［摘要］高校辦學規(guī)模的擴大和經(jīng)濟業(yè)務的復雜化，對內(nèi)部審計提出了更高的要求?，F(xiàn)階段高校內(nèi)部審計表現(xiàn)出內(nèi)部機構人員獨立性不強、審計人員綜合素質(zhì)不高、審計方法和手段落后、只注重監(jiān)督職能等弊端。為能適應高?？焖侔l(fā)展的形勢要求，高校應合理設置內(nèi)部審計機構，強化審計機構的獨立性；提高內(nèi)部審計人員職業(yè)道德和綜合素質(zhì)，樹立風險意識；對內(nèi)部審計方式和技術手段、職能進行創(chuàng)新。
［關鍵詞］高校；內(nèi)部審計；創(chuàng)新
［作者簡介］林松池，浙江東方職業(yè)技術學院講師，會計師，管理學碩士研究生，浙江溫州，325011
［中圖分類號］ G475 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1007-7723（2007）12-0183-0003
近年來，隨著高等教育事業(yè)的飛速發(fā)展，我國高校辦學自主權逐漸增大，辦學規(guī)模不斷擴大，教育投入、辦學經(jīng)費和各種創(chuàng)收逐年增加，多種形式的集資辦學、社會辦學發(fā)展很快，獨立核算的校辦產(chǎn)業(yè)數(shù)量、規(guī)模急劇增長。如何適應高?？焖侔l(fā)展的形勢要求就成為高校內(nèi)部審計工作者面臨的新課題。高校內(nèi)部審計是指高等院校所設置的審計機構及其專職人員依法獨立地對本部門、本單位及其所屬單位的財務收支等有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督、評價、鑒證和服務的活動。它是確保高等教育目標實現(xiàn)、依法治校、強化管理和自我約束的重要手段。目前，高校內(nèi)部審計在獲得了巨大發(fā)展機遇的同時，也面臨著各種嚴峻的挑戰(zhàn)。
一、高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
現(xiàn)階段我國高校的內(nèi)部審計在制度化、規(guī)范化、職業(yè)化等方面取得了長足的進步與發(fā)展, 對高等教育事業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用和影響, 但同時, 高校內(nèi)部審計工作還存在一定的問題。
（一）內(nèi)部審計人員獨立性不強，影響了審計工作質(zhì)量
獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，作為內(nèi)部審計人員應保持相應的獨立性。高校內(nèi)部審計的獨立性包括：組織獨立、人員獨立和經(jīng)濟獨立。
1.合署辦公影響了審計工作的獨立性。自 1985 年設立我國高校內(nèi)部審計機構以來, 內(nèi)審工作的發(fā)展存在明顯不平衡現(xiàn)象。據(jù)統(tǒng)計，教育部直屬 71 所高校中，獨立設置內(nèi)部審計機構的有 35 所，與財務處合署辦公的有 3 所，與紀檢部門合署辦公的有 33 所。有些高校尚未設立內(nèi)審機構，有些雖然設立了內(nèi)審機構，但與紀檢監(jiān)察機構合并。組織機構設置不獨立，嚴重影響了審計工作的獨立性、公正性和權威性，影響了審計功能的有效發(fā)揮。
2.制約審計人員工作的因素眾多，影響了審計工作的獨立性?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第七條規(guī)定：內(nèi)部審計機構在本部門、本單位主要負責人的領導下，依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策以及上級部門和本部門、本單位的規(guī)章制度，獨立開展內(nèi)部審計工作，對本部門、本單位主要負責人負責、報告工作，同時接受國家審計機關和上級主管部門內(nèi)部審計機構的業(yè)務指導和檢查?；谝陨弦?guī)定，內(nèi)部審計機構在本單位主要負責人領導下開展工作，這使得審計工作仍依附于本單位的行政權力，當然也受行政權力的干預。此乃高校內(nèi)部審計工作缺乏獨立性的主要原因。
3.高校內(nèi)部審計經(jīng)費緊張影響了審計工作的獨立性。受高校教育經(jīng)費有限的影響，很多高校內(nèi)部審計的審計活動經(jīng)費不足、經(jīng)費來源渠道單一，不能保證有足夠的經(jīng)費獨立開展工作，影響審計工作的正常開展。
（二）內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高，難以適應工作發(fā)展的要求
學校經(jīng)濟活動的日益復雜，要求內(nèi)部審計把審計監(jiān)督拓展到學校經(jīng)濟活動的各個方面，需要內(nèi)審充當?shù)氖枪芾碚撸皇恰敖?jīng)濟警察”，需要從管理角度為學校加強經(jīng)濟管理提出可行性建議和意見，但目前內(nèi)部審計人員知識面窄，難以滿足新形勢發(fā)展的需要。
1.內(nèi)部審計人員業(yè)務知識不強。長期以來，高校內(nèi)審人員來源渠道較為單一，多數(shù)源于高校財務人員，大多只是熟悉預算會計業(yè)務，專業(yè)知識的深度和廣度不夠，難以滿足新形勢下高校審計覆蓋面廣、審計業(yè)務日益復雜、涉及專業(yè)領域?qū)挿旱奶攸c。現(xiàn)階段，高校審計工作涉及財務收支、經(jīng)濟效益、基建維修、經(jīng)濟責任、預算決算和內(nèi)控制度評審等多個方面，監(jiān)督覆蓋范圍涵蓋了重大經(jīng)濟合同、大宗物資采購和大型基建投資項目招投標的全過程。審計人員知識結構的單一性，勢必導致審計工作浮于表面、流于形式，勢必造成審計判斷失誤、審計報告不實等后果，從而引發(fā)較大的審計風險，降低了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
2.內(nèi)部審計人員的年齡與職稱結構不合理。就內(nèi)部審計人員的數(shù)量而言，內(nèi)部審計部門通常是高校最為“精簡”的部門；就內(nèi)部審計人員的質(zhì)量而言，據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會的調(diào)查，我國高校內(nèi)部審計人才匱乏，年齡及職稱結構不合理：高校內(nèi)部審計人員中 35 歲以下的占 37%，35～55歲占 27%，55 歲以上占 36%；初級職稱占46%，中級職稱占 34%，高級職稱僅占2. 7%，其他占 17. 3%。因此，高校內(nèi)審工作只能停留在較低層次上，影響了審計工作的質(zhì)量和效率。
3.個別內(nèi)審人員缺乏應有的職業(yè)道德。一些內(nèi)審人員與被審單位相互勾結，隱瞞被查事實真相，不能實事求是地如實反映問題，或利用自己的職權，從中制造各種事端，設下種種障礙，阻礙正常工作的開展。
（三）審計技術方法落后，難以適應財務信息化的發(fā)展
目前，高校已經(jīng)普遍實現(xiàn)了財務管理電算化，大多數(shù)高校甚至實現(xiàn)了財務管理的網(wǎng)絡化，快速發(fā)展的財務管理方法和手段，要求審計技術和方法跟上財務管理手段的發(fā)展，但是內(nèi)部審計無論在審計人員素質(zhì)上、還是在審計方法手段上遠遠不能跟上財務管理信息的發(fā)展。內(nèi)部審計技術手段還比較落后，內(nèi)部審計人員多數(shù)還停留在查錯糾弊、人工審計、詳細審計的業(yè)務水平上，只把財務數(shù)據(jù)的準確性、差異性作為審計的重點，忽視學校教育資金使用的合理性、效益性，忽視對學校教育經(jīng)費整體運作的定性分析、對未來效益的預測、對償債能力研究以及對經(jīng)濟責任界定。大部分的高校還未普遍用計算機網(wǎng)絡和審計軟件來進行內(nèi)部審計，也沒有實現(xiàn)高校內(nèi)部審計部門與其他各部門的數(shù)據(jù)共享。這造成審計的深度不夠、內(nèi)容單一、范圍狹窄、作用層次低, 難以適應現(xiàn)代高?？焖侔l(fā)展的需要，嚴重影響了審計工作的效率和質(zhì)量，也給審計工作帶來了很大的風險。
（四）注重監(jiān)督職能，忽略了服務職能
傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計往往偏重于監(jiān)督和事后審計，僅有少數(shù)高校開展了內(nèi)部控制評價、風險審計等工作。大部分高校內(nèi)審工作只局限于對高校自身預決算的編制、財務收支活動的審計與監(jiān)督，很少介入到經(jīng)濟活動的起點和經(jīng)濟活動的實施過程, 難以做到對經(jīng)濟活動的事前審計把關和事中審計控制。對高校內(nèi)部中長期的經(jīng)濟決策缺乏預見性和建設性，忽視了對管理及效益的審計，給高校違法違紀等腐敗案件以滋生的土壤。大部分高校忽視了內(nèi)部審計的服務職能，未做到監(jiān)督與服務并重，在工作的開展過程中沒有從加強管理、提高效益、防止風險的角度介入到事前預防和事中控制。只強調(diào)監(jiān)督而很少考慮如何為單位增效，使內(nèi)部審計工作陷于被動地位。
二、高校內(nèi)部審計創(chuàng)新的對策建議
（一）合理設置內(nèi)部審計機構，強化審計機構的獨立性
科學合理的內(nèi)部審計機構，是履行內(nèi)審職能的重要保障。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，其主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計機構的設置上。它要求內(nèi)審機構在人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受被審計單位及其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。為此，筆者認為，應在教職工代表大會中下設審計委員會，委員由教職工代表大會選舉產(chǎn)生，應受校長或校務委員會的領導，對高校領導班子負責。對內(nèi)部審計機構和人員的工作實施監(jiān)督和指導，負責組織定期或不定期的檢查和評價。同時，向?qū)W校管理層和審計委員會負責并報告工作，督導內(nèi)部審計職能的有效運行，建立一套適合本學校實際的內(nèi)部章程，建立人員考評機制，審閱學校重大經(jīng)濟決策，檢查內(nèi)部控制制度，協(xié)調(diào)專項審計并督促審計結果的公告。這是建立完善的高校治理結構的有益嘗試，可從實際上大大提高內(nèi)部審計的獨立性和權威性。
（二）提高審計人員職業(yè)道德和綜合素質(zhì)，樹立風險意識
高校內(nèi)部審計控制是否得到有效實施，財務風險與經(jīng)營風險是否可以有效地規(guī)避，行為主體者——審計人員素質(zhì)高低至關重要。高校成員尤其是學校核心人員的個人素質(zhì)、道德價值觀以及審計人員的職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)精神等在學校內(nèi)部審計控制建設中有著極其重要的作用與影響力。（1）內(nèi)審人員要具有相當?shù)臉I(yè)務知識。應當具有符合規(guī)定的學歷，通過崗位資格考試，不僅要具備與從事審計工作相適應的會計、審計專業(yè)方面較高的知識水平，而且要有豐富的實踐經(jīng)驗，熟練掌握會計、審計的基本技能和基本方法，同時應深入學習掌握稅務、統(tǒng)計、管理、法律、計算機信息系統(tǒng)、工程技術等專門知識，掌握先進的審計工具和審計方法， 如審計軟件、辦公自動化軟件、內(nèi)部控制審計法等, 并學會在實際工作中熟練運用以提高自己的業(yè)務水平。（2）內(nèi)審人員要具有及時更新知識和運用新技術的能力。內(nèi)審人員要加強學習新知識和新技術，不斷更新知識結構，學會運用新的審計技術，以適應內(nèi)審工作不斷發(fā)展的需要。（3）通過加強審計職業(yè)道德建設和作風建設，弘揚埋頭苦干、無私奉獻的高尚道德情操，培養(yǎng)審計人員堅持原則、秉公執(zhí)法，力求將真實、求準、求穩(wěn)貫徹到整個工作之中，保持內(nèi)部審計隊伍旺盛的生命力和堅強的戰(zhàn)斗力。（4）增強風險意識。面對復雜多變的高校經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)容繁多的審計業(yè)務，內(nèi)部審計風險急劇加大。如何防范和降低審計風險是內(nèi)部審計工作不容忽視的重要問題。值得倡導的是，應從制度基礎審計向風險導向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)變，把防范風險的意識貫穿于審計全過程，以風險分析和控制為出發(fā)點，以確保審計質(zhì)量為前提，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析和風險報告等措施，建立風險評估方法框架，將審計風險控制在最低限度的有效途徑。
（三）對內(nèi)部審計方式和技術手段進行創(chuàng)新
信息網(wǎng)絡的建立和現(xiàn)代管理手段的發(fā)展，要求高校內(nèi)部審計人員必須適應和運用信息處理系統(tǒng)，熟練使用計算機，能夠?qū)ふ页鰧徲嬀€索，同時還要開發(fā)和運用實用的審計軟件，提高審計效率和效果。為適應新形勢，審計工作在其工作方式、業(yè)務程序、檢查內(nèi)容和關鍵控制點等方面需要進行一系列變革，大力推行計算機輔助審計，大力推廣和完善統(tǒng)計抽樣、內(nèi)控測試、風險評估等審計方法，運用先進的審計技術與方法，以有效地降低審計風險、提高審計效率、保證審計質(zhì)量。
（四）對高校內(nèi)部審計的職能進行創(chuàng)新
高校信息化建設的日益深化，迫切要求審計職能向內(nèi)部管理服務方面轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代審計的目的除了查錯揭弊外，最主要是通過經(jīng)營審計、管理審計等考慮預期的問題，提出有待于改進之處和需要采取的防范措施。高校內(nèi)審管理要在強調(diào)審計監(jiān)督職能的同時，更要重視服務效能，樹立寓服務于監(jiān)督之中的觀念，轉(zhuǎn)變過去單一的監(jiān)督審計觀念，實現(xiàn)面向?qū)芾?、效益等多方面、多領域的審計；通過“參與式審計”與被審單位座談、商討, 共同分析存在的問題，共同提出解決問題的對策與方法，及時解決問題，并在溝通的基礎上，編寫審計報告，實現(xiàn)高校內(nèi)審機構職能的正確定位。以服務為先，更重視促進被審單位加強內(nèi)部財務管理，做到有針對性地幫助被審計單位和個人建章立制，堵漏補缺，充分而有效地發(fā)揮內(nèi)審作用。
內(nèi)部審計在促進高校加強教育經(jīng)費的管理、避免和減少損失浪費、提高使用效益、健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全與完整等方面的重要作用已被廣泛認同。就高校內(nèi)部審計所具有的職能和作用而言，其發(fā)展?jié)摿θ匀痪薮螅熬跋喈攺V闊。
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