià)，測(cè)算產(chǎn) 成品成本，同時(shí)需要結(jié)合采購部門 提供的預(yù)測(cè)未來上游原材料市場(chǎng)的 價(jià)格變化趨勢(shì)，進(jìn)出口部門提供的 預(yù)測(cè)進(jìn)口原材料價(jià)格變化、外匯匯 率變動(dòng)趨勢(shì)，相關(guān)港雜費(fèi)用的變化 合理確定采購價(jià)格，合理確定采購 價(jià)格后利用外掛程序測(cè)算出的產(chǎn)品 成本作為參考成本。
3.對(duì)于新品，完全沒有歷史經(jīng) 驗(yàn)數(shù)據(jù)，需要技術(shù)開發(fā)部門配合提 供配方和理論損耗費(fèi)用情況，合理 估算價(jià)格，以此作為參考成本，避
免出現(xiàn)零成本被領(lǐng)用。
綜上，依據(jù)不同的方案，分別
將計(jì)算出的參考成本導(dǎo)入了測(cè)試系