[摘 要]財(cái)務(wù)報(bào)告從產(chǎn)生到今天,已有七十年左右的歷史,進(jìn)入二十一世紀(jì)以來,知識經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的會計(jì)環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生時的會計(jì)環(huán)境產(chǎn)生了很大的變化,科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,電子技術(shù)的突飛猛進(jìn);企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大,不確定性信息增加,企業(yè)間競爭越發(fā)激烈;全球化合作浪潮的掀起,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)逐漸體現(xiàn)出其自身的局限性,它已經(jīng)無法滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求。本文通過對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性研究得出了幾點(diǎn)改進(jìn)措施。
[關(guān)鍵詞]局限性 改進(jìn)措施
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)內(nèi)部管理的基本信息,一方面,它可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果,便于管理人員分析問題,找出不租,制定相應(yīng)的改進(jìn)措施。另一方面,通過財(cái)務(wù)分析,使企業(yè)的投資者或債權(quán)人決定是否繼續(xù)持有企業(yè)股份制,是否繼續(xù)增加投資,而潛在的投資者可決定其資金去向,并且可以通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,滿足企業(yè)外部集團(tuán)的需求。
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告偏重于揭示存貨、機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息,而對知識資本、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息揭示不足?，F(xiàn)行法律規(guī)定,無形資產(chǎn)的投資比例不得超過注冊資本的20%,實(shí)事上由于企業(yè)競爭激烈程度的加劇和經(jīng)營風(fēng)險的不確定,債權(quán)人、投資人,以及相關(guān)利益集團(tuán)迫切要求企業(yè)披露無形資產(chǎn)的相關(guān)信息,以更好的有利于財(cái)務(wù)信息使用者的經(jīng)營決策。這些信息反映了企業(yè)未來的潛力,發(fā)展前景,對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者非常有用。所以,會計(jì)必然要轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)和人力資源的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,以增加會計(jì)信息的有用性。
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露偏重于財(cái)務(wù)信息的披露,而對非財(cái)務(wù)信息的披露不足。但非財(cái)務(wù)信息不僅是企業(yè)管理者的有關(guān)政府部門了解企業(yè),并加強(qiáng)對企業(yè)管理所需要的其他信息,也是投資者、債權(quán)人等其他利害相關(guān)者分析未來企業(yè)發(fā)展前景所必需的信息。非財(cái)務(wù)信息的披露與否,對會計(jì)信息使用者進(jìn)一步了解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果起到了很大的作用。所以,從實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用目標(biāo)的角度來講,企業(yè)應(yīng)該將相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息作為我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系的有機(jī)組成部分。再者現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告偏重反映企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)信息,而對未來經(jīng)濟(jì)活動的披露不足,缺乏前瞻性。我們經(jīng)常可以看到有的企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告展示過去的輝煌業(yè)績,但隨后經(jīng)營狀況卻直線下降,而投資者也往往受現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的蒙騙遭受損失,但目前的財(cái)務(wù)報(bào)表卻無法披露這些與企業(yè)有關(guān)的各種不確定信息。
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時標(biāo)準(zhǔn)化的通用報(bào)告,即向不同的信息使用者提供格式、內(nèi)容相同的財(cái)務(wù)報(bào)告,這難以滿足財(cái)務(wù)信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性。在人類步入信息時代的今天,隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)的發(fā)展,改變現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系單一的披露方式,不僅成為可能,也成為必然;傳統(tǒng)以行政隸屬關(guān)系為基礎(chǔ)的逐級上報(bào)的通用性的財(cái)務(wù)報(bào)告制度已難以完全適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此,如何妥善解決信息使用上的差異問題對未來信息披露形式提出了挑戰(zhàn)。同時現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系披露方式不夠完善,表外信息披露不充分、不規(guī)范。表外信息不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露,但對企業(yè)來講又是十分重要的,是財(cái)務(wù)報(bào)表必要的補(bǔ)充。而作為一個完整的財(cái)務(wù),未能在報(bào)告中全部列示信息對用戶決策影響重大。因此對表外信息的披露是非常必要的。
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的時效性不強(qiáng),在信息時代,信息作為一種商品,其價值不僅是體現(xiàn)于其內(nèi)容,很大程度上也取決于及時與否。及時有效的信息為商家?guī)頋L滾利潤,而延遲之后信息可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會計(jì)信息質(zhì)量的及時性。
會計(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求發(fā)生變化,而財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是要滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求,鑒于財(cái)務(wù)報(bào)告本身的局限性以及客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)從以下幾方面予以改進(jìn)。
一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容方面的改革措施
首先,擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容和范圍。增加對知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)的披露?？梢园阉鼈兒驮鹊臒o形資產(chǎn)分別加以列示以便更好的反映知識資本價值和獲得收益的能力,突出以人力資本為中心的知識資本更重要地位。能予以量化的盡可能加以量化,對這部分的披露可采用文字?jǐn)⑹龇?、表格法和圖式法并用的形式。
其次,適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表輔助的信息質(zhì)量,提高非財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量及數(shù)量。未來的會計(jì)應(yīng)在拓展財(cái)務(wù)信息的深度和廣度上下功夫,為增加財(cái)務(wù)信息的價值服務(wù)。非財(cái)務(wù)信息披露方式比較靈活,可用文字或數(shù)據(jù)形式在報(bào)表附注、招股說明、年度財(cái)務(wù)報(bào)告等處加以說明,對比本報(bào)表的信息進(jìn)一步的說明、補(bǔ)充或解釋,以幫助使用者理解和使用財(cái)務(wù)報(bào)表信息。同時加強(qiáng)披露財(cái)務(wù)預(yù)測信息,使財(cái)務(wù)報(bào)告由揭示事后信息為主向揭示事后與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變。預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)告時間里在對未來經(jīng)濟(jì)條件和行為方案進(jìn)行假設(shè)的基礎(chǔ)上反映企業(yè)下一年度或未來期間的主要經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動的報(bào)表。是有助于經(jīng)濟(jì)決策的會計(jì)信息,以增加使用者決策和評價的相關(guān)性,從而成為信息披露的一個重要方面。
二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露形式方面的改革措施
編制專用財(cái)務(wù)報(bào)告,實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化的通用報(bào)告按編制專用報(bào)告轉(zhuǎn)變,滿足財(cái)務(wù)信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性要求。通過專用財(cái)務(wù)報(bào)告,企業(yè)即可以滿足不同用戶的特殊需求,又可以避免因?yàn)閺V泛性對外披露給企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響。
三、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在其他方面的改革措施
通過電子介質(zhì)等手段提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時性,實(shí)現(xiàn)從定期信息揭示向定期信息與實(shí)時信息揭示并存轉(zhuǎn)變。實(shí)時報(bào)告時指企業(yè)通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將實(shí)時所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上,并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中,以便使用者隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營成果,財(cái)務(wù)變動狀況以及其他重要事項(xiàng)。
盡管現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式已經(jīng)跟不上社會變革的步伐,但歷史的發(fā)展自有其不可分割的延續(xù)性,所以未來財(cái)務(wù)報(bào)告必須能夠兼容現(xiàn)在和過去,這是技術(shù)史的共同規(guī)律。
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