趙廣彥
中國(guó)電子科技集團(tuán)公司第五十四研究所
本文闡述了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義、概念及其本質(zhì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展與現(xiàn)狀，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象、范圍、時(shí)間，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中如何選擇審計(jì)項(xiàng)目，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開(kāi)展的方法、程序，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。
一、內(nèi)部審計(jì)及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義和概念
什么是內(nèi)部審計(jì)？什么是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)？美國(guó)著名內(nèi)部審計(jì)學(xué)家勞倫斯.B.索耶（L.B.Sawyer）在其名著《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》一書(shū)中提出的內(nèi)部審計(jì)定義為：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，已確定是否遵循公認(rèn)的方針的程度，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。作者還特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)必須檢查組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性、效率性及效果性，即內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)延伸。徐政旦在《論現(xiàn)代審計(jì)的基本特征與我國(guó)審計(jì)的發(fā)展方向》一文中將我國(guó)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)之間的關(guān)系界定為：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)，這些審計(jì)各有側(cè)重，適用性也有所不同，名詞的提法也不盡相同，但其核心都是以經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為對(duì)象，以提高組織經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國(guó)現(xiàn)階段通常稱為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。還有人認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益就是以盡量少的勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)占用，取得盡可能多的符合社會(huì)需要的勞動(dòng)成果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指審計(jì)人員按照一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用專門的審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的效益進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，提出審計(jì)建議，以促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一種活動(dòng)。雖然對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義各有不同，但是，可以認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員進(jìn)行的一種活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有其專有的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而非其它活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和其他審計(jì)一樣，同樣具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的職能，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)更側(cè)重于評(píng)價(jià)與建議。其實(shí)質(zhì)是審查預(yù)期目標(biāo)與完成其目標(biāo)所投入資金的關(guān)系，最佳投入產(chǎn)出關(guān)系。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展與現(xiàn)狀
很長(zhǎng)一段時(shí)間里，內(nèi)部審計(jì)只是停留在單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還未廣泛的開(kāi)展。從世界審計(jì)來(lái)看，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，發(fā)展于20世紀(jì)70-80年代，完成傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變則是20世紀(jì)90年代的事情。在我國(guó)，20世紀(jì)80年代初，隨著中華人民共和國(guó)審計(jì)署的誕生，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在我國(guó)也經(jīng)歷了不同的階段。自審計(jì)署成立初期至80年代中期，全國(guó)各地的審計(jì)機(jī)關(guān)積極開(kāi)展了效益審計(jì)理論研究和試點(diǎn)工作。20世紀(jì)90年代，審計(jì)學(xué)界對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)進(jìn)行了更深入地研究，1991年初，全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議要求：“各地審計(jì)機(jī)關(guān)都要確定一批大中型企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常性審計(jì)，既要審計(jì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益方面延伸，并做出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益的提高?！备鶕?jù)審計(jì)工作會(huì)議的要求，全國(guó)地方一些審計(jì)機(jī)關(guān)相繼實(shí)施了經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)試點(diǎn)。在這個(gè)時(shí)期，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合財(cái)務(wù)收入審計(jì)，開(kāi)展了一些事后看來(lái)帶有經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)的審計(jì)工作者對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)進(jìn)行了不懈的探討，如在新形勢(shì)下如何開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，如何完成財(cái)務(wù)審計(jì)向以效益審計(jì)為主的轉(zhuǎn)變等問(wèn)題。審計(jì)署《2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，今后五年將實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，將效益審計(jì)提到了一個(gè)重要高度。2006年1月11日，李金華審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)五屆二次理事會(huì)上強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，從效益審計(jì)出發(fā)，最后落實(shí)到管理審計(jì)。從此，效益審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。
三、目前內(nèi)部審計(jì)中開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性和必然性
一個(gè)組織或企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)效益的提高。內(nèi)部審計(jì)作為組織或企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，它的最終目的也是通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)來(lái)促進(jìn)組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的提高。雖然在組織內(nèi)部各機(jī)構(gòu)、各部門的活動(dòng)都圍繞著經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)中心進(jìn)行，但是由于審計(jì)以外的各部門所承擔(dān)的責(zé)任以及所處的地位不同，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的理解和完成程度有著這樣和那樣的區(qū)別。有的為了部門本身的局部利益從而損害影響組織或企業(yè)整個(gè)的整體利益。而內(nèi)部審計(jì)部門由于它所處的地位在組織或企業(yè)中具有相對(duì)的客觀獨(dú)立性，與整個(gè)組織和組織內(nèi)部各部門之間沒(méi)有絕對(duì)的經(jīng)濟(jì)利益沖突，因而它所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有相對(duì)的客觀性、公正性、指導(dǎo)性。通過(guò)對(duì)組織管理機(jī)制和內(nèi)部控制以及經(jīng)營(yíng)決策的評(píng)審，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的問(wèn)題和不足，完善經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，以此來(lái)保證組織實(shí)現(xiàn)較高的經(jīng)濟(jì)效益。
目前，筆者認(rèn)為，在組織內(nèi)部審計(jì)中開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性有以下幾點(diǎn)：
（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)組織重視提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部特別是國(guó)有企業(yè)效率低下，經(jīng)營(yíng)管理方式落后，跑冒滴漏等浪費(fèi)現(xiàn)象隨處可見(jiàn)，普遍存在著經(jīng)濟(jì)效益不高的問(wèn)題。要改變這種現(xiàn)象，除采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，不斷地開(kāi)拓創(chuàng)新，重視利用新能源、新技術(shù)外，在經(jīng)營(yíng)管理中就是要不斷挖掘企業(yè)潛力，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，理順各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，使經(jīng)濟(jì)效益深入到組織的每個(gè)階層、落實(shí)到每個(gè)人員之間，以保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生較高的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是補(bǔ)充完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)體系的需要。內(nèi)部審計(jì)工作作為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，是一項(xiàng)完整有序的系統(tǒng)工程，它不應(yīng)單純的局限于財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍，而應(yīng)涉及到組織的計(jì)劃、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、質(zhì)量、決策等各個(gè)方面。在時(shí)間上，它不應(yīng)只注重事后審計(jì)，還應(yīng)擴(kuò)展到事中審計(jì)和事前審計(jì)。因此，內(nèi)部審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，延伸了審計(jì)范圍，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，而且在財(cái)務(wù)審計(jì)合法性和合規(guī)性的基礎(chǔ)上，進(jìn)而審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，保證了審計(jì)內(nèi)容的連續(xù)性和完整性，補(bǔ)充完善了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督體系。
（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?，F(xiàn)階段，我國(guó)正處在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)體制改革也在不斷深入。在經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)不斷增強(qiáng)，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。同時(shí)我們也應(yīng)注意到，在經(jīng)濟(jì)改革的過(guò)程中我國(guó)的宏觀調(diào)節(jié)機(jī)構(gòu)還不是特別健全，有的企業(yè)和組織內(nèi)部缺乏自我控制和調(diào)節(jié)能力，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，容易造成各種比例關(guān)系的失調(diào)、計(jì)劃失控、行為違規(guī)的現(xiàn)象。因此，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，越要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理。內(nèi)部審計(jì)工作不僅僅進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，以保證財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)，更為重要的是要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，充分利用挖掘企業(yè)內(nèi)部各種可利用資源，開(kāi)源節(jié)流，健全完善管理機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自主發(fā)展能力，提高組織企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，增強(qiáng)組織的競(jìng)爭(zhēng)能力，為社會(huì)創(chuàng)造出更多的財(cái)富，取得更好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
科研院所主要以科研生產(chǎn)為中心，近年來(lái)逐漸由科研生產(chǎn)型向科研生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型轉(zhuǎn)化，不斷提高科研生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益也是科研院所的最終目的。因此科研院所也需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。同時(shí)，由于科研生產(chǎn)中課題研究的特殊性，在科研經(jīng)費(fèi)一定的情況下，努力降低科研成本，加強(qiáng)成本管理，提高科研經(jīng)費(fèi)的利用效果，在科研院所中進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也成為必然。多年來(lái)，科研院所在長(zhǎng)期的科研生產(chǎn)中，建立了一套比較完善的經(jīng)濟(jì)管理制度，如財(cái)務(wù)管理制度、經(jīng)濟(jì)合同、投資合同的簽訂與審批，各項(xiàng)考核指標(biāo)制度等。這些為科研院所的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供了必要的審計(jì)基礎(chǔ)和審計(jì)前提，使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在科研院所內(nèi)的開(kāi)展成為可能。因?yàn)?，若沒(méi)有科學(xué)完備的一整套管理制度，單位管理者隨心所欲，任意行為，經(jīng)濟(jì)效益就無(wú)從談起，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也就無(wú)法開(kāi)展。
四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中審計(jì)課題的選擇
在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，審計(jì)課題的選擇是一個(gè)很重要的問(wèn)題。選好審計(jì)課題，對(duì)于審計(jì)是否順利展開(kāi)和審計(jì)效果會(huì)產(chǎn)生很大的影響，因此選擇審計(jì)課題時(shí)應(yīng)堅(jiān)持以下原則：
（一）量力而行，先易后難，揚(yáng)長(zhǎng)避短，逐漸深入。選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題，首先應(yīng)考慮審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、知識(shí)構(gòu)成和可借助的專業(yè)力量。當(dāng)前，在審計(jì)人員中，大部分來(lái)自財(cái)務(wù)人員，還有部分基建人員等，而既具有專業(yè)技術(shù)又懂得經(jīng)濟(jì)管理的復(fù)合型人員在審計(jì)人員中還不多見(jiàn)。因而條件強(qiáng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)可以選擇綜合經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)或較大審計(jì)項(xiàng)目，條件稍差的則可以選擇審計(jì)人員比較熟悉的某一部門、某個(gè)環(huán)節(jié)或某個(gè)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)審計(jì)，取得一定經(jīng)驗(yàn)后再逐步擴(kuò)展推廣。
（二）選擇的課題要緊緊圍繞組織的中心工作，抓住重點(diǎn)。審計(jì)不能單純?yōu)閷徲?jì)而審計(jì)，應(yīng)緊密結(jié)合實(shí)際工作，選準(zhǔn)突破口，以影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問(wèn)題和管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，否則，盡管耗時(shí)耗力，也未必起到作用，未必受組織和管理者的重視。
（三）搞好審計(jì)調(diào)查，慎重出戰(zhàn)，對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)項(xiàng)目要大力氣進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查研究，盡可能多的搜集各種資料，在充分分析研究的基礎(chǔ)上確定審計(jì)課題。
（四）遵循審計(jì)的目的，一審二幫三促進(jìn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不應(yīng)只是局限在評(píng)價(jià)上，通過(guò)審計(jì)找出影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問(wèn)題，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議。因此，選題時(shí)，應(yīng)選擇那些對(duì)促進(jìn)組織經(jīng)濟(jì)效益的提高可能性較大的項(xiàng)目。
（五）要根據(jù)不同的審計(jì)單位確定不同的審計(jì)項(xiàng)目。目前，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)宜采取上一級(jí)審計(jì)下一級(jí)的方式進(jìn)行。至于橫向?qū)徲?jì)，即在本組織內(nèi)部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，也應(yīng)以專業(yè)、專項(xiàng)審計(jì)為主。這樣有利于發(fā)揮部門審計(jì)的特點(diǎn)，在一定程度上也可解決審計(jì)容易處理難的問(wèn)題。
五、開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要方法和程序
（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要方法。財(cái)務(wù)審計(jì)的方法以審核、查證、實(shí)地檢驗(yàn)、函證、計(jì)算、分析復(fù)核等為主要方法；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在借鑒了傳統(tǒng)審計(jì)方法的同時(shí)，吸收了管理學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域的知識(shí)和方法。其主要方法為：（1）審計(jì)查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。
常規(guī)技術(shù)方法如審閱法、順差法、逆差法、核對(duì)法、函詢法、盤點(diǎn)法和抽樣法等。現(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理技術(shù)方法與預(yù)測(cè)相關(guān)的方法。定性的如集合意見(jiàn)法；定量的如回歸分析法、自適應(yīng)性模型預(yù)測(cè)法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法等。與決策相關(guān)的如：量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等方法。
與計(jì)劃、控制相關(guān)的如投入產(chǎn)出法、項(xiàng)目評(píng)估技術(shù)。（2）審計(jì)分析法。包括對(duì)比分析法、因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動(dòng)分析法等方法。（3）審計(jì)評(píng)價(jià)法。該方法主要包括定性方法和定量方法。定性方法通常采用成功度評(píng)價(jià)法，它是依據(jù)專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的成功程度做出定性結(jié)論。審計(jì)項(xiàng)目的成功程度可分為五個(gè)等級(jí)，完全成功（A+）、成功(A)、部分成功(B)、不成功(C)、失敗(D)。定量方法主要有差額評(píng)價(jià)法、對(duì)比評(píng)價(jià)法、綜合評(píng)價(jià)法等。
（二）開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序和財(cái)務(wù)審計(jì)的程序大致相同。一般分為以下步驟：（1）選擇審計(jì)項(xiàng)目。上面已經(jīng)提到，審計(jì)項(xiàng)目的選擇要堅(jiān)持一定的原則，要選擇組織、領(lǐng)導(dǎo)特別關(guān)心的直接影響組織、群眾的切身利益的重要項(xiàng)目。（2）確立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，需要對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此就應(yīng)該確立審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如果沒(méi)有一套合適的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)做依據(jù)，效益審計(jì)就不能正確實(shí)施。（3）編制審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃的編制要建立在對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目或組織深入了解的基礎(chǔ)上。部門計(jì)劃是效益審計(jì)計(jì)劃的核心。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)簡(jiǎn)要說(shuō)明審計(jì)的目標(biāo)以及對(duì)經(jīng)濟(jì)效益風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)報(bào)組織的領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)主管部門并得到批準(zhǔn)方可。（4）編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃確定后，在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)編制。其內(nèi)容應(yīng)包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和重點(diǎn)、審計(jì)步驟和時(shí)間安排、審計(jì)人員分工和要求等。（5）實(shí)施審計(jì)測(cè)試。審計(jì)的實(shí)際實(shí)施過(guò)程中分為初步檢查、充分檢查、審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿和審核。通過(guò)初步檢查，確定詳細(xì)檢查是否必要。初步檢查要盡可能省時(shí)簡(jiǎn)練，檢查結(jié)束后審計(jì)人員應(yīng)提供一份說(shuō)明報(bào)告。報(bào)告中的內(nèi)容為初步檢查時(shí)所承擔(dān)的主要工作、主要發(fā)現(xiàn)、經(jīng)濟(jì)效益風(fēng)險(xiǎn)、需要進(jìn)行充分檢查的方法、計(jì)劃、預(yù)算和時(shí)間安排等。充分檢查也并不意味著檢查的對(duì)象和內(nèi)容各個(gè)方面都要涉及，它應(yīng)在獲取足夠的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行并考慮審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)性和有效性。編制的工作底稿要以搜集的資料為客觀依據(jù)。審核分為主審人員的審核和審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)。主審人員的審核主要對(duì)審計(jì)工作底稿的審核，保證審計(jì)工作底稿的證實(shí)作用。審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)的審核是對(duì)主審人員審核工作的恰當(dāng)性進(jìn)行審核，保證審計(jì)證據(jù)的范圍和性質(zhì)能對(duì)審計(jì)結(jié)論和建議起到支持、證明的作用。（6）撰寫提交審計(jì)報(bào)告。通過(guò)審計(jì)的實(shí)地測(cè)試，在審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上，撰寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告大致通過(guò)以下階段：撰寫審計(jì)報(bào)告出初稿；征求意見(jiàn)、修改審定；報(bào)送有關(guān)人員和部門。審計(jì)報(bào)告要求行文簡(jiǎn)練，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)清楚，用語(yǔ)和數(shù)據(jù)通俗準(zhǔn)確，內(nèi)容層次分明、重點(diǎn)要突出。
