文 ／ 喻曉燕
在一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，建立、健全適合本企業(yè)的內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)工作中極為重要。一個(gè)有目的的行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度有助于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于業(yè)務(wù)處理及各部門協(xié)作效率和企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。反之一個(gè)無(wú)效的內(nèi)部控制制度則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理的混亂和經(jīng)營(yíng)的無(wú)序。得控者強(qiáng)，失控者弱，無(wú)控者亂。
在筆者的會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷中，在一家上規(guī)模的汽車4S銷售店，凡事都要按規(guī)章制度進(jìn)行業(yè)務(wù)流程操作，事事有章可循，人人各司其職，雖然有點(diǎn)刻板，但企業(yè)在正常運(yùn)行中，不太會(huì)發(fā)生管理秩序雜亂無(wú)章的現(xiàn)象。之后在一家服裝廠工作，由于企業(yè)是創(chuàng)業(yè)初期，管理層都是初出茅廬的年輕人，做事全憑一腔熱血和對(duì)公司的責(zé)任心，卻缺乏很好的管理經(jīng)營(yíng)能力，企業(yè)內(nèi)部存在非常嚴(yán)重的制度缺失。大多情況下，員工與公司發(fā)生摩擦?xí)r，直接找到老總解決問(wèn)題，什么事情都是老總一人決定。在人員較少的情況下，老總還能應(yīng)付，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大及人員的增加，要求老總解決的問(wèn)題堆積如山，老總身心疲憊，卻又不能在短時(shí)間內(nèi)就制定出合理完善的經(jīng)營(yíng)方針和政策。為了規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，筆者提出，針對(duì)公司的具體情況及參照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)制度，從制定基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)工作制度著手。如：制定現(xiàn)金管理辦法、倉(cāng)庫(kù)管理辦法、財(cái)務(wù)管理制度等制度以規(guī)范會(huì)計(jì)工作，提高自己的財(cái)務(wù)工作效率及增強(qiáng)與各部門的合作協(xié)調(diào)，減少摩擦。
在實(shí)踐中，筆者體會(huì)到小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)注意的問(wèn)題：
1.建立合理的適合本企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。合理的組織機(jī)構(gòu)，也就是對(duì)本企業(yè)管理的規(guī)劃和職務(wù)的分離，對(duì)不相容職務(wù)堅(jiān)決職務(wù)分離，避免發(fā)生錯(cuò)誤和弊端被掩蓋。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。
各個(gè)部門基本應(yīng)做到各司其職，杜絕高層管理人員交叉任職，提高中小企業(yè)的管理效能。
2.建立授權(quán)批準(zhǔn)控制。在小企業(yè)中財(cái)務(wù)收支批準(zhǔn)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)需由部門經(jīng)辦人提出申請(qǐng)，財(cái)會(huì)部門審核后報(bào)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）批準(zhǔn)，完成批準(zhǔn)。有時(shí)批準(zhǔn)不是一次完成的，有時(shí)需經(jīng)兩次或兩次以上的相互聯(lián)系的批準(zhǔn)才能完成。后一次的批準(zhǔn)是對(duì)前一次的認(rèn)可，又是對(duì)前一次批準(zhǔn)形成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步監(jiān)督和控制。如果每次負(fù)責(zé)批準(zhǔn)的人和部門相互獨(dú)立，則更能強(qiáng)化批準(zhǔn)控制的功能。
3.人員控制。企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用。企業(yè)的制度都是由人來(lái)執(zhí)行的，如果沒(méi)有相應(yīng)稱職的人員來(lái)操作也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。員工的忠誠(chéng)度、向心力和創(chuàng)造力，是企業(yè)興旺發(fā)達(dá)的活力和強(qiáng)大推動(dòng)力。因此，如何充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，發(fā)揮員工的潛能，將成為企業(yè)管理的中心任務(wù)。人員控制應(yīng)包括：（1）建立嚴(yán)格的招聘程序，保證招聘的人員符合招聘的要求。在小地方小企業(yè)中，家族企業(yè)比較普遍，任人唯親，應(yīng)避免出現(xiàn)管理層都是連帶親屬，導(dǎo)致下屬員工不敢說(shuō)不敢做。（2）制定員工工作規(guī)范，加強(qiáng)考核獎(jiǎng)懲制度，促進(jìn)員工的工作積極性和熱情。（3）不定期地對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助他們提高業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)，從而更好地完成自己的工作。通過(guò)在培訓(xùn)中的指導(dǎo)以及在游戲和團(tuán)隊(duì)合作的過(guò)程中讓員工增長(zhǎng)知識(shí)提高素質(zhì)。
4.預(yù)算控制。無(wú)論是小企業(yè)還是大企業(yè)都有為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等收支計(jì)劃。預(yù)算是績(jī)效考核的基礎(chǔ)，一個(gè)企業(yè)都是為了實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)而發(fā)展，對(duì)訂單項(xiàng)目的管理也就是對(duì)預(yù)算的管理。比如服裝行業(yè)的預(yù)算，就是對(duì)某一訂單的預(yù)估盈虧，在合理的損耗范圍內(nèi)計(jì)算材料成本、人工成本、費(fèi)用成本得出是否本企業(yè)能接下此訂單。
5.會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制不僅在于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更對(duì)提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要作用。因此，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序很重要。會(huì)計(jì)控制主要包括：（1）根據(jù)小企業(yè)自身的特征建立恰當(dāng)?shù)膷徫辉O(shè)置，一般應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)主管、明細(xì)賬會(huì)計(jì)兼稽核、出納崗位。體現(xiàn)權(quán)責(zé)明確，相互制約以及內(nèi)部審計(jì)的要求。（2）根據(jù)自身行業(yè)特征設(shè)計(jì)合適的憑證格式及傳遞程序。在發(fā)生每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就會(huì)在制作、傳遞過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。所有憑證入賬前必須嚴(yán)格審核，保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確和準(zhǔn)確。
6.內(nèi)部審計(jì)。為了防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)內(nèi)部管理的有效性控制，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，包括審核會(huì)計(jì)賬目，稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)部各部門機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率。上半年公司進(jìn)行了一次內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)工作提出了很多寶貴的建議，對(duì)改進(jìn)公司管理及財(cái)務(wù)操作規(guī)范有很大益處。
內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要制度，是促進(jìn)企業(yè)提高管理水平的重要措施，只有制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，幫助引導(dǎo)企業(yè)向更好更高的管理方向發(fā)展。
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