[摘要]會計監(jiān)督的完善是會計的基本職能建設(shè)之一,在社會經(jīng)濟(jì)活動中起著非常重要的作用。文章通過分析企業(yè)會計監(jiān)督的構(gòu)成及現(xiàn)狀,提出完善會計監(jiān)督職能,必須從加強(qiáng)法制體系建設(shè)、建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)外部監(jiān)督、提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)等幾個方面著手,從而推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]會計監(jiān)督;國家監(jiān)督;社會監(jiān)督;內(nèi)部監(jiān)督
[作者簡介]蔣定秀,湖南省科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)院會計主管、會計師,湖南長沙,410004;劉聘金,湖南省科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)院財務(wù)經(jīng)理、會計師,湖南長沙,410004
[中圖分類號] F231.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1007-7723(2008)03-0134-0002
會計監(jiān)督就是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員依據(jù)各項(xiàng)財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度通過記錄、計算、分析、檢驗(yàn)等方法,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督,使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來進(jìn)行。當(dāng)前,我國企業(yè)會計監(jiān)督工作還存在著許多不足,致使企業(yè)會計監(jiān)督不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的效能。因此,完善企業(yè)會計監(jiān)督體系,對提高會計工作質(zhì)量和維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、會計監(jiān)督的構(gòu)成
所謂會計監(jiān)督是指依照國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對會計工作的監(jiān)督,并利用正確的會計信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、督促,以達(dá)到提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。在我國,會計監(jiān)督主要由三部分構(gòu)成。
(一)國家監(jiān)督
國家監(jiān)督即政府監(jiān)督,主要是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律法規(guī)和部門的職責(zé)權(quán)限,對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。政府會計監(jiān)督是以政府法定機(jī)構(gòu)為監(jiān)督主體所實(shí)施的宏觀監(jiān)督,包括財政監(jiān)督、審計監(jiān)督及稅務(wù)監(jiān)督等類型。財政監(jiān)督是財政部及地方政府各級財政依法對企業(yè)會計活動所實(shí)施的監(jiān)督,是最主要的國家監(jiān)督形式。
(二)社會監(jiān)督
社會監(jiān)督是指民間審計監(jiān)督或社會中介機(jī)構(gòu),依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計,并據(jù)實(shí)做出客觀評價的一種監(jiān)督形式。社會監(jiān)督包括法定監(jiān)督和非法定監(jiān)督兩種類型:法定監(jiān)督主要是由注冊會計師依法實(shí)施的監(jiān)督,監(jiān)督目標(biāo)由審計準(zhǔn)則來設(shè)定;非法定監(jiān)督的典型表現(xiàn)是群眾監(jiān)督,《會計法》賦予了社會公眾檢查的監(jiān)督權(quán)利,但并未規(guī)定其監(jiān)督義務(wù)。
(三)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督
企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度是一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整,保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求,實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營管理效率、防止舞弊、控制風(fēng)險等目的,而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
二、企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀
(一)外部監(jiān)督效率不高
外部監(jiān)督滯后。我國已形成包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的外部監(jiān)督體系,但大多為事后監(jiān)督,事前、事中監(jiān)督較少,使得有些違法亂紀(jì)現(xiàn)象很難消滅在萌芽階段。
外部監(jiān)督未形成合力。各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,加之分散管理和缺乏橫向信息共享機(jī)制,未能形成有效的合力。
(二)會計人員的職業(yè)素質(zhì)較低
會計人員的業(yè)務(wù)能力不強(qiáng),達(dá)不到有關(guān)要求。一些根本不具備從業(yè)資格的人員,靠人情關(guān)系混進(jìn)會計隊(duì)伍,對有關(guān)法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多,但卻沒有不敢造的報表,沒有不敢花的錢。
會計人員的各種利益受制于本單位。會計人員屬于單位的普通員工,會計人員的命運(yùn)往往攥在單位領(lǐng)導(dǎo)的手中。為了個人的利益,他們往往順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事,面對不正之風(fēng)不敢堅持原則,甚至與違法亂紀(jì)行為的制造者沆瀣一氣,從而損害國家和社會公眾利益。
(三)約束機(jī)制不健全
目前,在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化,授權(quán)會計機(jī)構(gòu)、會計人員做假賬,偽造會計憑證,辦理違法會計事項(xiàng),從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局,不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能,破壞了正常的會計工作秩序。
(四)企業(yè)內(nèi)部控制不健全
企業(yè)相當(dāng)一部分單位對建立內(nèi)部控制制度不夠重視。有的單位注意了本部門、本單位的制度建設(shè),卻忽視了對下屬二級單位的監(jiān)督控制;有的單位的內(nèi)控制度只停留在現(xiàn)金收支管理的低層面上,沒有將內(nèi)控制度全面融入到物資采購、投資和各項(xiàng)資產(chǎn)管理等較高層次的管理上來。
企業(yè)雖然建立了比較完善的內(nèi)部控制制度,但流于形式、有章不循。企業(yè)由于習(xí)慣于按經(jīng)驗(yàn)和傳統(tǒng)辦事,或考慮個人的利益,對自身不利的制度消極抵制,難以實(shí)現(xiàn)政令暢通。
三、完善企業(yè)會計監(jiān)督的對策
(一)加強(qiáng)法制建設(shè)
會計監(jiān)督的有效實(shí)施,離不開一系列的法律法規(guī),要不斷加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)。我國已頒布了新《會計法》,應(yīng)盡快出臺《會計法》實(shí)施細(xì)則,提高《會計法》的可操作性;建立和完善統(tǒng)一的會計制度,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要;明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限,以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光;同時還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施,加快會計法律體系的建設(shè)步伐,使會計監(jiān)督真正做到有法可依。加強(qiáng)法制建設(shè),強(qiáng)化會計監(jiān)督,除了健全《會計法》之外,還應(yīng)修訂相關(guān)的刑法、公司法等其他的法律法規(guī)配合《會計法》實(shí)施,真正樹立《會計法》在會計工作中的權(quán)威。
(二)加強(qiáng)國家監(jiān)督
賦予財政部門對會計工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)。一要把監(jiān)督工作融會于財政收支分配管理的全過程,建立跟蹤反饋機(jī)制,把握監(jiān)督主動權(quán)。二要切實(shí)加強(qiáng)會計工作的管理,建立健全記賬規(guī)則、核算手段等基礎(chǔ)管理制度,從突擊性監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變到日常監(jiān)督管理上來。三要把加強(qiáng)監(jiān)管與幫助企事業(yè)單位完善管理緊密結(jié)合,寓服務(wù)于監(jiān)督之中。四要完善法規(guī),嚴(yán)格執(zhí)法,嚴(yán)肅查處弄虛作假行為,把處理事務(wù)與處理責(zé)任人結(jié)合起來,追究責(zé)任人責(zé)任,徹底改變過去對違法違紀(jì)部門的對事不對人,違法單位交錢了事,責(zé)任人安然無恙,違法問題屢查屢犯的局面。
審計、稅務(wù)、人民銀行等部門要按照法律和行政法規(guī)授權(quán)及部門職責(zé)分工,對有關(guān)單位會計資料加強(qiáng)監(jiān)督,并與財政部門分工協(xié)作,互通信息,形成合力。同時應(yīng)避免重復(fù)查賬,以免影響監(jiān)督檢查部門的工作效率和形象。最后,加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍自身建設(shè),執(zhí)法人員要不斷學(xué)習(xí),提高業(yè)務(wù)水平和檢查能力,堅持“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。
(三)完善社會監(jiān)督機(jī)制
完善社會監(jiān)督機(jī)制,充分發(fā)揮注冊會計師的作用。首先應(yīng)全面推行注冊會計師審計制度。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),要維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序,就必須從法律上規(guī)定注冊會計師審計制度,將行政權(quán)力的壟斷保護(hù)改為政策、法律上的扶持。其次是注重培養(yǎng)注冊會計師隊(duì)伍,大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),建立以會計師事務(wù)所和注冊會計師為主要形式的社會監(jiān)督評價體系。最后應(yīng)加強(qiáng)注冊會計師隊(duì)伍自身建設(shè)。加強(qiáng)職業(yè)道德觀念和風(fēng)險意識,提高業(yè)務(wù)水平,注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量,向企業(yè)提供高水平、高質(zhì)量的服務(wù),在社會上樹立起使外行人信賴、內(nèi)行人尊重的公眾形象。認(rèn)真遵循職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律,與工商、稅務(wù)、證監(jiān)、國有資產(chǎn)管理等執(zhí)法機(jī)關(guān)齊心協(xié)力嚴(yán)格執(zhí)法,共同做好會計監(jiān)督工作。
(四)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督
加強(qiáng)單位內(nèi)部會計監(jiān)督實(shí)質(zhì)上就是建立完善的內(nèi)部控制制度。要建立完善的內(nèi)部控制制度,必須做好以下三方面的工作:
1.建立現(xiàn)代企業(yè)制度,形成“產(chǎn)權(quán)清晰,代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu)。充分發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會對經(jīng)營者的監(jiān)督機(jī)制,企業(yè)的所有權(quán)在股東和董事會,經(jīng)營權(quán)在總經(jīng)理,總經(jīng)理受股東的監(jiān)督。
2.完善單位內(nèi)部會計制約機(jī)制。各單位應(yīng)制訂好會計監(jiān)督的實(shí)施細(xì)則和各項(xiàng)內(nèi)部會計控制制度,出臺失控、失察責(zé)任追究制度和違規(guī)處罰制度,使會計行為有據(jù)可依,會計監(jiān)督有章可循,并造成一種執(zhí)行制度的氛圍,把監(jiān)督工作落到實(shí)處。
3.實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理,加強(qiáng)會計監(jiān)督。網(wǎng)絡(luò)化管理在規(guī)范會計行為、發(fā)揮會計監(jiān)督職能方面大有可為。首先,實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化,利用財務(wù)管理系統(tǒng)為核心的信息系統(tǒng),可以提高企業(yè)業(yè)務(wù)處理的自動化程度,并且杜絕了業(yè)務(wù)流程中的人為因素,保證了會計系統(tǒng)按業(yè)務(wù)實(shí)際情況真實(shí)完整地進(jìn)行記錄、核算、反映。其次,可以采用網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件在互聯(lián)網(wǎng)上建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng),對分支機(jī)構(gòu)的會計行為和會計信息進(jìn)行統(tǒng)一管理,有效實(shí)施會計監(jiān)督,同時通過網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件將企業(yè)的部分會計行為和會計資料置于受保護(hù)的特定區(qū)域內(nèi)。社會中介機(jī)構(gòu)或政府管理部門可以隨時通過互聯(lián)網(wǎng)在自己的權(quán)限內(nèi)實(shí)施監(jiān)督,外部會計監(jiān)督的效率和作用將大為提高。
(五)提高會計人員職業(yè)素質(zhì)
1.提高會計人員的思想素質(zhì)。會計人員作為單位的理財人,掌握單位的財權(quán)和經(jīng)濟(jì)秘密,稍有不慎,就可能給國家、集體造成不可挽回的損失。所以會計人員要具有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任心,牢固樹立為國理財、為民理財?shù)乃枷?正確處理各種利益關(guān)系。
2.提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計工作政策性強(qiáng),專業(yè)性強(qiáng)。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,對會計人員提出越來越高的要求。會計人員應(yīng)不斷努力學(xué)習(xí),鉆研業(yè)務(wù),提高技能。會計主管部門或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對會計人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育,對會計人員從嚴(yán)考核,從嚴(yán)要求,提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。
3.提高會計人員的職業(yè)道德水平。會計工作經(jīng)常處于各種利益的交叉點(diǎn)上,因此,會計人員必須站在公正的立場,公平地對待利益各方。提高會計人員職業(yè)道德水平已刻不容緩,必須采取有效措施,綜合治理會計秩序,加大力度凈化會計職業(yè)道德環(huán)境,樹立會計人員工作的責(zé)任感和榮譽(yù)感。
四、結(jié)語
有效的會計監(jiān)督是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,是不斷提高會計信息質(zhì)量的保證,是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)。只有加強(qiáng)會計監(jiān)督,建立國家監(jiān)督、單位監(jiān)督、社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系,才能保證會計行業(yè)良好的工作秩序,從而推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
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