在社會主義市場經(jīng)濟大發(fā)展的情況下，為保證行政事業(yè)單位的正常運行，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，更要使內(nèi)部控制適應時發(fā)表展，做到與時俱進
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制從管理結(jié)構上來看，可由會計控制和管理控制兩個方面構成。會計控制主要是對財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性及財務活動的合法性的控制；管理控制則是為保證方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進業(yè)務活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及業(yè)務目標的實現(xiàn)進行的控制。內(nèi)部會計控制是單位內(nèi)部控制制度的核心層次，而內(nèi)部管理控制是單位內(nèi)部控制的框架層次。這兩個方面相互依托、交織、制約，形成了有效運行的單位內(nèi)部管理的控制網(wǎng)絡。
不同類別的行政事業(yè)單位財務管理核算的重點和要求不同，其內(nèi)部會計控制重點、目標、內(nèi)容和方法也有所差異。行政事業(yè)單位資金來源主體是財政預算資金，據(jù)此，可以把行政事業(yè)單位資金來源分成四類：一是財政預算安排；二是單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入；三是其他收入；四是經(jīng)營收入。其中，第二、三類已納入單位部門預算。目前，加強對這兩類資金的收支管理與內(nèi)部控制已成必然。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題
1．財政經(jīng)費的基本支出缺乏有效控制
目前，行政事業(yè)單位對于基本支出（特別是招待費、辦公費、會議費等）普遍缺乏嚴格的控制標準，即使制定了內(nèi)部經(jīng)費開支標準，但仍較多采用實報實銷制，只要有相應審批人員簽字同意，會計人員就予以報銷。專項經(jīng)費被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項資金未能發(fā)揮其應有的資金效益。
2．固定資產(chǎn)管理比較薄弱
實行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但對資產(chǎn)的使用、處置管理仍缺乏相關的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。如相當部分行政事業(yè)單位未按規(guī)定建立起定期財產(chǎn)盤點制度，對于購置的固定資產(chǎn)未能及時登記入賬，未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)明細賬和實物卡片，資產(chǎn)保管責任不明確，資產(chǎn)處置程序、審批權限和責任不明確等，極易導致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失，賬外資產(chǎn)也時有發(fā)生。
3．財務與業(yè)務管理脫節(jié)
財務部門只起到“核算”、“付款”作用，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，未能對業(yè)務部門實施必要的財務管理和內(nèi)部監(jiān)督。如一些行政事業(yè)單位財務部門對于工程項目的概預算、工程進度、價款支付、價款支付方式及金額發(fā)生變動、竣工決算全然不知，往往只負責對支出登賬核算，而對支出額確定是否合理、是否按預算執(zhí)行等卻未能實施必要的財務監(jiān)控。
4．票據(jù)管理不夠嚴格到位
票據(jù)的購、領、用、核銷未按規(guī)定建立相應臺賬；對票據(jù)使用情況未建立定期或不定期抽查制度，導致一些部門延期上繳相應收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對使用后票據(jù)未能及時辦理交驗、核銷，容易導致收入不入賬、私設“小金庫”等問題。
5．崗位設置不夠合理
許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。出納人員、記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好地分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。
6．預算控制比較薄弱
隨著部門預算改革的推進，預算控制得到了一定程度加強，但仍較薄弱。
主要表現(xiàn)為：一是最高管理層不重視，缺乏必要的預算管理機制。單位預算是全方位的，但相當多的部門負責人，沒有認識到預算的必要性和重要性，認為預算編制可有可無，即便有預算，也不按預算執(zhí)行，預算成為應付工作的形式。二是預算編制還比較粗糙。目前部門預算的編制一般仍根據(jù)財政下達數(shù)、上年收支實績、預算單位自身的特點和業(yè)務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。三是預算剛性不夠。預算的計劃性、科學性不強，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。
二、相關對策建議
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制是一個系統(tǒng)，系統(tǒng)各個要素之間相互聯(lián)系、相互制約。所以行政事業(yè)單位內(nèi)控制度要發(fā)揮現(xiàn)實作用，必須形成機制，使一個單位內(nèi)控制度達到一個較為理想的目標。內(nèi)部控制機制的主體是內(nèi)部控制結(jié)構，包括：控制項目及環(huán)境、財務會計系統(tǒng)、控制流程。其中，控制項目是指內(nèi)控制度的基本單位?？刂骗h(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素。內(nèi)部會計控制必然要受到組織結(jié)構、職工的誠實等因素的影響。主要有以下兩個方面：第一，控制環(huán)境不能無限擴大，應該控制在單位可控范圍之內(nèi)，否則內(nèi)控制度就很難操作；第二，行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境受其上級部門影響比較大。
針對不同行政事業(yè)單位的不同實際情況，要有不同的內(nèi)部控制制度。
從總體上考慮，可以從以下幾個方面進行完善：
1．明確領導人責任
在制定內(nèi)部控制有關規(guī)定時，要明確單位負責人應負的責任，只有這樣，才能使單位由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動內(nèi)部控制的健康發(fā)展。
還可以在行政事業(yè)單位內(nèi)部推行法人經(jīng)濟責任制，將責任風險直接與決策層掛鉤。經(jīng)濟責任制即按領導分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責，相應授權，從而實現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。同時，要建立必要的信息披露制度，以此接受社會公眾的監(jiān)督和約束。
政府也應把內(nèi)部控制作為一項日常工作來抓，可以把內(nèi)部控制的好壞作為領導政績的一個方面。
2．提高員工素質(zhì)
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗關鍵在于員工素質(zhì)的高低程度，其素質(zhì)控制的目的在于保證工作人員具有忠誠、正直的品質(zhì)和勤奮、有效的工作能力，從而保證內(nèi)部控制有效實施。它對財會人員的素質(zhì)有更高要求，不僅要求專業(yè)技術性強，要求他們的政策性、法制性強，并且還需要有一定的職業(yè)道德水準。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制涉及到所有員工，不僅僅是財務部門的事。所以，應注重全體職工的后續(xù)培訓，以適應管理的要求。
3．建立財務狀況預警機制
各行政事業(yè)單位可以借鑒國際先進經(jīng)驗并運用現(xiàn)代科技手段，逐步建立風險監(jiān)控、評價和預警系統(tǒng)。通過一系列指標的橫向和縱向數(shù)據(jù)比較，對財務運作中潛在風險預警預報，提出控制措施，將可能萌發(fā)的財務風險予以化解。
4．建立和健全內(nèi)部控制制度
各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并具體要求記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策實行集體審議聯(lián)簽，相互制約程序應當明確；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。
各單位還應該建立單位內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計制度。
內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的建立應該結(jié)合會計人員崗位責任制度一并考慮，但兩者是不同的。前者的主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和個體分工；稽核工作的職責、權限；稽核工作的程序和基本方法等。后者的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則，包括機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離等；對出納等崗位的職責和限制性規(guī)定；有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法。內(nèi)部審計則是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是一個單位內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。
5．建立績效考評體系
設置科學的考核指標體系，對單位內(nèi)部各部門和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，并將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗等的依據(jù)。
6．內(nèi)部控制的執(zhí)行要把握重點
行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要注意抓重點，針對本單位的工作實際，抓本單位的薄弱環(huán)節(jié)。重點要把握好以下幾個方面：
一是預算控制。按照財政預算改革的要求，財政將加強對計劃預算的審查監(jiān)督，保障計劃的科學性，強化預算的約束力，堵塞腐敗漏洞。所以，行政事業(yè)單位應適應財政發(fā)展的需要，建立一套以預算管理為基礎的內(nèi)部控制體系，主要包括預算的編制、審定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、調(diào)整（預算變動需上報申請，審批后方可調(diào)整）、考核等。
二是授權批準控制。單位在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權批準以便進行控制。在授權批準控制時，一定要明確授權批準的范圍、權限、責任和程序。
同時，要把授權批準權限的分解和審批額度的分配與核算管理制度的建立、財務公開性制度的建立緊密地結(jié)合在一起，以防止濫用職權審批情況的出現(xiàn)。
三是關鍵點控制。在一個業(yè)務處理過程中，往往有些控制環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)錯誤和弊端，達不到既定目標，這時要注意尋找業(yè)務關鍵控制點。如：在設置崗位或職務時，為了保證業(yè)務正常開展，防止出問題，不相容崗位或職務要由不同的人來承擔，這就是關鍵控制點；在進行會計核算時，為保證會計記錄的正確性，明細賬和總賬之間的核對是關鍵控制點；為保證銀行存款金額的正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額這也是關鍵控制點。
四是會計電算化控制。會計電算化的迅速發(fā)展和普及，促進了會計工作的規(guī)范化，提高了會計工作的質(zhì)量。通過會計電算化特別是會計管理電算化，利用會計核算提供的數(shù)據(jù)和其他有關數(shù)據(jù)，結(jié)合單位的實際情況，借助計算機會計管理軟件對單位內(nèi)部管理從事前、事中、事后三個方面實施控制，保證控制工作有效、快速的運行
